Métodosparaasignarloscostosconjuntosalosco productos por Alma Ruth Cortés Cabrera Existen métodos para asignar los costos conjuntos a los co-productos (productos conjuntos), ya que recuerda que el objetivo de la contabilidad de costos en la producción es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos, previo al punto de separación a cada co-producto, de manera que se puedan definir los costos unitarios correspondientes. En la práctica, los diversos métodos para asignar los costos conjuntos a los co-productos se aplican dependiendo del giro o actividad de la empresa. Por ejemplo, en el caso de una empresa dedicada a la industria alimenticia, como la carne de conejo, la cual se vende por piezas para consumo doméstico. Los métodos de asignación de costos conjuntos que verás son los siguientes: - Asignación con base en unidades producidas. - Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación. - Asignación considerando el giro de la empresa (unidades equivalentes). Métododeasignaciónenbaseaunidadesproducidas(volumendeproducción) La aplicación de este método requiere que los costos conjuntos se asignen a los co-productos considerando la cantidad de producción total obtenida, la cual puede expresarse en galones, pies cúbicos, toneladas, kilos, o cualquier otra medida adecuada a la producción. Cuando la medida varía de producto a producto se debe definir un factor de conversión para uniformar los resultados obtenidos. Esto significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos. Los costos conjuntos que se asignan a cada co-producto se distribuyen en proporción a la participación que tiene de la producción total. Por ejemplo, en el supuesto de que la empresa Duty, S.A., procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres co-productos o productos conjuntos (Alfa, Beta y Gamma). La producción total expresada en barriles durante el mes de mayo de 20XX es de 10,000 y se integra por 4700 del co-producto Alfa, 2000 del co-producto Beta, y 3300 del co-producto Gamma. Los costos conjuntos incurridos en el mismo periodo, previo al punto de separación fueron $500,000. En la figura 1 observa los siguientes esquemas de este método: 1
Figura 1. Diagrama de asignación de costos conjuntos a los co-productos (García, 2007). Fórmula para signar los costos conjuntos a cada co-producto Asignación de los costos = Producción por producto (barriles) x Costos conjuntos conjuntos a cada co-producto Total de producción (barriles) Coproducci óna Coproducci óna 4,700( barriles ) = x500,000 = $235,000 10,000( barriles ) 2,000( barriles ) = x500,000 = $100,000 10,000( barriles ) Coproducci óna 3,300( barriles ) = x500,000 = $165,000 10,000( barriles ) 2
Ejemplo1 Determinación de los costos de los productos de los co-productos, durante el mes de mayo de 20XX: Producción Costo registrada Total Unitario Coproducto (barriles) Alfa 4,700 $235,000.00 $ 50.00 Beta 2,000 $100,000.00 $ 50.00 Gamma 3,300 $165,000.00 $ 50.00 total 100,000 $500,000.00 Tabla 1. Mes de mayo. En este método el costo unitario de cada co-producto es el mismo porque se dividen los costos conjuntos de $500,000 entre la producción total de 10,000 barriles Costos conjuntos = $500,000 = $ 50 por barril Producción total 10,000 (barriles) Dado lo anterior, el método arroja como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada uno de los co-productos, pues los costos de venta por barril son diferentes: Co-producto Precio de venta Alfa $80 Beta $70 Gamma $50 Tabla 2. Resultados. Por tanto, al realizar el análisis de resultados por línea de co-productos, se obtiene: Co-producto Concepto Total Alfa Beta Gamma Volumen (barriles) 10,000 4,700 2,000 3,300 Precio de venta ($ por barril) 80 70 50 Costo de producción ($ por barril) 50 50 50 Ingresos ($) 681,000 376,000 140,000 165,000 Costo de producción ($) 500,000 235,000 100,000 165,000 Utilidad (pérdida) bruta ($) 181,000 141,000 40,000 0 (%) 26.58 37.50 28.57 0.00 Tabla 3. Resultados por línea. 3
Como puede observarse, el co-producto Gamma no aporta ninguna utilidad en este proceso, con lo cual podría concluirse que la empresa Duty, S.A., sólo debe producir los co-productos Alfa y Beta, sin embargo no se puede producir de forma individual, sin que al mismo tiempo surja el co-producto Gamma. Este método se caracteriza por su simplicidad, no por ser exacto. Una de sus ventajas es que la asignación con base en las unidades producidas brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos, cuando su costo de mercado no puede ser determinado. Su desventaja es que no considera la capacidad de generar ingresos por parte de los co-productos. Ejemplo2 Métododeasignaciónconbaseenelpreciodeventademercadoenelpuntodeseparación Este método considera los precios de venta de mercado de los co-productos, justo en el punto de separación y se desarrolla de la siguiente forma: 1. Obtiene el total de los costos conjuntos. 2. Determina el valor total de las ventas de los co-productos (en el punto de separación). 3. Divide el total de los costos conjuntos entre el valor de las ventas para obtener un factor de costo total por cada peso en ventas. 4. El factor obtenido se multiplica por el valor de ventas de cada co-producto, a fin de llegar a la asignación de los costos conjuntos para cada co-producto. A continuación se presenta un ejemplo de este método, tomando los mismos datos de la empresa Duty, S.A., del caso anterior: 1. Obtener el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de mayo de 20XX, previos al punto de separación (en este caso son $500,000). 2. Calcular el valor total de mercado de cada uno de los co-productos, en el punto de separación: Producción Costo registrada Por barril Total Coproducto (barriles) Alfa 4,700 $ 80.00 $376,000.00 Beta 2,000 $ 70.00 $140,000.00 Gamma 3,300 $ 50.00 $165,000.00 total 100,000 $ 200.00 $681,000.00 Tabla 4. Costos conjuntos mes de mayo. 4
3. Determinar el factor de costo total para cada peso de ventas: Total de los Factor = costos conjuntos = $500,000 = 0.734214391 Valor de mercado $681,000 Tabla 5. Factor de costo total. 4. Aplicar el factor de costo total, al valor de mercado de cada co-producto para determinar la asignación de costos conjuntos de cada uno de ellos. 5. Asignación Producción Valor de de costos registrada Costo Co-producto mercado Factor conjuntos (barriles) unitario Alfa $376,000.00 0.734214 $276,064.50 4,700 $ 58.74 Beta $140,000.00 0.734214 $102,789.99 2,000 $ 51.39 Gamma $165,000.00 0.734214 $121,145.35 3,300 $ 36.71 Total $681,000.00 $499,999.84 Tabla 6. Determinación de la asignación de costos conjuntos. 6. Enseguida se registra el análisis de resultados por línea de co-productos. Co-producto Concepto Total Alfa Beta Gamma Volumen (barriles) 10,000 4,700 2,000 3,300 Precio de venta ($ por barril) 80 70 50 Costo de producción ($ por barril) 58.74 51.39 36.71 Ingresos ($) 681,000 376,000 140,000 165,000 Costo de producción ($) 500,000 276,078 102,780 121,143 Utilidad (pérdida) bruta ($) 180,999 99,922 37,220 43,857 (%) 26.58 26.58 26.59 26.58 Tabla 7. Análisis de resultados por línea. Partiendo de lo comentado anteriormente, puede concluirse que este método se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada co-producto. Por lo cual un cambio en el valor de mercado de cualquiera de ellos, produce una variación en los costos conjuntos asignados a los co-productos, aun si no existe una modificación en la producción. Esto se confirma pues los costos conjuntos totales son los mismos $500,000. 5
Ejemplo3 Métododeasignaciónconsiderandolaactividaddelaempresa Para este ejemplo se tomará una empresa que se dedica a la industrialización de la carne de conejo para consumo humano, mediante su venta en piezas. Un conejo vivo ingresa al proceso de matanza, limpieza, selección, separación de piezas y empaquetado. Pesa 2,600 gramos. Y cada conejo tiene un costo de $23. Al concluir el proceso se obtienen co-productos como: lomo, piernas, paletilla, a los cuales se debe asignar un costo de producción. Los costos conjuntos de dicho proceso son de $35, los cuales se integran de la siguiente forma: materia prima directa (conejo vivo) $23; mano de obra directa $8 y cargos indirectos $4. Para esta industria, los costos conjuntos se asignan a los co-productos de acuerdo al total de carne que ofrece el conejo, por lo tanto se sugiere elaborar un muestreo para determinar la composición de la carne, huesos, piel, etcétera, según el peso de los conejos. Los rangos de peso pueden ser: 2,000 2,200 2,201 2,400 2,401 2,600 2,601 2,800 2,801 3,000 3,001 3,300 Más de 3,300 Para el ejemplo, el conejo pesa 2,700 gramos (en el rango de 2,601 a 2,800 gramos) y al separarlo por partes, se debe determinar el peso de los componentes: Peso promedio en gramos Partes Carne Huesos Piel y grasa Otros Total Lomo 500 100 75 675 Piernas (2) 350 75 60 485 Paletilla (2) 390 10 30 430 Patas (4) 200 200 Piel 450 450 Cabeza 200 200 Vísceras 80 80 Sangre 80 80 TOTAL 1240 185 165 1010 2600 Tabla 8. Peso promedio en gramos. 6
Los costos conjuntos se asignan a cada co-producto en proporción a la participación de carne que cada uno tiene en el total. Peso promedio de carne Partes Gramos (%) Lomo 675 42.45 Piernas (2) 485 30.50 Paletilla (2) 430 27.04 1590 100.00 Tabla 9. Costos asignados. Determinación de los costos de los co-productos: Costo Partes Carne % peso/kg Lomo 42.45 1.49 Piernas (2) 30.50 1.07 Paletilla (2) 27.04 0.95 100.00 3.50 Tabla 10. Determinación de los costos de co-productos. En este ejemplo se fijarán los precios de venta (precio por kilogramo) de los co-productos y subproductos para consumo doméstico, en donde se consideran carne, huesos, piel y grasa: Precio de venta Coproductos peso /kg. Lomo 30 Piernas (2) 30 Paletilla (2) 32 Patas (4) 16 Piel (s) 50 Cabeza (s) 5 (s) subproducto Tabla 11. Precios de venta. 7
Conociendo los precios de venta, se pude determinar la participación que tienen los co-productos y subproductos en los ingresos: Precio de vta. Peso Ingresos Partes pesos/kgs. (gramos) (pesos) Lomo 30 675 20.25 Piernas (2) 30 485 14.55 Paletilla (2) 32 430 13.76 Patas (4) 20 200 4.00 Piel 50 450 22.50 Cabeza 5 200 1.00 TOTAL 76.06 Tabla 12. Participación de co-productos. Finalmente se realiza el análisis de resultados por co-producto y subproducto. Recuerda que para obtener la utilidad en porcentaje, se debe dividir la utilidad en pesos entre los ingresos en pesos. A los subproductos pies y cabeza no se les asignó costo porque no reportan participación de carne y el método de asignación de costos es con base en el total de carne. Ingresos Costo Utilidad Partes (pesos) peso/kg (pesos) (porcentaje) Lomo 20.25 1.49 18.76 92.66 Piernas (2) 14.55 1.07 13.48 92.66 Paletilla (2) 13.76 0.95 12.81 93.12 Patas (4) 4.00 3.50 0.50 12.50 Piel 22.50 0 22.50 100.00 Cabeza 1.00 0 1.00 100.00 TOTAL 76.06 7.00 69.06 90.80 8
Una vez que se tiene la información anterior, se pueden calcular los nuevos costos conjuntos: Materia prima: conejo $ 23.00 Mano de obra directa $ 8.00 Cargos indirectos $ 4.00 Total $ 35.00 Menos: Ingresos subproductos $ 23.50 Total costos conjuntos $ 11.50 La participación de carne (en porcentaje) que cada co-producto tiene, se multiplica por los nuevos costos conjuntos de $11.50: Costo Partes Carne % peso/kg Lomo 42.45 4.88 Piernas (2) 30.50 3.51 Paletilla (2) 27.04 3.11 100.00 11.50 En el material que se ha abordado sólo se han mostrado elementos cuantitativos de la producción, pero es importante considerar lo cualitativo de los procesos productivos. El aprovechamiento de los desechos o materiales que pueden re-utilizarse son partes que contribuyen a mejorar la calidad de vida de futuras generaciones. El progreso tecnológico y productivo no debe estar en contra de la armonía con la naturaleza, sino ayudar a disminuir el costo social generando fuentes de trabajo y oportunidades de desarrollo al ser humano. 9
Referencias Arredondo, M. (2005). Contabilidad y análisis de costos. México CECSA. García, J. (2008). Contabilidad de costos. México: Mc Graw Hill. Rayburn, L.G. (1996). Principles of Cost Accounting. Nueva York: Mc-Graw Hill [Versión en línea]. Recuperado de la base de datos Océano Universitas de la Biblioteca Digital de la UVEG. 10