Tema: Precios de Transferencia en Ingreso Pasivo Expositor: José Salas - Salas, Piantini & Asocs.
Introducción Ingresos Pasivos: Intereses, dividendos de portafolios, royalties y rentas Ingreso Pasivo es de especial interés por la facilidad de movilizarlos como inversiones a jurisdicciones de baja tributación. 2
Definición de Ingreso Pasivo A Controladora Residente Dueño Jurisdicción de Residencia Jurisdicción de Baja Tributación (Nota: No necesario Extranjera) B Controlada Extranjera Estados de Resultados 12 Meses al 31-12-2013: Cuenta Beneficios: $1,000 Gravados Anualmente en Cabeza de A No Importa están realizados como ganancia de capital o se hayan repartido como dividendos. 3
Controller Foreing Corporation (CFC) = Corporaciones Extranjeras Controladoras Uso de Legislación CFC : Herramienta importante en muchos países para prevenir locación de Ingreso Pasivo en jurisdicciones de baja tributación. Herramienta Anti Elusión con énfasis en prevenir el uso de jurisdicciones de baja o nula tributación. 4
Mayor Beneficio Fiscal de Legislación CFC a Contribuyente A Controladora Residente Dueño Jurisdicción de Residencia B Controlada Extranjera CFC Jurisdicción de Baja Tributación (Nota: No necesario Extranjera) Estados de Resultados 12 Meses al 31-12-2013: Cuenta Beneficios: $1,000 No Gravados Anualmente en Cabeza de A hasta que se reparta Dividendo. Hay Acumulación de Beneficios Gravados de Baja Tributación. Esto gracias a Principio de Diferimiento Fiscal entre Compañías Relacionadas. 5
Objetivo de Legislación CFC Legislación CFC = Desconocimiento de Principio de Diferimiento Fiscal entre Compañías Relacionadas. 6
Dónde existe Concepto de Legislación CFC? Introducido en USA en 1962 y luego gran cantidad de países lo ha introducido desde entonces. Se estima que 30 países tienen algún tipo de Legislación CFC. De 38 Reportes de países a IFA, 22 de ellos tienen CFC y pocos tienen planes de introducirlo. En la mayoría de países que reportaron a la IFA, Legislación CFC la aplican con relativa limitadas situaciones (con Brazil como la mayor excepción). 7
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 1ro) Definición de una CFC. Básicamente es una Corporación sujeta a Baja Tributación Controlada por intereses domésticos. Otras entidades a veces son cubiertas, como Establecimientos Permanentes. 8
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 2do) Control = Participación = Influencia. Es difícil tener una definición general. De acuerdo a la mayoría de las Legislaciones CFC, la compañía potencial tiene directa o indirecta propiedad de la CFC. Si solo el control directo es cubierto seria relativamente simple eludir la Legislación CFC. 9
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 2do) Control = Participación = Influencia. Otro tema común es Posesión o Control Constructivo que es ser dueño o ejercer el control por medio de posesión indirecta a través de partes relacionadas. De acuerdo a la OCDE la forma justa de definir el control e imponer impuestos al ingreso extranjero de la residente, si esta tiene el poder de decisión sobre la CFC de repartir ingresos. 10
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 3ro) Naturaleza del Ingreso. Normalmente será necesario que la Legislación CFC defina que tipo de ingreso gravará a la doméstica. Puede ser el ingreso completo de la CFC (principio de jurisdicción pura o de entidad) o solo ciertas categorías de ingresos: 11
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 3ro) Naturaleza del Ingreso. a) Ingreso Pasivo = como intereses, dividendos de portafolios, royalties y rentas b) Ingresos de Negocios Activos c) Ingresos de Compañía Base Ej. Comercializadora en jurisdicción de baja tributación. 12
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 4to) Significado de Baja Tributación. Legislación CFC típicamente persigue entidades en países de baja tributación. Existen algunas alternativas para identificar una jurisdicción de baja tributación. Una es con base a Lista Negra o Lista Blanca ( Acercamiento Jurisdiccional ). 13
Componentes Fundamentales de Legislación CFC 4to) Significado de Baja Tributación. Aquí el punto es cada que tiempo se actualizan las listas? A CFC no le aplica territorio. Ejemplo de Francia: CFC aplica si Tasa Fiscal Efectiva Extranjera es mayor del 50% de la tasa fiscal comparable efectiva francesa. 14
Precios de Transferencia Aplicar PT a una transacción no es realmente efectivo con el elemento beneficio de la transacción. Consecuentemente PT ha sido vista como que no es una eficiente medida para perseguir la ruta del Ingreso Pasivo. Esto explica la gran cantidad de limitaciones a los intereses en un alto número de los países que reportaron a IFA, donde la más popular regla es Thin Capitalisation. 15
Precios de Transferencia Ejemplo Argentina: Aplica PT a las transacciones con independientes en jurisdicciones de baja tributación con la carga de la prueba en cabeza del contribuyente. Algo parecido hay en Francia pero también son mas fuertes con los requerimientos de documentación. Sin embargo, otros países de Europa, como por ejemplo España y Alemania, han decidido eliminar o no lo han introducido. 16
Caso Dominicano (Art. 2) Art. 287 CT, Acápite (a): Limita la deducción de los intereses pagados a no residentes y residentes personas físicas al porcentaje que resulte de dividir : (1ro) la tasa de retención de 10% de Arts. 306 y 306 bis entre la tasa del Art. 297 del CT (29%). (2do) la tasa efectiva de ISR que paga el prestamista del exterior entre la tasa del Art. 297 del CT (29%). Nunca la deducción puede ser mayor al límite establecido en el (1ro).
Caso Dominicano (Art. 2) Art. 287 CT, Literal (a) Párrafo I,II y III: Limitación Deducción Intereses (Entra en vigencia el 1ro de Enero 2013).
Alcance PT Reforma Fiscal 2012 Para la Definición de Relacionada Ver Art. 281 CT, Párrafo IV (Esto esta en Art. 26 de Ley 253-12 de Reforma Fiscal) Independiente Transfiera o Reciba 50% o más de su Producción 281 CT, Párrafo IV Residente RD (Art. 281 CT) Cualquier Operación o Transacción Independiente Exclusivo Relacionada del Exterior 281 CT, Párrafo IV 281 CT 19
Alcance PT Reforma Fiscal 2012 Residente RD (Art. 281 CT) Cualquier Operación o Transacción Persona Relacionada o Independiente Ubicadas o Constituida en Estados o Territorios de Baja TAX o Régimen Preferente Relacionada de RD 281 CT, Párrafo I 281 CT 20
Estudio de Caso USA Introducido en USA en 1962. Actualmente Congreso USA planea cambiar al sistema de territoriedad. Esta reforma fiscal fundamental en USA, pudiera significar que Legislación CFC debería también ser considerada. Por ejemplo: Puede ser cuestionado por qué usar Legislación CFC en un sistema territorial, pero se necesitan reglas anti-abuso lamentablemente. Esto quiere decir que es tema de actualidad en USA y que el problema del Diferimiento todavía existe. 21
Comparación entre Países de Legislación CFC Low Taxation es un requerimiento común aunque hay excepciones como USA y Dinamarca. Algunos criterios varían considerablemente de país a país. Ejemplos: 1. El nivel de Control Requerido. 2. Tipo de Ingreso que aplica. Algunos criterios son muy similares, por ejemplo, Cálculo del Ingreso de la CFC es en base a legislación local de cada país donde la Parent Company es Residente. 22
Comparación entre Países de Legislación CFC Es notable lo similar que son los Componentes Básicos de este concepto en las legislaciones de los países que reportan a la IFA. Posiblemente el Reporte de la OCDE de 1996 sobre CFC ha tenido considerable impacto. En principio es para el Ingreso Pasivo pero muchos países lo usan para el Ingreso Activo. 23
Comparación entre Países de Legislación CFC Es común conceder crédito fiscal en cabeza de la CFC. Solo pocos países reportaron con Sistemas Fiscales Preferenciales propios que han sido perseguidos por la Legislación CFC de otros países (Corea del Sur y Suiza reportaron alguna experiencia). Algunos países sin Legislación CFC reportaron tener Especial Anti-Avoidance Rules (SAARS) con objetivos anti elusión similares. 24
Tema: Precios de Transferencia en Ingreso Pasivo Expositor: José Salas Email y Tel: jsalas@salaspiantini.com 809-412-0416 MUCHAS GRACIAS!!!!