Cómo hacer negocios en Brasil?

Transcripción

1 Cómo hacer negocios en Brasil? Aspectos tributarios Adriana Zaidan Brazilian Desk Departamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS) Chile

2 No es tan complicado No hay sistema integrado! No hay FUT! No hay gastos rechazados! Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 2

3 Características generales Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 3

4 Características generales Sistema tributario rígido : todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) son creados por la Constitución Federal y del texto constitucional se derivan las principales características de cada tributo Jerarquía de normas: Constitución Federal Ley Complementaria (ej. Código Tributario) Ley ordinaria (instituye tributos) Tributos instituidos por Poder Legislativo de los entes federativos (Unión Federal, Estados y Municipalidades) y en casos excepcionales por el Poder Ejecutivo (Medidas Provisorias especie de Decreto con Fuerza de Ley) Autoridades tributarias no se pronuncian por inconstitucionalidad/ilegalidad de normas Litigios importantes a nivel del Poder Judicial Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 4

5 Tributos más relevantes Tributos sobre la renta Tributos sobre ingresos Impuestos sobre ventas Tributos sobre importación de bienes Tributos sobre importación de servicios Otros tributos IRPJ (impuesto a la renta) PIS ICMS (IVA estadual) II (arancel aduanero) ICMS (IVA estadual) IRRF (impuesto adicional ) PIS IPTU (impuesto territorial urbano) ITR (impuesto territorial rural) IPI (IVA federal) IPI (IVA federal) COFINS ITCMD (impuestos sobre herencias y donaciones) CSLL (contribución social sobre lucros) COFINS ISS (impuesto sobre servicios) PIS COFINS CIDE (servicios técnicos y de asesoría técnica) ISS (impuesto sobre servicios) Contribución a la seguridad social IOF (impuesto sobre operaciones financieras) Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 5

6 Tributos sobre la renta (IR y CSLL) Impuesto y contribución federales Hecho gravado: generación de utilidades Base imponible: a) Renta efectiva (gastos necesarios relacionados al giro de la sociedad son deducibles) b) Renta presunta (ingresos hasta BRL 48MM aprox. USD 24MM), por opción del contribuyente Tasas: a) IR: 25% (15%+10% adicional - a partir de aprox. USD 120.ooo al año) b) CSLL: 9% Tasas efectivas de renta presunta sobre ingresos para el impuesto a la renta (para la CSLL, la base presunta es siempre el 12%): Actividad % Tasa efectiva sobre ingesos (*34%) Reventa de combusibles: 1,6 0,54% Servicios de transporte (salvo carga): 16 5,44% Servicios de transporte de carga: 8 2,72% Servicios generales: 32 10,88% Servicios hospitalares: 8 2,72% Intermediación de negocios: 32 10,88% Administración, arriendo o cesión de bienes y derechos: 32 10,88% Otras actividades: 8 2,72% Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 6

7 PIS y COFINS Contribuciones federales Hechos gravados: a) Generación de ingresos b) Importación de bienes c) Importación de servicios Base imponible: a) Total de los ingresos (operacionales y no operacionales) de las personas jurídicas b) Valor aduanero del bien importado + II + ICMS + PIS + COFINS c) Valor bruto remesado como pago el servicio importado + ISS + PIS + COFINS 2 regímenes distintos: a) Régimen copulativo (sin crédito); y, b) Régimen no copulativo (PIS/COFINS cargado en adquisiciones se acredita en contra del PIS/COFINS calculado sobre los ingresos del contribuyente) Copulativo No copulativo Crédito No Sí Tasas PIS: 0,65% Cofins: 3% Obligatoriedad Contribuyentes sujetos a regímenes de renta presunta y simples, instituciones financieras PIS: 1,75% Cofins: 7,6% Opcional Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 7

8 ICMS (IVA Estadual) Impuesto estadual no copulativo (sistema de créditos y débitos) Hechos gravados: a) Circulación de mercancías (incluye importación exportaciones exentas) b) Servicios de transporte interurbano y inter-estadual c) Servicios de comunicación d) Producción, importación, circulación, distribución y consumo de combustibles y energía eléctrica e) Extracción, importación, circulación, distribución y consumo de minerales Base imponible: a) Valor de la operación (de circulación de mercancías) b) Precio del servicio c) Valor aduanero + II + IPI + IOF + gastos aduaneros Tasas: a) Internas (para operaciones dentro de un mismo Estado y importaciones): 17% 0 18% b) Inter-estaduales a contribuyentes: 12% (a región sur/sureste) o 7% (a otras regiones) c) Inter-estaduales a no contribuyentes: tasa interna del estado del vendedor Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 8

9 IPI (IVA Federal) Impuesto federal no copulativo (sistema de débitos y créditos) Principales hechos gravados: a) Importación de productos industrializados b) Salida de producto industrializado del establecimiento industrial o de establecimiento equiparado a industrial Base imponible: a) Valor de la operación (precio del producto + fletes + otros gastos asociados) b) Valor aduanero + II + gastos aduaneros y cambiarios Tasas: de 0% a 365,63%, de acuerdo a lista específica. Obedecen al principio de la selectividad (productos considerados necesarios sujetos a tasas más bajas) Exención en exportaciones Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/2013 9

10 II (Arancel aduanero) Impuesto federal Hecho gravado: importación de productos al territorio brasileño Base imponible: valor aduanero (valor CIF) del bien importado Tasas: variables, de acuerdo a Tarifa Externa Común del Mercosur Aranceles cero por el Acuerdo de Complementación Económica entre Chile y Mercosur Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/

11 ISS (Impuesto sobre Servicios) Impuesto municipal copulativo (no existe sistema de débitos y créditos) Hecho gravado: prestación de servicios incluidos en la lista de la Ley Complementaria 116/03 Base imponible: precio del servicio Tasa: de 2% a 5%, de acuerdo lo establecen los municipios, considerando cada servicio individualmente Grava la importación de servicios. Exportación de servicios exenta, en la medida en que el servicio no sea desarrollado y utilizado en Brasil - VER LC 116/03 Cómo Hacer Negocios en Brasil? Aspectos tributarios 15/05/

12 IOF (Impuesto sobre operaciones financieras) Impuesto federal Principales hechos gravados: a) Realización de préstamos b) Operaciones de cambio c) Operaciones de seguro d) Emisión, transmisión, pago o rescate de títulos o valores mobiliarios Base imponible: por regla general, monto de la operación Tasas: a) Operaciones de crédito: 0,0041% al día (tasa reducida vigente), con un tope de 1,5% por operación de crédito b) Operaciones de cambio: 0,38% c) Seguros: 7,38% tasa general d) Operaciones con valores mobiliarios: Tasa varía de acuerdo a la operación 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 12

13 IRRF (Impuesto de retención) Impuesto federal que grava la renta obtenida por no-residentes Renta con fuente de pago y producción en Brasil: requisitos copulativos, salvo para prestación de servicios (solo fuente de pago) y ganancias de capital sobre venta de bienes situados en territorio nacional (solo fuente de producción) Retención y pago del impuesto es de responsabilidad del pagador Base imponible: valor pagado, contabilizado, remesado, empleado o entregado al prestador de servicios no-residente Tasas: a) 15% (tasa general) b) 25% (prestación de servicios generales (no técnicos ni de asesoría técnica), rentas del trabajo, pagos realizados a residentes en paraísos fiscales) c) 0% (casos específicos determinados por la ley) 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 13

14 Simples Regimen especial para micro y pequeñas empresas (facturación hasta BRL aprox. USD ) Algunas actividades específicas no permitidas Pago unificado de IR, CSLL, PIS, Cofins, Contribución a la seguridad social, ICMS (IVA estadual) e ISS (impuesto sobre servicios) Tasa aplicable sobre ingresos brutos se basa en factores como actividad del contribuyente y monto de los ingresos (progresividad) Ejemplo de calculo del Simples para una sociedad comercial en el tramo máximo de ingresos brutos: Tramo (ingreso bruto) Tasa Impuesto total sobre 3,6MM a.a. Desde BRL ,01 hacia BRL ,00 11,61% ,00 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 14

15 Formas de hacer negocios en Brasil 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 15

16 Formas de hacer negocios en Brasil 1. Inversión de capital Chile Capital Brasil 2. Inversión mixta (capital / deuda) Chile Capital Préstamo Brasil 3. Prestación de Servicios Chile Servicios Brasil 4. Licencia de propiedad intelectual (pago de regalías hacia Chile) Chile Licencia Brasil 5. Venta de bienes Chile Bienes Brasil 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 16

17 Formas de hacer negocios en Brasil Inversión como capital En Brasil Remesa de capital vía mercado cambiario formal. Se realiza registro de la inversión en el Banco Central de Brasil Sociedad operativa en Brasil sujeta a: IRPJ+CSLL, PIS/COFINS y impuestos sobre ventas (ICMS/IPI o ISS) Remesa de dividendos exenta de impuestos Ganancia de capital en la venta de BraCo sujeta a IRRF (15%). No hay obligación de ocupar valor de mercado Normas especificas se aplican a inversiones de portfolio (mercado de acciones) Reducciones de capital no gatillan impuesto a la renta IOF sobre operaciones de cambio Posibilidad de ahorro (19%): interés sobre capital propio Pago de dividendos IOF sobre operación de cambio Régimen General Crédito indirecto CLCo BraCo IRPJ + CSLL PIS/COFINS ICMS/IPI/ISS Inversión de capital 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 17

18 Formas de hacer negocios en Brasil Inversión como capital En Chile Dividendos percibidos se gravan con régimen general de la LIR (sujetos a 1ª Cat. e impuestos finales) Crédito indirecto por impuesto a la renta pagado por BraCo en Brasil (límite del 30%) Crédito por CSLL? Ganancia de capital sujeta a 1ª Cat. con crédito por IRRF pagado en Brasil (tratado Brasil-Chile) Retorno de capital no gatilla impuestos hasta el valor de la inversión registrado en el Registro de Inversiones en el Extranjero del SII Pago de dividendos IOF sobre operación de cambio Régimen General Crédito indirecto CLCo BraCo Inversión de capital IRPJ + CSLL PIS/COFINS ICMS/IPI/ISS 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 18

19 Formas de hacer negocios en Brasil Inversión mixta (deuda/capital) En Brasil Remesa de intereses gravada con un 15% Intereses deducibles a nivel de BraCo en la medida en que sean necesarios a la realización de sus actividades Normas de capitalización fina (thin cap rules) limitan la deducción de intereses pagados a sociedades relacionadas al cumplimiento de una relación deuda-capital de 2:1 IOF sobre operaciones de cambio Aplicación de normas de precios de transferencia (tasa máxima fija) En Chile Intereses percibidos se gravan con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales) Crédito por IRRF pagado en Brasil (tratado Brasil-Chile) Aplicación de normas de precios de transferencia Pago de interés - Régimen General - Crédito - Precios de transferencia CLCo BraCo Préstamo - IRRF 15% - Capitalización fina - IOF Cambio - Precios de transferencia 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 19

20 Formas de hacer negocios en Brasil Regalías y pago por servicios técnicos/administrativos En Brasil Contratos se deben registrar en el Instituto Nacional de Propiedad Intelectual (INPI) y en el Banco Central Deducción limitada a nivel de la sociedad brasileña Pago de regalías y remuneración por servicios técnicos, asesoría técnica sujetos a: IRRF (15%), CIDE (10%) y ISS IOF sobre operación de cambio No se aplican normas de precios de transferencia, si contrato registrado en el INPI y Banco Central En Chile Regalías percibidas se gravan con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales) Crédito por IRRF (15%) pagado en Brasil. No hay crédito por los otros tributos Aplicación de normas de precios de transferencia Regalía Remuneración - Régimen General - Crédito - Precios de transferencia CLCo - Licencia - Servicio técnico, asesoría técnica y asesoría administrativa BraCo - IRRF 15% - CIDE 10% - ISS - IOF Cambio - Límites de deducibilidad 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 20

21 Formas de hacer negocios en Brasil Prestación de servicios generales En Brasil Por norma general, pagos por servicios no técnicos/asesoría técnica están sujetos a IRRF (25%) Aplicación del Tratado Brasil-Chile limita aplicación de IRRF si no hay Establecimiento Permanente en Brasil (Fallo Corte Superior de Brasil - Resp ) Servicios profesionales u otras actividades de carácter independiente - IRRF (25%) Importación de servicios sujeta a PIS/COFINS e ISS Aplicación de normas de precios de transferencia En Chile Remuneración percibida se grava con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales) Crédito por IRRF pagado en Brasil (si tributación en Brasil no está limitada por el Tratado Brasil-Chile). No hay crédito por los otros tributos Aplicación de normas de precios de transferencia Remuneración - Régimen General - Crédito - Precios de transferencia CLCo Servicio general BraCo - PIS/COFINS - ISS - IOF Cambio - IRRF (serv. profesionales) - Precios de transferencia 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 21

22 Formas de hacer negocios en Brasil Venta de bienes En Brasil Importación de bienes sujeta a II (0% por Acuerdo Chile-Mercosur), PIS/COFINS, IVA Estadual (ICMS) e IVA Federal (IPI) Ventas de bienes realizadas con habitualidad vía comisionistas o representantes, con poderes para cerrar negocios concepto de doing business in Brazil No residente sujeto a IRPJ y CSLL (tributación permitida por Tratado Brasil-Chile) Aplicación de normas de precios de transferencia En Chile Remuneración percibida se grava con régimen general de la LIR (1ª Cat. e impuestos finales) Crédito por impuesto a la renta pagado en Brasil (si hay EP de acuerdo al Tratado Brasil-Chile) Aplicación de normas de precios de transferencia Pago CLCo Venta de bienes BraCo - II - PIS/COFINS - ICMS/IPI - Tributación equiparada a residentes si doing business in Brazil 15/05/2013 Cómo Hacer Negocios en 22

23 Adriana Zaidan Brazilian Desk Departamento de Servicios Legales y Tributarios (TLS) adriana.zaidan@cl.pwc.com Tel