GUÍA DE TRABAJO DE DOCUMENTOS POR COBRAR LETRAS EN CARTERA- Además de la condición de venta de mercaderías al contado, las empresas por exigencias de mercado deben trabajar con la condición ventas de mercaderías a crédito, en ello encontramos dos situaciones: 1.- Venta de mercaderías al crédito simple (no documentadas) donde contablemente es necesario reflejar la situación con la cuenta Cuentas por Cobrar o Clientes constituidas por créditos a favor de las empresas, correspondientes a las ventas, prestación de servicios y demás operaciones normales. Clientes $ 119 CLIENTES Venta Crédito Simple S/Fact.0123 Caja $ 119 Clientes Ingresos, cliente cancela fact# 0123 $ 100 $ 19 $ 119 $ 119 $ 119 La cuenta clientes se carga por el monto de la venta más el impuesto IVA DF, que es el impuesto cobrado por las ventas. Esta cuenta es abonada por los pagos que realizan los clientes. 2.- Venta de mercaderías al crédito documentado, donde contablemente es necesario reflejar la situación con la cuenta Documentos por cobrar, Los documentos por cobrar son una fuente de financiamiento importante para la empresa, pues son activos muy líquidos, es decir se puede transformar rápidamente en dinero y tienen un mayor respaldo legal, lo que los hace más exigibles que una deuda simple o sin documentar. Los documentos más utilizados son la letra de cambio o el pagaré. Según el Código de Comercio, en su artículo 632, es: Un mandato preescrito, revestido de las formas prescritas por la ley, por el cual el Librador ordena al Librado pague una cantidad en dinero a la persona designada o en su orden. Las personas que intervienen en la negociación de una letra de cambio son: Librado o girador : Es quien contrae la obligación de hacer pagar una cantidad convenida y gira la letra. Tomador o Beneficiario : Es la persona a cuya orden se extiende el documento. Librado o Girado : Es la persona que recibe la orden y acepta pagarla(deudor). La Expedición y gestión de letras de cambio y pagarés se rige por lo establecido por la ley 18.092, donde los temas están normados por los siguientes párrafos; Párrafo 1.- 2.- 3.- 4.- 5.- 6.- 7.- 8.- 9.- 10.- De la Expedición y Forma Del Endoso De la Aceptación Del Aval Del Vencimiento Del Pago De los Protestos De las Acciones que Emanan de la Letra de Cambio Del Extravío De la Prescripción Cuando la empresa recibe un letra suscrita a favor de la empresa, se afecta la cuenta Letras por Cobrar y cuando la empresa extiende una letra a favor de otra persona, se afecta la cuenta Letras por Pagar. Para reflejar las letras de cambio que se encuentran en poder de la empresa aceptadas por sus clientes, generalmente el plan de cuentas contempla las denominaciones Letras por cobrar o Letras en cartera. Con todo, encontramos las siguientes acciones realizadas con letras por cobrar: Letras con Cobranza Directa Letras en Cobranza Bancaria Letras Protestadas Letras Endosadas Cobradas directamente por la empresa. Enviadas a un banco quien acepta realizar la gestión de cobranza. Letras no canceladas a su vencimiento por el librado y enviadas en gestión de protesto. Letras enviadas a un banco, para anticipar un pago antes del vencimiento. Letras usadas para negociar con otros a quienes se traspasa el dominio del documento.
1.- Letras en cobranza directa: cobradas por la empresa a su vencimiento. Ejemplo: 01/10/2008, Juan Pérez nos acepta letra por con vencimiento al en cancelación de la factura #123., Juan Pérez cancela factura #0123. -------------------- 07/11 --------------------- Caja Ingresos, cliente cancela fact# 0123 (1) (7) La cuenta LxC se carga por el monto de la venta más el impuesto IVA DF, que es el impuesto cobrado por las ventas. Esta cuenta es abonada por el pago que realiza el cliente. 2.- Letras en cobranza bancaria: Tal es el caso de las letras que se envían a los bancos para que éstos efectúen su cobranza y abonen en la cuenta corriente de la empresa el valor cancelado por el librado. 01/10/2008, Juan Pérez nos acepta letra por con vencimiento al en cancelación de la fact. #0123. 02/10/2008, Se envía letra en cobranza al de Chile. 03/10/2008, El banco carga en cuenta corriente $ 1.800 por comisión de cobranza., Al vencimiento y una vez que Juan Pérez(librado) cancela la letra al banco, este procede a abonar en cuenta corriente el valor del documento. -------------------- 02/10 --------------------- Letras en Cobranza Envío Letra J. Perez,en Cobranza Bancaria al 07/11/08 -------------------- 03/10 --------------------- Comisión Cobranza $ 1.800 Comisión Letra Juan Pérez al -------------------- 07/11 --------------------- Letras en Cobranza Cobranza Letra Juan Pérez al $ 1.800 (1) (2) venta más el impuesto IVA DF y luego es abonada por el traspaso a cobranza bancaria. LETRAS EN COBRANZA (2) (7) gestión traspasada y al vencimiento abonada por el cobro realizado (pago que realiza el cliente). (3)$ 1.800 COMISIÓN COBRANZA Se carga por el monto del gasto realizado por la cobranza bancaria. (7) (3)$ 1.800 y traspasado a la Cuenta Corriente y abonada por el descargo que cobra el banco por realizar la gestión.
3.- Letras Protestadas: Toda vez que al vencimiento la letra no sea cancelada por el librado, el librador puede ejercer la acción de enviarla en protesto. Dado los siguientes antecedentes realice los registros contables correspondientes (continuación del ej. N 2). 12/11/2008, Jorge Pérez no cancela la letra al banco y el banco nos la devuelve. 12/11/2008, Procedemos al protesto de la letra. 14/11/2008, El banco procede con los gastos de protesto por $10.000. 15/11/2008, Jorge Pérez cancela la letra al banco. -------------------- 02/10 --------------------- Letras en Cobranza (1) (12) (2) (12) Se carga por el monto de la venta y se abona por el traspaso a cobranza bancaria. Luego se carga por la devolución de la letra vencida y se abona al recibir la cancelación del protesto. Envío Letra J. Perez,en Cobranza Bancaria al 07/11/08 -------------------- 03/10 --------------------- Comisión Cobranza ICF $ 1.800 $ 342 $ 2.142 LETRAS EN COBRANZA (2) (12) Se carga por el monto de la gestión traspasada y al 12/11 abonada por la devolución. Comisión Letra.J. Pérez al -------------------- 12/11 --------------------- (3)$ 1.800 COMISIÓN COBRANZA Letras en Cobranza Devolución Cobranza Letra J. Pérez vencida al -------------------- 12/11 --------------------- Cliente/Letra Protestada Protesto Letra J. Pérez, vencida al -------------------- 14/11 --------------------- Cliente/Letra Protestada ICF $ 10.000 $ 1.900 Gastos Protesto Letra J. Pérez, vencida al -------------------- 15/11 --------------------- $ 410.000 Cliente/Letra Protestada Ingresos, Cobranza Letra J. Pérez protestada al 12/11 y vencida al $ 11.900 $ 410.000 Se carga por el monto del gasto realizado por la cobranza bancaria. (15)$ 410.000 (3)$ 2.142 (14)$ 11.900 Se carga el 15/11 por el monto cobrado por el y traspasado a la Cuenta Corriente y abonada por los gastos de comisión de cobranza y protesto bancario. CLIENTE/LETRA PROTESTADA (12) (14)$ 10.000 (15)$ 410.000 Se carga por el monto protestado y por los gastos de protesto y abonada por la extinción de la letra protestada a su cancelación.(el librado cancela la letra y los gastos de protesto) Nota: la compra de bienes y servicios(cobranza bancaria y protesto), genera ICF.
4.- : Cuando una empresa necesita efectivo, para hacer frente a sus compromisos, se dice que la empresa tiene necesidades de liquidez. En estos casos, puede recurrir al Descuento de letras, que consiste en que el pague por adelantado el valor de las letras por cobrar que tiene la empresa, cobrando por ello una comisión o interés por adelantar los flujos de efectivo. Esta operación es un endoso traslaticio de dominio, en la que el endosante se hace responsable de cubrir el valor del documento a la fecha del vencimiento, si el aceptante no puede hacerlo (Responsabilidad Indirecta). 4.- Dado los siguientes antecedentes realice los registros contables correspondientes. 05/07/2008, Se envía al Chile, letra aceptada por Javier Pérez para su descuento, con valor de $120.000 con vencimiento el 30/07/2008. 12/07/2008, El banco comunica que ingreso en cuenta corriente $100.000 por descuento de la letra. 30/07/2008, Javier Pérez nos cancela la letra. -------------------- 01/07 --------------------- Venta Crédito documentado S/Fact.0123 -------------------- 05/07 --------------------- $ 100.840 $ 19.160 (1) (5) venta y luego es abonada por el traspaso a descuento bancario. LETRAS EN DESCUENTO Envío Letra en Descuento Descuento $ 100.000 (5) (12)$120.000 gestión traspasada al enviar en descuento y abonada al ejecutar descuento bancario. Se Descuenta Letra Javier Pérez al Letras Descontadas (12)$ 100.000 Responsabilidad Descuento Letra Javier Pérez al 07/11/200 Letras Descontadas * Extingue Responsabilidad Descuento Letra Javier Pérez al Se carga por el monto ingresado a cuenta corriente después de realizado el descuento. (12) DESCUENTO al hacer el descuento de la letra. LETRAS DESCONTADAS (12) (30) *Si el librado paga: sólo corresponde reversar la responsabilidad que se generó. Se carga por la responsabilidad indirecta RESPONS.LETRAS DESCONTADAS (30) (12) Se abona por la responsabilidad indirecta
5.- : Toda vez que al vencimiento la letra no sea cancelada al banco por el librado, éste procede a devolver la letra y hacer el descargo correspondiente de la cuenta corriente, luego el librador esta en condiciones de ejercer la acción de enviarla en protesto. Dado los siguientes antecedentes realice los registros contables correspondientes. (continuación del ej. N 4). 30/07/2008, Javier Pérez no cancela la letra, incurriendo en gastos de protesto por $5.000. Se realiza el siguiente registro Diario: -------------------- 01/07 --------------------- Venta Crédito documentado S/Fact.0123 -------------------- 05/07 --------------------- Envío Letra en Descuento Descuento $ 100.000 Descuento Letra Javier Pérez al Letras Descontadas Responsabilidad Cobranza Letra J. Pérez al Devolución Letra J. Pérez vencida al $ 100.840 $ 19.160 venta y luego es abonada por el traspaso a descuento bancario. Posteriormente se carga por la devolución de la letra vencida y no cancelada LETRAS EN DESCUENTO gestión traspasada al enviar en descuento y abonada al ejecutar descuento bancario. $ 100.000 Se carga por el monto ingresado a cuenta corriente después de realizado el descuento y se abona cuando el banco ejerce la responsabilidad indirecta, disminuyendo el monto de cuenta corriente. DESCUENTO al hacer el descuento de la letra. Letras Descontadas * Extingue Responsabilidad Cobranza Letra J. Pérez al Si no paga: El banco devuelve la letra a la empresa, y ésta deberá cancelarle el dinero al banco, además, debe reversarse la Responsabilidad, pues se extinguió el derecho latente. AHORA USTED DEBE ENVIAR LA LETRA A PROTESTO.. LETRAS DESCONTADAS Se carga por la responsabilidad indirecta RESPONS.LETRAS DESCONTADAS Se abona por la responsabilidad indirecta