Introducción El presupuesto de producción se realiza después de haber elaborado el presupuesto de ingresos o el de compras, según la empresa para la cual se elabore, puede ser una empresa industrial o comercial. El sistema financiero de una empresa, compañía o industria, debe determinar de manera fehaciente y lo más real posible, la serie de presupuestos destinados para poder cumplir con sus objetivos organizacionales, parte de esta serie de presupuestos, lo es el Presupuesto de Producción, el cual permite establecer los estándares de producción necesarios para cumplir de manera eficiente con los requerimientos de producción establecidos para cumplir con las ventas estimadas, el, se determina por medio de un proceso de producción, que permite establecer en relación con la proyección de ventas estimadas y establecidas por el Presupuesto de Ventas, dicho proceso se establece por medio de Mano de Obra, el presupuesto de costos de fabricación, el presupuesto de requerimiento de materiales, es decir un conjunto que determine la serie de costos de producción, otro factor determinante en el presupuesto de producción lo representan los inventarios, pues ellos determinan la disponibilidad de materiales o materia prima de que se dispone para efectos del proceso de producción. 1
Presupuesto De Producción Licenciatura en Administración De Empresas Qué es Producción? La producción supone un conjunto de actividades que permitan crear una serie de producto y servicios. Este proceso se desarrolla a través de la transformación de materias primas en productos terminados. Presupuesto De Producción Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada. El Presupuesto de producción es la estimación tanto en volumen como en costos de producción de las unidades que vamos a procurar durante un ejercicio determinado, el cual debe responder a las siguientes preguntas: a. Qué deberá producirse? b. Cuándo deberá producirse? c. Qué cantidad deberá producirse? d. En qué forma deberá producirse? Qué deberá producirse? La respuesta ideal sería aquello que demanda la sociedad. Cuándo deberá producirse? Depende de si son productos estacionarios o no estacionarios. Los estacionarios son aquellos que durante su ejercicio ( un año ) tienen un periodo de tiempo en el cual incrementan sus ventas EJ. Útiles escolares. Los no estacionarios son aquellos que durante su periodo de ejercicio dividen su totalidad de ventas en periodos cortos, quince, mensual, trimestral o semestral. Qué cantidad deberá producirse? Depende del volumen ventas dentro de la industria ya que se debe tomar en cuenta el porcentaje del mercado de nuestra competencia y nuestro mercado con el objetivo de no obtener un exceso de producción para no tener pérdidas en nuestros inventarios. En qué forma deberá producirse? Dependerá de la calidad de materia prima que usaremos para nuestro producto y de la tecnología que usemos para la producción de los mismos. Esto con el objeto de crear productos de calidad a bajos precios. 2
El presupuesto de producción se fundamenta en dos puntos básicos: Licenciatura en Administración De Empresas Las ventas estimadas. Es la estimación o previsión de las ventas de un producto, bien o servicio durante determinado periodo futuro, son indicadores de realidades económico empresariales. Determina que puede venderse con base en la realidad, y el plan de ventas permite que esa realidad hipotética se materialice, guiando al resto de los planes operativos de la empresa. Los inventarios (reales) de productos terminados. Es la producción de bienes cuya elaboración ha sido completamente finalizada, pasado los correspondientes controles de calidad y técnicos vigentes y entregada al almacena de la entidad o al cliente sin haber sido previamente almacenada El presupuesto de producción puede clasificarse en: a) Presupuesto de Volumen de Producción: Es el grado de la capacidad de productos. Se refiere a las cantidades que deberá produciré, tomando en consideración el volumen o cantidad que se espera vender. Volumen de Producción también llamado Nivel de Actividad, este se suele medir en un porcentaje de magnitudes absolutas como unidades de producción u horas consumidas. El volumen de producción es fundamental para la gestión empresarial, y aún más en aquellos casos que existen grandes variaciones estacionales durante el año. b) Presupuesto de Costo de Producción: Indica cual es el volumen de costos de las unidades vendidas a producir, proporciona los elementos que sirven de enlace entre el estado presupuestado de resultados y los presupuestos de operación y el de caja. El presupuesto de producción tiene como principal finalidad: a) Planeamiento de la propia producción. b) Revisión de la capacidad de producción de la fábrica. c) Programar las necesidades de materia prima. d) Programar necesidades de mano de obra. (Estos incisos se relacionan con el presupuesto de volumen de producción) e) Determinar el costo de producción. f) Calcular las necesidades de financiamiento. (Estos últimos se relacionan con el presupuesto de costo de producción) 3
Ventajas de un : El presupuesto de producción ofrece las siguientes ventajas: 1. Permite que los inventarios se mantengan en niveles óptimos: Existencias necesarias para servir eficientemente a la clientela. Protección en contra de riesgos por escasez de materiales. Costos de mantenimiento razonables. No se corren riesgos de obsolescencia. Se dictan políticas acordes con la tendencia de precios que se prevé. 2. Permite tener inventarios bajos que a través de un aumento de la rotación, presenta un estado mayor liquidez en la empresa. 3. La programación de las necesidades de materia prima. 4. La producción se concentra en los artículos de mayor movimiento. El nivel óptimo de los inventarios se obtiene a través del índice de rotación de los mismos. El índice de rotación de inventarios, son las veces que el inventario se consume o se renueva durante el periodo contable. Puede determinarse utilizando información en unidades y valores: I. Información en unidades: Venta s en Unidades Inventario Promedio en Unidades d II. Información en Valores: Costo de Ventas d Inventario Promedio en Valores 4
Ejemplo: Con los datos que a continuación se incluyen, determinar la rotación de inventarios con base en información en valores y en unidades. Unidades vendidas 120,000 Costos por unidad Q. 4.50 Inventario inicial 30,000 unidades Inventario final 50,000 unidades 1. Se establecen inventario promedio y costo de ventas. Inventario promedio en unidades Inv. Inicial + Inv. Final = 30,000 + 50,000 = 80,000 = 40,000 Unidades. 2 2 2 Inventario promedio en valores Inv. Promedio en Unidades * Costo Unitario 40,000 unidades * Q. 4.50 = Q. 180,000.00 Costo de lo Vendido Unidades Vendidas * Costo Unitario 120,000 unidades * Q. 4.50 = Q. 540,000.00 2. Se determinan los índices de rotación Con base en unidades Unidades Vendidas Inv. Promedio En Unidades = 120,000 unidades = 3 (Índice De Rotación) 40,000 unidades Con base en Valores Costo de Ventas = Q. 540,000.00 = 3 (Índice De Rotación) Inv. Promedio en Valores Q. 180,000.00 5
Bajo Índice: Indica un gran inventario, una situación en que éste jamás se agota, quizás algunos artículos obsoletos. Pudiera ser una señal de liquidez deficiente, demasiado abastecimiento de algunos artículos o un aprovisionamiento planificado, anticipando un periodo de grandes ventas. Alto Índice: Muestra una selección de productos muy limitada, quizá mercancía de salida rápida, o algunas ventas perdidas. Puede indicar una mayor liquidez, mercancías de calidad superior o escasez de inventario necesario para las ventas. Presupuesto del Volumen de Producción El presupuesto de volumen de producción puede establecerse mediante diferentes procedimientos; Así, puede aplicarse una formula definida, una relación lógica o mediante diferencia de inventarios. Formula: Pp = Vp + If - Ii Pp Vp If Ii Ventas Presupuestadas Inventario Final Inventario Inicial Producción Estabilizada En esta se divide el volumen de la producción necesaria para atender las ventas presupuestadas de un periodo entre el número de trimestre, bimestre o meses al cual queramos distribuirlo. Efectos en el Inventario Inventario Inicial del Producto Terminado Inventario Final Deseado 21,500 unidades 25,000 unidades 6
Periodo Ventas Producción Efectos en el (Unidades) Estabilizada Inventario Inventario Inicial --------------- --------------- 21,500 Enero Marzo 16,000 29,625 35,125 Abril Junio 25,000 29,625 39,750 Julio Septiembre 36,000 29,625 33,375 Octubre Diciembre 38,000 29,625 25,000 Total 115,000 118,500 Presupuesto de volumen de Producción 115,000 + 25,000 21,500 = 118,500 Unidades Producción Estabilizada 118,500 / 4 trimestres = 29,625 unidades Efectos de Inventario Primer Trimestre: 21,500 + 29,625 16,000 = 35,125 Segundo Trimestre: 35,125 + 29,625 25,000 = 39,750 Tercer Trimestre: 39,750 + 29,625 36,000 = 33,375 Cuarto Trimestre: 33,375 + 29,625 38,000 = 25,000 en Función a las Ventas Periodo Ventas % Producción en Efectos en el (Unidades) Función a Ventas Inventario Inventario Inicial --------------- --------------- ------------ 21,500.00 Enero Marzo 16,000 13.91 16,486.95 21,986.95 Abril Junio 25,000 21.74 25,760.87 22,747.82 Julio Septiembre 36,000 31.30 37,095.65 23,843.47 Octubre Diciembre 38,000 33.05 39,156.53 25,000.00 Total 115,000 100.00 118,500.00 -------------- Para determinar el porcentaje se dividen las ventas de cada trimestre entre el total de ventas presupuestadas, multiplicando el resultado por cien (100). (16,000 / 115,000 = 0.1391 * 100 = 13.91 %) 7
Producción en Función a Ventas Se multiplica el Porcentaje Determinado para cada Trimestre por el Presupuesto anual de unidades a producir. Primer Trimestre: 13.91 % * 118,500 = 16,486.95 Segundo Trimestre: 21.74 % * 118,500 = 25,760.87 Tercer Trimestre: 31.30 % * 118,500 = 37,095.65 Cuatro Trimestre: 33.05 % * 118,500 = 39,156.52 Efecto del Inventario Primer Trimestre: 21,500.00 + 16,486.95 16,000 = 21,986.95 Segundo Trimestre: 21,986.95 + 25,760.87 25,000 = 22,747.82 Tercer Trimestre: 22,747.95 + 37,095.65 36,000 = 23,843.47 Cuarto Trimestre: 23,843.47 + 39,156.53 38,000 = 25,000.00 Presupuesto del Costo de Producción También llamados costos de operación, son los planes que se hacen sobre los gastos para mantener un proyecto de producción, en un periodo determinado. Presupuesto de mano de obra (PMO) Proceso del Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador. Componentes personal diverso cantidad horas requeridas valor por hora unitaria 8
Los costos de mano de obra son de mayor cuantía que los demás por eso en la planificación y control se involucra a: a) Necesidades de personal b) reclutamiento c) capacitación y adiestramiento d) descripción y evaluación de puestos e) medición del desempeño f) negociaciones con el sindicato g) administración de sueldos y salarios Los costos de mano de obra comprenden todos los desembolsos relacionados con los empleados de cualquier nivel, pero para este presupuesto solo atañe los costos por Mano de Obra Directa. Presupuesto de gasto de fabricación Son estimados de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es importante considerar un presupuesto de Gastos de Mantenimiento, el cual también impacta los gastos de fabricación. Sustentación horas-hombre requeridas operatividad de máquinas y equipos stock de accesorios y lubricantes Importancia De Los Gastos De Fabricación Están constituidos por todos los desembolsos necesarios para llevar a cabo la producción; por su naturaleza no son aplicables directamente al costo de un producto, como por ejemplo: material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos (energía, combustibles, seguro, renta, etc.). Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los incurridos en la producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son fácilmente identificables de forma directa con el mismo. Presupuesto de requerimiento de materiales (PRM) Son cálculos de compra de materiales preparado bajo condiciones normales de producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción. Es importante verificar las variaciones del mercado internacionales, para encontrar el mejor punto de compra. 9
Inicio Estudio de Mercados Proceso Seguido Para Presupuestar Los Costos De Producción Potencial de Mercados Oferta Global del Valor Ventas Estimadas de la empresa: V V >C SI NO V < C Cuantificación de la capacidad práctica de producción: C SI CV = C Determinación de la mezcla óptima de productos Capacidad productiva no permitiría atender las ventas proyectadas. Evaluación viabilidad comercial, técnica y financiera proyecto inversión en ampliación de la capacidad productiva. Análisis de estrategias que pueden contribuir a la mayor utilización de la capacidad: Desarrollo o Innovación de productos. 1 Métodos: Gráfico y Simplex Formulación política de Inventarios de productos terminados 1 Proyecto Viable SI NO La empresa incurre en costos de oportunidad por desaprovechar la existencia de mercados que no pueden atender. Estables o Fluctuantes? Distribución de las ventas por subperiodos: mensual, bimestral, trimestral Programación de la producción estable o fluctuante Establecimiento de planes de producción basados en el manejo de las variables de producción, inventarios y operarios Búsqueda congruencia entre la demanda estimada y la capacidad productiva. Cuantificación de los costos de los planes de producción sometidos a estudio. Selección del plan de producción. Preparación de Presupuestos mano de obra directa, compra y consumo de materias primas. Preparación presupuestal gastos indirectos de fabricación. Control de calidad, mano de obra indirecta, materiales indirectos, mantenimiento, consumo energético. FIN: Consolidación Presupuesto de producción 10
PLANEAMIENTO Y PRESUPUESTOS DE LA PRODUCCION Estudios de Mercados. Cuantificación de las ventas que la empresa puede alcanzar durante el periodo de planeamiento fijado por la gerencia. Apreciaciones de mercadeo subjetivas: presentación, contenido, color, empaque o envase, etc. representan costos marginales imprevistos que deben considerarse en la consolidación de presupuestos. Cuantificación de la capacidad productiva de la empresa. Qué cantidad de productos se está en capacidad de producir para cumplir con la demanda. Políticas de inventarios, adquisición de insumos, plantilla laboral, a razón de minimizar los costos y las obligaciones presupuestales. En función a V = C Determinación de la mezcla óptima de productos. Como determinar la cantidad de productos que deben fabricarse durante un mes para aumentar las ganancias. La combinación de productos a razón de procesamiento o ensamble en varias estaciones de trabajo, la programación lineal se fundamenta en el uso de: Método gráfico: cuando se comercializa dos clases de productos. Método simplex: cuando se desarrollan más de dos productos. Formulación política de Inventarios de productos terminados. Inventarios estables ó fluctuantes? Controlar la inversión en inventarios, evitar la insuficiencia para satisfacer la demanda en ventas y producción, orientadas a defender a la empresa de situaciones, como reducción drástica de precios, adquirir insumos sin descuentos o plazos. Stocks de protección a la escasez, los proveedores no atiende de manera inmediata a los pedidos. En economías inflacionarias propician la inmovilización de capitales que progresivamente pierden poder adquisitivo (Stocks Altos). Distribución de las ventas por sub periodos: mensual, bimestral, trimestral. 11
Las empresas generalmente programan las ventas para periodos de un año, sin embargo de acuerdo a la necesidad de satisfacer la demanda se realiza subdivisiones. Programación de la producción / estable ó fluctuante. Debe basarse en la información proveniente del estudio de mercados, políticas de inventarios, capacidades productivas, selección de la mezcla óptima de productos. Establecimiento de planes de producción basados en el manejo de variables de producción, inventarios y operarios (plantilla laboral). Podemos establecer un plan de producción en función de dos estrategias. Estrategia Pura: Sostener la producción sin alterar ninguna de las variables. Estrategia Mixta: Se modifican dos o más variables en función de la producción. Cuantificación de los costos de los planes de producción sometidos a estudio. Se presenta de manera cuantitativa los costos en que incurren los planes de producción para que el comité de producción lo apruebe. Selección del plan de producción. Como distribuir la producción para un periodo determinado. Consisten en el proceso lógico para seleccionar el plan, será aquel que ocasione los menores costos, se selección el plan a consideración de: plantilla laboral (salarios, contratación, adiestramiento, despidos), producción aumentada (costos de mantenimiento, tasa de rendimiento sobre capital invertido en productos terminados), producción disminuida (costos de utilidades no obtenidas por satisfacción parcial de la demanda). Preparación presupuestos mano de obra directa, compra y consumo de materias primas. Preparación cuantitativa de los presupuestos de costos de producción. En función a V C Capacidad productiva no permite atender las ventas proyectas. Evaluación viabilidad comercial, técnica y financiera proyecto de inversión en ampliación de la capacidad productiva. Se evaluara la conveniencia económica de equiparar la demanda y su oferta mediante la exploración financiera. Subcontratación: Acudir a la subcontratación para poder cumplir con la demanda que se estima por medio de la proyección de ventas. 12
Adquisición de equipos: Evaluar la posibilidad a través del estudio y análisis financiero para la compra y adquisición de equipos o tecnología para aumentar el nivel de producción de acuerdo a la demanda. Establecimiento de turnos adicionales u horas extras: Si se adquiere equipo, habrá necesidad de ampliar y establecer turnos adicionales para cumplir con la producción y demanda establecida. Proyecto No Viable. Re inicio del proceso realizando una investigación de mercado para establecer variables relacionadas con una proyección de ventas aumentada La empresa incurre en costos de oportunidad, por desaprovechamiento de mercados. Búsqueda congruencia entre la demanda estimada y la capacidad productiva. Proyecto viable, existe congruencia y se sigue con el proceso de planeamiento y presupuesto. En función a V C Análisis de estrategias que pueden contribuir a la mayor utilización de la capacidad: Desarrollo o innovación de productos. Re inicio al proceso realizando una investigación y estudio de mercado, con el objetivo de desarrollar e innovar productos para tener una mejor oportunidad de competitividad. Costo de Oportunidad. La mejor opción entre dos variable. Ejemplo. Don Carlos, compra un microbús pagando al contado por la cantidad de Q.200,000.00, con el cual inicia un servicio de transporte escolar, al final de un año se da cuenta que ha obtenido un ingreso de Q.80,000.00, de los cuales Q.20,000.00 los toma como gastos de operación, obteniendo en si un ingreso neto como utilidad de Q.60,000.00; un socio comercial propone a Don Carlos, iniciarse en una operación como distribuidor de productos alimenticios, luego de realizar una proyección de costos y utilidades, percibe que con esta propuesta comercial obtendría un ingreso al año de Q.90,000.00, de los cuales Q.20,000 los toma como gastos de operación, obteniendo en si un ingreso neto como utilidad de Q.70,000.00; deberá entre ambas opciones decidir cuál de las dos le favorece más, convirtiéndose de esta forma la diferencia entre una utilidad y otra, el costo de oportunidad que Don Carlos deberá aprovechar. 13
Conclusión El, como parte del sistema financiero de una empresa en propuesta y establecimiento de objetivos, es determinante e influyente para la obtención y alcance de los mismos, su exactitud es vital y relevante, pues en base a la proyección de ventas estimadas y el inventario disponible, es preciso terminar por medio del proceso de producción, cual ha de ser el rubro de producción para satisfacer las necesidades de ventas y cumplir con la finalidad del presupuesto de producción, el cual debe aprovechar de manera eficiente los recursos disponibles para el proceso de producción, que va desde la mano de obra, el uso necesario y eficiente de la maquinaria, así como la disponibilidad de su inventario o materiales. Toda vez que el departamento de ventas ha efectuado sus estudios de mercado, el estudio del entorno externo y el análisis interno, con los objetivos y las metas fijadas y determinado la demanda a cubrir se presentará el presupuesto al comité presupuestal para que producción determine la posibilidad de cubrir con los requerimientos y elabore su propio programa. Los presupuestos de ventas, producción y las políticas de inventarios deben estar coordinados para lograr una combinación adecuada entre el volumen de producción y el costo de la misma. 14
Recomendaciones Es importante considerar la relevancia del Presupuesto de Ventas o la estimación de las Ventas de acuerdo a la proyección esperada, como la disponibilidad del inventario, pues estos dos factores son vitales para un adecuado enfoque del. Se debe precisar de manera eficiente en el proceso de producción, el cual comprende el adecuado uso y empleo de la mano de obra, el uso eficaz de la maquinaria, así como la disponibilidad y correcto uso de los materiales, para que este proceso permita desarrollar un efectivo. Toda vez que ventas ha efectuado sus estudios de mercado, el estudio del entorno externo y el análisis interno, con los objetivos y las metas fijadas y determinado la demanda a cubrir se presentará el presupuesto al comité presupuestal para que producción determine la posibilidad de cubrir con los requerimientos y elabore su propio programa. 15
Bibliografía Libro: Presupuestos Jorge E. Burbano Ruiz Segunda Edición Editorial McGraw-Hill Páginas 148 155 Libro: Presupuestos Finanzas Autor: Licenciado Mario Leonel Perdomo Salguero Editor: Ediciones Contables, Administrativas, Financieras y Auditoría Año 2002 Páginas 88-98 16