DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO

DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO Resultado fiscal El ar tícu lo 10 de la LISR in di ca que las per so nas mo ra les de be rán pa gar el im pues to apli can do al re sul ta do fis cal la tasa del 28% (30% para 2011, se gún el in ci so a de la frac - ción I del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la LISR para 2010). El re sul ta do fis cal se de ter mi na rá como si gue: 1. En pri mer tér mi no, se ob tie ne la uti li dad fis cal. Ingresos acumulables del ejercicio ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio (=) Uti li dad fis cal antes de PTU (cuando el resultado sea positivo) Es importante señalar que el resultado anterior será la utilidad fiscal antes de PTU, sólo cuando los ingresos acumulables sean superiores a las deducciones autorizadas. En caso contrario, se obtendrá una pérdida fiscal (véase el rubro siguiente de este capítulo). 2. En se gui da se ob ten drá el re sul ta do fis cal. Uti li dad fis cal antes de PTU ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio, generada a partir del 1o. de enero de 2005 (=) Utilidad fiscal después de PTU ( ) Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio, en su caso (no debe exceder de la utilidad fiscal después de PTU) ( ) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejer ci cios an te rio res, actualizadas (=) Re sul ta do fis cal (cuando el resultado sea positivo) A par tir del 1o. de ene ro de 2011 se adi cio nó el ca pí tu lo VIII Del Fo men to al Pri mer Empleo del Tí tu lo VII De los Estí mu los Fis ca les, de la LISR, el cual com pren de los ar - tícu los 229 a 238 de la ci ta da ley. 33

34 Ma nual de Ca sos Prác ti cos Las dis po si cio nes del ca pí tu lo a que se re fie re el pá rra fo an te rior tie nen por ob je to in - cen ti var la crea ción de nue vos em pleos de ca rác ter per ma nen te en te rri to rio na cio nal, así como fo men tar el pri mer em pleo. Las prin ci pa les dis po si cio nes apli ca bles al es tí mu lo fis cal del fo men to al pri mer em pleo son las si guien tes: 1. Los pa tro nes que con tra ten tra ba ja do res de pri mer em pleo para ocu par pues tos de nue va crea ción ten drán de re cho a una de duc ción adi cio nal en el ISR del ejer ci - cio, con for me a la me cá ni ca si guien te: (x) Sa la rio base de co ti za ción Nú me ro de días la bo ra dos en el año por cada tra ba ja dor de pri mer em pleo (=) Re sul ta do 1 (x) Tasa del ISR vi gen te en el ejer ci cio en que se apli que la de duc ción adi cio nal (=) Re sul ta do 2 Re sul ta do 1 ( ) Re sul ta do 2 (=) Diferencia ( ) Tasa del ISR vi gen te en el ejer ci cio en que se apli que la de duc ción adi cio nal (=) Re sul ta do 3 (x) 40% (=) Deducción adicional aplicable en el ISR del ejercicio 2. La de duc ción adi cio nal cal cu la da en los tér mi nos del nú me ro an te rior será apli ca - ble en el ISR del ejer ci cio sin que en nin gún caso ex ce da el mon to de la uti li dad fis - cal de ter mi na da an tes de apli car di cha de duc ción adi cio nal. 3. El pa trón que no con si de re en el cálcu lo del ISR del ejer ci cio que co rres pon da la de duc ción adi cio nal, pu dien do ha ber lo he cho con for me al mis mo, per de rá el de - re cho a ha cer lo en los ejer ci cios pos te rio res has ta por la can ti dad en la que pudo ha ber la apli ca do. 4. El mon to de la de duc ción adi cio nal sólo será apli ca ble si se tra ta de tra ba ja do res que per ci ban has ta ocho ve ces el SMG vi gen te del área geo grá fi ca en don de pres - te ser vi cio el tra ba ja dor de que se tra te. 5. Me dian te dis po si cio nes tran si to rias, se in di ca que el ca pí tu lo VIII del Tí tu lo VII de la LISR, de no mi na do Del Fo men to al Pri mer Empleo, ten drá una vi gen cia de tres años; sin em bar go, quie nes du ran te la vi gen cia del mis mo es ta blez can pues tos

Ca sos Prác ti cos 35 de nue va crea ción para ser ocu pa dos por tra ba ja do res de pri mer em pleo, ten drán de re cho al be ne fi cio de la de duc ción adi cio nal en el ISR res pec to de di chos em - pleos has ta por el pe rio do de 36 me ses, aun cuan do el ci ta do ca pí tu lo ya no se en - cuen tre vi gen te. 6. El mon to má xi mo de la de duc ción adi cio nal en el ISR se dis mi nui rá en 25% a par tir del se gun do año de vi gen cia del ca pí tu lo re fe ri do en el nu me ral an te rior. Res pec to a las pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res que se apli quen para de ter mi - nar el re sul ta do fis cal, ac tua li za das (véa se el ru bro si guien te de este ca pí tu lo). Por úl ti mo, es de se ña lar que el ar tícu lo 12-A del RISR es ta ble ce que cuan do la PTU pa - ga da en el ejer ci cio sea ma yor a la uti li dad fis cal de di cho ejer ci cio an tes de dis mi nuir di cha PTU, la di fe ren cia se con si de ra rá pér di da fis cal del mis mo.

Ca sos Prác ti cos 37 INDICE 1. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2011. No se tie nen pér di das fis ca les pen dien tes de apli car de ejer ci cios an te rio res. No se pagó PTU en el ejer ci cio. No se tiene deducción adicional del fomento al primer empleo. 39 2. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2011. No se tie nen pér di das fis ca les pen dien tes de apli car de ejer ci cios an te rio res. Se pagó PTU en el ejer ci cio. Se tiene deducción adicional del fomento al primer empleo. 41 3. Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2011. Se tie nen pér di das fis ca les pen dien tes de apli car de ejer ci cios an te rio res. Se pagó PTU en el ejer ci cio. Se tiene deducción adicional del fomento al primer empleo. 43

Ca sos Prác ti cos 39 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011. No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. No se pagó PTU en el ejer ci cio. No se tiene deducción adicional del fomento al primer empleo. DATOS Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $75,000 PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011 $0 Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio de 2011 $0 Pér di das fis ca les pen dien tes de apli car de ejer ci cios an te rio res, actualizadas $0 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011. Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 75,000 (=) Uti li dad fis cal antes de PTU 25,000 ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011 0 (=) Utilidad fiscal después de PTU 25,000 ( ) Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio de 2011 0

40 Ma nual de Ca sos Prác ti cos ( ) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios an te rio res, actualizadas 0 (=) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $25,000 COMENTARIOS Se mues tra el pro ce di mien to para ob te ner el re sul ta do fis cal del ejer ci cio, el cual ser vi rá como base para de ter mi nar el im pues to anual. REFERENCIA Artícu los 10, 230 y 233.

Ca sos Prác ti cos 41 CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011. No se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Se pagó PTU en el ejer ci cio. Se tiene deducción adicional del fomento al primer empleo. DATOS Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $75,000 PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011, generada a partir del 1o. de enero de 2005 $1,000 Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio de 2011 $3,000 Pér di das fis ca les pen dien tes de apli car de ejer ci cios an te rio res, actualizadas $0 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011. Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 75,000 (=) Uti li dad fis cal antes de PTU 25,000 ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011, generada a partir del 1o. de enero de 2005 1,000 (=) Utilidad fiscal después de PTU 24,000 ( ) Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio de 2011 3,000

42 Ma nual de Ca sos Prác ti cos ( ) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas 0 (=) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $21,000 COMENTARIOS Se mues tra el pro ce di mien to para ob te ner el re sul ta do fis cal del ejer ci cio, el cual ser vi rá como base para de ter mi nar el im pues to anual. Como se ob ser va, las va rian tes de este caso prác ti co en re la ción con el an te rior, son que la per so na mo ral pagó PTU en el ejer - ci cio y tuvo de duc ción adi cio nal del fo men to al pri mer empleo, las cuales se pue den dis mi nuir para ob te ner el re sul ta do fis cal. REFERENCIA Artícu los 10, 230 y 233.

Ca sos Prác ti cos 43 CASO 3 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011. Se tienen pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Se pagó PTU en el ejer ci cio. Se tiene deducción adicional del fomento al primer empleo DATOS Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $75,000 PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011, generada a partir del 1o. de enero de 2005 $1,000 Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio de 2011 $2,000 Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas $10,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011. Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 75,000 (=) Uti li dad fis cal antes de PTU 25,000 ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011, generada a partir del 1o. de enero de 2005 1,000 (=) Utilidad fiscal después de PTU 24,000 ( ) Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio de 2011 2,000 ( ) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas 10,000 (=) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $12,000

44 Ma nual de Ca sos Prác ti cos COMENTARIOS Se mues tra el pro ce di mien to para ob te ner el re sul ta do fis cal del ejer ci cio, el cual ser - vi rá como base para de ter mi nar el im pues to anual. Como se ob ser va, la va rian te de este caso prác ti co en re la ción con los an te rio res, es que la per so na mo ral tie ne pér di - das fis ca les de ejer ci cios an te rio res, las cua les se pue den dis mi nuir para ob te ner el re sul ta do fis cal. REFERENCIA Artícu los 10, 230 y 233.

Ca sos Prác ti cos 45 Pérdidas fiscales De acuer do con el ar tícu lo 61 de la LISR, la pér di da fis cal se ob ten drá de la di fe ren cia en tre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por dicha ley, cuando el mon to de es tas úl ti mas sea ma yor que los in gre sos. El re sul ta do ob te ni do se in cre men ta rá, en su caso, con la PTU pa ga da en el ejer ci cio en los tér mi nos del ar tícu lo 123 de la CPEUM, como si gue: Ingresos acumulables del ejercicio ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio (=) Pér di da fis cal (cuan do las de duc cio nes au to ri za das sean ma yo res que los in gre sos) ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio, generada a partir del 1o. de enero de 2005 (=) Pér di da fis cal to tal De la in ter pre ta ción del se gun do pá rra fo de la frac ción III del artícu lo 230 de la LISR, se in fie re que la de duc ción adi cio nal del fo men to al pri mer em pleo no se po drá apli car cuan do el con tri bu yen te ob ten ga pér di da fis cal. Tam po co se po drá apli car en ejer ci - cios pos te rio res. La pér di da fis cal ocu rri da en un ejer ci cio po drá dis mi nuir se de la uti li dad fis cal de los 10 ejer ci cios si guien tes, has ta ago tar la. Con vie ne re cor dar que me dian te dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para 2002, se es - ta ble ció que los con tri bu yen tes que con an te rio ri dad al 1o. de ene ro de di cho año hu - bie sen su fri do pér di das fis ca les que no hu bie sen sido dis mi nui das en su to ta li dad con an te rio ri dad a esa fe cha, dis mi nui rán ta les pér di das, con si de ran do úni ca men te el sal - do de di chas pér di das pen dien te de amor ti zar en los tér mi nos de la LISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001. Por otra par te, cabe des ta car que cuan do el con tri bu yen te no dis mi nu ya en un ejer ci cio la pér di da fis cal de ejer ci cios an te rio res, pu dien do ha ber lo he cho con for me a lo an te - rior, per de rá el de re cho a ha cer lo en los ejer ci cios pos te rio res y has ta por la can ti dad en la que pudo ha ber lo efec tua do. A este res pec to, es im por tan te se ña lar que exis te el cri te rio nor ma ti vo del SAT que a con ti nua ción se trans cri be: 62/2009/CFF Aumento de la pérdida fiscal en declaraciones complementarias. De con for mi dad con el ar tícu lo 61, ter cer pá rra fo de la Ley del Impues to so bre la Ren ta cuan do el con tri bu yen te no dis mi nu ya en un ejer ci cio la pér di da fis cal del ejer ci cio an te rior, pu dien do ha ber lo he cho con for me al men cio na do ar tícu lo, per - de rá el de re cho a ha cer lo en los ejer ci cios pos te rio res y has ta por la can ti dad en la que pudo ha ber lo efec tua do.

46 Ma nual de Ca sos Prác ti cos Aho ra bien, el se gun do pá rra fo del men cio na do ar tícu lo es ta ble ce que sólo po drá dis mi nuir se la pér di da fis cal, ocu rri da en un ejer ci cio, con tra la uti li dad fis cal de los diez ejer ci cios si guien tes has ta ago tar la. Por lo tan to, si a tra vés de de cla ra ción nor mal, de cla ra ción de co rrec ción por dic ta men y de cla ra ción de co rrec ción, en los ca sos en los que la au to ri dad fis cal haya ejer ci do sus facultades de comprobación, el contribuyente incrementa la utilidad fiscal declarada o con vier te la pér di da fis cal de cla ra da en uti li dad fis cal, se con si de ra que no se pier - de el de re cho a dis mi nuir una can ti dad igual a la uti li dad fis cal in cre men ta da, o a disminuir adicionalmente, una cantidad igual a la pérdida convertida en utilidad fiscal, ya que la amortización correspondiente no pudo haberse hecho de conformidad con lo es ta ble ci do en el mis mo ar tícu lo 61 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta. El mon to de la pér di da fis cal ocu rri da en un ejer ci cio, se ac tua li za rá mul ti pli cán do lo por el fac tor de ac tua li za ción siguiente: ( ) INPC del úl ti mo mes de ejer ci cio en que ocu rrió la pér di da INPC del pri mer mes de la se gun da mi tad del mis mo ejer ci cio (=) Fac tor de ac tua li za ción En relación con lo anterior, el criterio normativo del SAT 63/2009/ISR establece lo siguiente: 63/2009/ISR Actua li za ción de pér di das fis ca les. Fac tor apli ca ble. De con for mi dad con el ar tícu lo 61 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, el mon to de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado multiplicándolo por el factor correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mi tad del ejer ci cio en que ocu rrió, has ta el úl ti mo mes del pro pio ejer ci cio. Por otro lado, el ar tícu lo 7o., frac ción II de la ci ta da Ley, es ta ble ce que cuan do la ley pre ven ga la ac tua li za ción de un va lor al tér mi no de un pe rio do el fac tor de ac - tua li za ción se de ter mi na rá di vi dien do el Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor del mes más re cien te del pe rio do, en tre el ci ta do ín di ce co rres pon dien te al mes más an ti guo del pe rio do. Por tan to, en tér mi nos del ar tícu lo 7o., frac ción II de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, el fac tor para ac tua li zar la pér di da fis cal re fe ri da en el ci ta do ar tícu lo 61 de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, se ob ten drá di vi dien do el Indi ce Na cio nal de Pre - cios al Con su mi dor del mes de di ciem bre del ejer ci cio en que ocu rrió la pér di da, en tre el co rres pon dien te al mes de ju lio del mis mo ejer ci cio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización siguiente: ( ) INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del ejer ci cio en que se apli ca rá INPC del mes en que se ac tua li zó la pér di da por úl ti ma vez (=) Fac tor de ac tua li za ción

Ca sos Prác ti cos 47 En este caso, cuan do sea im par el nú me ro de me ses del ejer ci cio en que ocu rrió la pér - di da, se con si de ra rá como pri mer mes de la se gun da mi tad, el mes in me dia to pos te rior al que co rres pon da la mi tad del ejer ci cio. El de re cho a dis mi nuir las pér di das fis ca les es per so nal del con tri bu yen te que las su fra y no po drá ser trans mi ti do a otra per so na ni como con se cuen cia de fu sión. En el caso de es ci sión de so cie da des, las pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir se de uti li da des fis ca les, se de be rán di vi dir en tre las so cie da des es cin den te y las es cin di - das, en la pro por ción en que se di vi da la suma del va lor to tal de los in ven ta rios y de las cuen tas por co brar re la cio na das con las ac ti vi da des co mer cia les de la es cin den te cuan do ésta rea li za ba pre pon de ran te men te di chas ac ti vi da des, o de los ac ti vos fi jos cuan do la so cie dad es cin den te rea li za ba pre pon de ran te men te otras ac ti vi da des em - pre sa ria les. Para de ter mi nar la pro por ción men cio na da, se de be rán ex cluir las in ver sio - nes en bie nes in mue bles no afec tos a la ac ti vi dad pre pon de ran te. Por otra par te, el ar tícu lo 12-A del RISR es ta ble ce que cuan do la PTU pa ga da en el ejer - ci cio sea ma yor a la uti li dad fis cal de di cho ejer ci cio an tes de dis mi nuir di cha PTU, la di - fe ren cia se con si de ra rá pér di da fis cal del mis mo.

48 Ma nual de Ca sos Prác ti cos INDICE 1. Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2011. No se pagó PTU en el ejer ci cio. 49 2. Determinación de la pérdida fiscal del ejercicio de 2011. Se pagó PTU en el ejer ci cio. 50 3. Actualización y amortización en ejercicios posteriores de la pér di da fis cal ge ne ra da en 2011. 51

Ca sos Prác ti cos 49 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011. No se pagó PTU en el ejer ci cio. DATOS Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $125,000 PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011 $0 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011. Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 125,000 (=) Pérdida fiscal (25,000) ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011 0 (=) Pér di da fis cal to tal del ejer ci cio de 2011 ($25,000) COMENTARIOS Se mues tra el pro ce di mien to para ob te ner la pér di da fis cal del ejer ci cio. REFERENCIA Artícu lo 61.

50 Ma nual de Ca sos Prác ti cos CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011. Se pagó PTU en el ejer ci cio. DATOS Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $125,000 PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011, generada a partir del 1o. de enero de 2005 $15,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011. Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio de 2011 $100,000 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 125,000 (=) Pérdida fiscal (25,000) ( ) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2011, generada a partir del 1o. de enero de 2005 15,000 (=) Pér di da fis cal to tal del ejer ci cio de 2011 ($40,000) COMENTARIOS Como se ob ser va, la va rian te de este caso en re la ción con el an te rior, es que la em pre - sa pagó PTU en el ejer ci cio de 2011, la cual in cre men ta el mon to de la pér di da fis cal del mis mo ejer ci cio. REFERENCIA Artícu lo 61.

Ca sos Prác ti cos 51 CASO 3 PLANTEAMIENTO Actua li za ción y amor ti za ción en ejer ci cios pos te rio res de la pér di da fis cal ge ne ra da en 2011. Ejer ci cio de 2011: DATOS Pér di da fis cal pen dien te de amor ti zar (véa se el caso 2) $40,000 Ejer ci cios de 2012 a 2014: Uti li dad fis cal del ejer ci cio 2012 $12,000 Uti li dad fis cal del ejer ci cio 2013 $20,000 Uti li dad fis cal del ejer ci cio 2014 $15,000 Otros: INPC de ju lio de 2011 (su pues to) 149.670 INPC de di ciem bre de 2011 (su pues to) 153.120 INPC de ju nio de 2012 (su pues to) 156.420 INPC de ju nio de 2013 (su pues to) 162.510 INPC de ju nio de 2014 (su pues to) 168.640 DESARROLLO 1o. Actua li za ción de la pér di da fis cal por el ejer ci cio en que ocu rrió (2011). a) De ter mi na ción del fac tor de ac tua li za ción. INPC de di ciem bre de 2011 153.120 ( ) INPC de ju lio de 2011 149.670 (=) Fac tor de ac tua li za ción 1.0230 b) Actua li za ción de la pér di da fis cal por el ejer ci cio en que ocu rrió (2011). Pérdida fiscal del ejercicio de 2011, pendiente de amortizar $40,000 (x) Fac tor de ac tua li za ción 1.0230 (=) Pérdida fiscal del ejercicio de 2011 pendiente de amortizar, ac tua li za da $40,920 2o. Amor ti za ción de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011 en la uti li dad del ejer ci cio de 2012.

52 Ma nual de Ca sos Prác ti cos a) Actua li za ción de la pér di da fis cal de 2011 en el pri mer ejer ci cio en que se amor ti - za rá (2012). Determinación del factor de actualización. INPC de ju nio 2012 156.420 ( ) INPC de di ciem bre de 2011 153.120 (=) Fac tor de ac tua li za ción 1.0215 Actua li za ción de la pér di da fis cal en el pri mer ejer ci cio en que se amor ti za rá (2012). Pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, ac tua li za da a di ciem bre de 2011 $40,920 (x) Fac tor de ac tua li za ción 1.0215 (=) Pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2012 $41,800 b) Amor ti za ción de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, en la uti li dad del ejer ci cio de 2012. Uti li dad fis cal del ejer ci cio 2012 $12,000 ( ) Pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2012 12,000 (=) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2012 $0 c) De ter mi na ción del re ma nen te pen dien te de amor ti zar en ejer ci cios pos te rio res, de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011. Pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2012 $41,800 ( ) Mon to amor ti za do en el ejer ci cio de 2012 12,000 (=) Remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2011 $29,800 3o. Amor ti za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, en la uti li dad del ejer ci cio de 2013. a) Actua li za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011 en el se gun do ejer ci cio en que se amor ti za rá (2013). Determinación del factor de actualización. INPC de ju nio 2013 162.510 ( ) INPC de ju nio 2012 156.420 (=) Fac tor de ac tua li za ción 1.0389 Actualización del remanente de la pérdida fiscal de 2011 en el segundo ejercicio en que se amor ti za rá (2013). Remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2011 $29,800 (x) Fac tor de ac tua li za ción 1.0389

Ca sos Prác ti cos 53 (=) Re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2013 $30,959 b) Amor ti za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, en la uti li dad del ejer ci cio de 2013. Uti li dad fis cal del ejer ci cio 2013 $20,000 ( ) Re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2013 20,000 (=) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2013 $0 c) De ter mi na ción del re ma nen te pen dien te de amor ti zar en ejer ci cios pos te rio res, de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011. Re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2013 $30,959 ( ) Mon to amor ti za do en el ejer ci cio de 2013 20,000 (=) Remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2011 $10,959 4o. Amor ti za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal del ejer ci cio de 2011, en la uti li dad del ejer ci cio de 2014. a) Actua li za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011 en el ter cer ejer ci cio en que se amor ti za rá (2014). Determinación del factor de actualización. INPC de ju nio 2014 168.640 ( ) INPC de ju nio 2013 162.510 (=) Fac tor de ac tua li za ción 1.0377 Actua li za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011 en el ter cer ejer ci cio en que se amortizará (2014). Remanente pendiente de amortizar en ejercicios posteriores, de la pérdida fiscal del ejercicio de 2011 $10,959 (x) Fac tor de ac tua li za ción 1.0377 (=) Re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2014 $11,372 b) Amor ti za ción del re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, en la uti li dad del ejer ci cio de 2014. Uti li dad fis cal del ejer ci cio 2014 $15,000 ( ) Re ma nen te de la pér di da fis cal de 2011, ac tua li za da a ju nio de 2014 11,372 (=) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2014 $3,628

54 Ma nual de Ca sos Prác ti cos COMENTARIOS Res pec to de las pér di das fis ca les su fri das en el ejer ci cio de 2011, la ac tua li za ción pre - via a la dis mi nu ción de re sul ta dos abar ca dos as pec tos, como se apre cia en el pre sen te caso, al se guir pa sos su ce si vos para su ac tua li za ción en tan to no se ago ten o ca du - quen y al con tem plar el fac tor de ac tua li za ción del pe rio do com pren di do en tre el pri mer mes de la se gun da mi tad del ejer ci cio en que se su fran y el úl ti mo mes del mis mo ejer ci - cio, sien do éste el pri mer cálcu lo del(os) su ce si vo(s) que ha brá que efec tuar, pues a par tir de di cho ajus te se ac tua li za rán por el pe rio do com pren di do en tre el mes en que se ha yan ac tua li za do por úl ti ma vez y el úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del ejer ci cio en que se aplicarán. Me dian te dis po si cio nes tran si to rias para 2002, se es ta ble ce que las per so nas mo ra les que ten gan pér di das fis ca les pen dien tes de amor ti zar al 1o. de ene ro de di cho año, dis - mi nui rán esas pér di das, con si de ran do úni ca men te el sal do pen dien te de dis mi nuir en los tér mi nos de la LISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001. Esto, con ob je to de no du pli car la amor ti za ción. REFERENCIA Artícu lo 61 de la LISR y frac ción V del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para 2002.

Ca sos Prác ti cos 55 Impuesto anual Se gún el ar tícu lo 10 de la LISR, las per so nas mo ra les de be rán pa gar el im pues to anual apli can do al re sul ta do fis cal la tasa de 28% (30% para 2011, se gún el in ci so a de la frac - ción I del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la LISR para 2010), con for me a lo siguiente: (x) Re sul ta do fis cal del ejer ci cio Tasa del ISR (=) ISR del ejer ci cio El im pues to del ejer ci cio se pa ga rá me dian te de cla ra ción que se pre sen ta rá ante las ofi ci nas au to ri za das, den tro de los tres me ses si guien tes a la fe cha en que ter mi ne el ejer ci cio. Cabe destacar que las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, reducirán el impuesto del ejercicio en 25.00% (30.00% para 2011, se gún el in ci so d de la frac ción I del artícu lo se gun do de las dis po si cio - nes de vi gen cia tem po ral de la LISR para 2010).

Ca sos Prác ti cos 57 INDICE 1. De ter mi na ción del ISR anual de una per so na mo ral por el ejer ci cio de 2011. 59 2. De ter mi na ción del ISR anual de una per so na mo ral que se de di ca de ma ne ra ex clu si va a realizar ac ti vi da des agrí co las, por el ejer ci cio de 2011. 60

Ca sos Prác ti cos 59 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del ISR anual de una per so na mo ral por el ejer ci cio de 2011. DATOS Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $100,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del ISR anual de una per so na mo ral por el ejer ci cio de 2011. Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $100,000 (x) Tasa del ISR 30% (=) ISR del ejer ci cio de 2011 $30,000 COMENTARIOS Se mues tra la me cá ni ca que ha brá de se guir se para ob te ner el im pues to anual cau sa - do por las per so nas mo ra les, una vez de ter mi na do el re sul ta do fis cal (véa se los ru bros an te rio res de este ca pí tu lo). Cabe des ta car que el ISR del ejer ci cio se verá dis mi nui do con las can ti da des en te ra das en los pa gos pro vi sio na les del mis mo im pues to (véa se el ca pí tu lo si guien te), in clui das las re ten cio nes efec tua das por el pago de in te re ses. Con for me a las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la LISR para 2010, en los ejer ci cios de 2010, 2011 y 2012 se de ter mi na rá el ISR a car go de las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne - ral con si de ran do la tasa de 30%, mien tras en el ejer ci cio de 2013 se apli ca rá la tasa de 29%; a par tir del ejer ci cio de 2014, se re gre sa rá a la tasa vi gen te has ta el ejer ci cio de 2009 (28%). REFERENCIA Artícu los 10 y segundo, fracciones I y II, inciso a), de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010.

60 Ma nual de Ca sos Prác ti cos CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del ISR anual de una per so na mo ral que se de di ca de ma ne ra ex clu si va a rea li zar ac ti vi da des agrí co las, por el ejer ci cio de 2011. DATOS Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $100,000 Por ciento de re duc ción del im pues to 30.00% DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del ISR anual por el ejer ci cio de 2011, sin re duc ción. Re sul ta do fis cal del ejer ci cio de 2011 $100,000 (x) Tasa del ISR 30% (=) ISR del ejer ci cio de 2011 $30,000 2o. De ter mi na ción de la re duc ción del im pues to en 2011. ISR del ejer ci cio de 2011 $30,000 (x) Por ciento de re duc ción del im pues to 30.00% (=) Impor te de la re duc ción del im pues to en 2011 $9,000 3o. De ter mi na ción del ISR anual por el ejer ci cio de 2011, re du ci do. ISR del ejer ci cio de 2011 $30,000 ( ) Impor te de la re duc ción del im pues to en 2011 9,000 (=) ISR del ejer ci cio de 2011, re du ci do $21,000 COMENTARIOS Se mues tra la me cá ni ca que ha brá de se guir se para ob te ner el im pues to anual cau sa do por las personas morales que se dedican de manera exclusiva a realizar actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, una vez determinado el resultado fiscal (véase los rubros anteriores de este capítulo). Como se observa, estos contribuyentes pueden redu cir el men cio na do im pues to de acuer do con el ar tícu lo 81 de la LISR, el cual se verá dis - minuido con las cantidades enteradas en los pagos provisionales del mismo impuesto (véase el capítulo siguiente), incluidas las retenciones efectuadas por el pago de intereses. A par tir del ejer ci cio de 2010, el por cen ta je de re duc ción del ISR para los con tri bu yen - tes de di ca dos ex clu si va men te a ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, pes que ras y sil ví co - las dis mi nu ye de 32.14 a 25.00%; sin em bar go, con for me a las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la LISR para 2010, du ran te los ejer ci cios de 2010, 2011 y 2012 el por cen ta je de re duc ción del im pues to será de 30.00%, y en el ejer ci cio de 2013 se apli - ca rá el por cen ta je de 27.59%. REFERENCIA Artícu los 10 y 81 y segundo, fracciones I y II, inciso d), de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010.