IMPLEMENTACION DEL PROYECTO BEPS EN MEXICO Expositor: Armando Cabrera Nolasco Fecha: 20 de mayo de 2016
Expositores Dr. Carlos Linares G. Socio de Precios de Transferencia - Baker & McKenzie carlos.linares-garcia@bakermckenzie.com Tel: + 52 81 8399 1371 Armando Cabrera N. Socio de Precios de Transferencia - Baker & McKenzie armando.cabrera-nolasco@bakermckenzie.com Tel: + 52 33 3848 5300 y 55 4055 9158
Agenda 1 BEPS Nuevo Estándar Fiscal Internacional 2 3 BEPS Implementación en México Fiscalización de precios de transferencia post-beps 4 BEPS, Precios de Transferencia y Valoración Aduanera 5 Qué debemos Hacer?
I. BEPS Nuevo Estándar Fiscal Internacional
BEPS - Dónde Estamos? - Se publicaron los documentos finales del proyecto BEPS - Nuevas Guías de Precios de Transferencia - Nuevas informativas internacionales ( master file, local file y reporte país por país ) - Se firmaron acuerdos de intercambio de información entre los países - Inicia la cuenta regresiva
BEPS Nuevo Estándar Fiscal Internacional Economía Digital (1) Coherencia Substancia Transparencia Desajustes por mecanismos híbridos (2) Deducciones de intereses (4) Reglas CFC (3) Prácticas fiscales perniciosas (5) Prevención de Abusos de Tratados Fiscales (6) Impedir la elusión artificiosa de la condición de EP (7) PT/Intangibles (8) PT/ Riesgo y Capital (9) PT/Transacciones de alto riesgo (10) Metodologías y Análisis de datos (11) Reglas para revelar mecanismos de planificación fiscal agresiva (12) Documentación de precios de transferencia (13) Resolución de controversias (14) Instrumento Multilateral (15)
Coherencia (Acciones 2, 3, 4 y 5) - Ampliar límites a las deducciones (intereses, regalías, etc.) - Restringir deducciones no sujetas a gravamen/gravamen reducido. - Frenar el diferimiento de ingresos/repatriación exenta de utilidades - Limitar incentivos fiscales a empresas sin actividad real. - Mejorar transparencia de información entre los países.
Sustancia (Acción 7, EP) - Mayor énfasis en la conducta de las partes que en los términos contractuales - Atribuir más ingresos por comisión. - Atribuir más ingresos basado en valor agregado en las actividades de los comisionistas (participacion activa en la negociación de elementos materiales de los contratos, almacenamiento, fragmentación, etc.)
Sustancia (Acciones 8, 9,10) - Se mantiene el principio arm s length - Se buscará alinear resultados de precios de transferencia a la creación de valor - Mayor énfasis en Capital, Riesgo y Personal - Nuevas guías sobre intangibles basado en análisis DEMSE - Nuevas guías para servicios de bajo valor agregado, commodities y acuerdos de contribución de costos ( CCA s ).
Transparencia (Acción 11, 12, 13 y 14) - Divulgación de estrategias fiscales agresivas - Nuevos requerimientos de información de precios de transferencia para las empresas multinacionales, master file, local file y country by country report (CbC) - Mejorar mecanismos de resolución de controversias entre los países.
BEPS - Qué Sigue? Implementación 1 Monitoreo 2 Transparencia 3 Definición del Instrumento Multilateral. Uso de la nueva información por parte de las Administraciones Tributarias. Cambios en las legislaciones locales. Establecer herramientas de monitoreo para asegurarse que no existan nuevas lagunas fiscales. Se emitirán publicaciones regulares con estadísticas a nivel internacional con base en la nueva información de los Reportes de la Acción 13. Una vez implementados, estaremos frente a una etapa de transparencia. Las Administraciones Tributarias por primera vez tendrán información de operaciones a nivel global y local de sus más grandes contribuyentes. Intercambios espontáneos de información.
II. BEPS Implementación en México
Proceso de Implementación 1a Etapa 2a Etapa 3a Etapa 2014 2016 2017-2020 Regla que limita deducciones (Art. 28, XXIX y XXXI, LISR) Declaración informativa de operaciones relevantes (Formato 76) 3 nuevas declaraciones de PT: (archivo maestro, archivo local y reporte país por país). (Nuevo Art. 76-A LISR) Nuevas Guías de PT (Art. 179 LISR) Nuevos reportes BEPS/OCDE. Cambios en la legislación fiscal y los tratados para evitar la doble tributación Intercambio de información (CbC Report) Monitoreo y Fiscalización
Nuevas informativas de PT Declaración Informativa Maestra (Master File) Estructura organizacional. Descripción de la actividad, sus intangibles, actividades financieras con sus partes relacionadas. Posición financiera y fiscal. Declaración Informativa Local (Local File) Descripción de la estructura organizacional, actividades estratégicas y de negocio, así como de sus operaciones con partes relacionadas. Información financiera del contribuyente obligado y de las operaciones o empresas utilizadas como comparables en sus análisis. Declaración Informativa País por País (Country by Country) Ingresos anuales consolidados iguales o mayores MX $12,000 millones*. Distribución mundial de ingresos e impuestos pagados. Indicadores económicos en las jurisdicciones fiscales donde opera el grupo. Listado e información de todas las entidades integrantes del grupo multinacional, y de sus EP s.
Nuevas Informativas de PT Quiénes las presentan? Los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional que celebren operaciones con partes relacionadas y que se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos: i. Obtengan ingresos acumulables superiores a los $645 millones de pesos. ii. Coticen en la bolsa de valores. iii. Pertenezcan al régimen fiscal opcional de grupos de sociedades. iv. Sean entidades paraestatales; y v. Sean residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. La informativa de país por país, sólo aplica para aquellos contribuyentes que: i. Sean residentes en México. ii. Tengan empresas subsidiarias definidas en términos de las NIF. iii. No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero. iv. Estén obligadas a consolidar y reportar en los términos de las NIF. v. Ingresos financieros consolidados por $12,000 millones o más en el ejercicio anterior.
Nuevas Informativas de PT Cuándo se presentan? En forma anual y a más tardar el 31 de diciembre de cada año. Se estará obligado a partir de 2016, por lo que la primer declaración se presentaría a más tardar en diciembre de 2017. Sanciones por Incumplimiento Se propone: 1. Limitar operaciones con la Administración Pública Federal y PGR. 2. Posibles implicaciones en materia de certificación de IVA. 3. Multa que va de los $140,540.00 a $200,090.00 pesos Intercambio de Información La declaración País por País podrá ser intercambiada de manera automática con otras jurisdicciones con las que México tenga en vigor un tratado de intercambio amplio de información.
Modelo Reporte País por País (CbC)
Modelo Reporte País por País (CbC)
III. Fiscalización de precios de transferencia post-beps
Entendiendo el Contexto Actual - Crisis financiera global 2008/2009 - Repercusiones en México - Caída de la producción de petróleo y de las reservas - Caída del precio internacional - Crecimiento del déficit público, en un entorno de restricción al nivel de endeudamiento del gobierno mexicano
Rasgos Esenciales - Enfásis en el aumento de los ingresos fiscales vía la recaudación de impuestos: fortalecimiento del marco regulatorio y fiscalización de empresas multinacionales (80/20) - Auditorías integrales, enfoque holístico - Enfoque en el combate a prácticas/operaciones BEPS - Carta invitación (pre-fiscalización)
Herramientas de Fiscalización - Herramientas actuales (dictamen fiscal, Anexo 9 de la DIM, etc.) - Formato 76 operaciones relevantes - +30 operaciones en 5 grandes categorías - Reestructuras, operaciones financieras, ajustes de precios de transferencia, intangibles - Informativas BEPS - Archivo maestro, archivo local y reporte país por país (CbC) - Auditorías previas a contribuyentes del mismo sector industrial o con operaciones (problemática) similares
Auditorías Integrales - Auditorías integrales, enfoque holístico - Fiscal internacional (título V), precios de transferencia, IVA, comercio exterior y valoración aduanera - Auditorías sectoriales - Productos de consumo masivo, industrias farmaceútica, energética, automotriz, etc. - Auditorías por conceptos - Pago de intereses, asistencia técnica, regalías, gastos de marketing y publicidad, etc.
Nuevos Argumentos Económicos - Intangibles de marketing desarrollados localmente - Reestructuras de negocios - Orientadas al mercado de consumo final - Combinan pago de regalías y gastos de publicidad y marketing - Ahorros por localización geográfica - Industria de manufactura de exportación (maquiladoras) - Costos de producción relativos entre países de manufactura y ;ps países sede de la casa matriz - Experiencias en economías emergentes (China, India, etc.)
Combate operaciones de Alto Riesgo (BEPS) - Reestructuras de negocios - cambios en la cadena de suministro - Transferencia de intangibles - Empresas excesivamente endeudadas - Pagos de asistencia técnica, intereses, regalías, management fees, etc. - Gastos de publicidad y marketing - Operaciones con países de baja/nula imposición fiscal - Actividades u operaciones que generan establecimiento permanente - Empresas con pérdidas financieras o resultados pobres
Carta Invitación Nueva Modalidad de Prefiscalización - Invitación para autocorreción voluntaria y espontánea - No es una revisión o auditoría formal de precios de transferencia - Información requerida por la autoridad fiscal - Formas, medios y plazos de presentación - Qué pasa si no la atiendo?
Medios y Alternativas para la Resolución de Controversias - Dinámica de la resolución de controversias post-beps - Acuerdos de precios de transferencia - Procedimiento de autoridad competente (MAPs) - Acuerdos conclusivos (PRODECON) - Otros medios/instancias (tribunales, amparo, etc.)
APAs/MAPs - Herramienta muy útil en los últimos años, para la solución de controversias de manera amistosa - Ventajas - Desventajas - Recomendaciones para una negociación efectiva
Acuerdos Conclusivos - Herramienta novedosa y muy útil, para la solución de controversias de manera amistosa - Premisas del Acuerdo - Ventajas - Desventajas - Recomendaciones para una negociación efectiva
IV. BEPS, PT y Valoración Aduanera - Qué relación guardan BEPS, precios de transferencia y valoración aduanera? - Cómo afectan los ajustes de precios de transferencia al valor de importación declarado en Aduanas? - Cómo se puede soportar el valor de transacción según los Criterios emitidos por la Organización Mundial de Aduanas? - Es posible obtener un acuerdo de precios para propósitos fiscales y aduaneros?
V. Qué debemos Hacer? - Previo a la celebración de operaciones o contratos - En caso de realizar ajustes de precios de transferencia - Para elaboración de estudios de cumplimiento - Para cumplimiento de nuevas informativas BEPS - Durante una revisión formal o auditoría de precios de transferencia - Si recibes una carta invitación
Gracias! 32
Expositores Dr. Carlos Linares G. Socio de Precios de Transferencia - Baker & McKenzie carlos.linares-garcia@bakermckenzie.com Tel: + 52 81 8399 1371 Armando Cabrera N. Socio de Precios de Transferencia - Baker & McKenzie armando.cabrera-nolasco@bakermckenzie.com Tel: + 52 33 3848 5300 y 55 4055 9158