EJERCICIO 2 La empresa VIDRIO, S.A., inicia su ejercicio económico de 2011. Las cuentas representativas de sus elementos patrimoniales al comienzo de este año se pueden observar a través del siguiente Balance de Situación: ACTIVO Patrimonio Neto y PASIVO (210) Terrenos y bienes naturales (211) Construcciones (213) Maquinaria (2811) Amortización acum. constr. (2813) Amortiz. acum. maquinaria (300) Mercaderías (572) Bancos c/c 100.000 (100) Capital social 220.000 (112) Reserva Legal 90.000 (113) Reserva voluntaria -30.000 (4750) H.P. acreedora por IVA -30.000 (400) Proveedores 40.000 (129) Resultado ejercicio 2010 30.000 (4752) H.P. Acreedora Imp. Sdes.? 25.000 45.000 5.000 4.000 25.000 5.000 (570) Caja, (430) Clientes 1.000 4.000 Total Activo 425.000 Total Patrimonio Neto y Pasivo 425.000 Las operaciones realizadas durante este año 2011 han sido las siguientes: 01/01 Realiza el asiento de apertura. Calcula el capital de la empresa 12/01 Se paga con cheque los 4.000 de la deuda de proveedores. El proveedor concede un descuento por pronto pago de 100 + IVA. 30/01 Se paga por banco la cantidad que se debe a Hacienda por IVA y por el impuesto sobre beneficios. 30/01 Se procede al reparto de los beneficios del ejercicio de 2010 de la siguiente forma: A reserva legal: Si no se ha alcanzado el mínimo legal, dotar del porcentaje que marca la ley. En caso de que se haya alcanzado ese mínimo, no dotar reserva legal. A reserva voluntaria: 25% El resto del beneficio, para repartir dividendos entre los socios. 12/02 Se compran mercaderías a proveedores por importe de 15.000 más IVA. En la factura aparece un descuento por volumen de compras de 200 más IVA y en la misma se refleja un descuento por pronto pago de 200. Se paga mediante transferencia bancaria. 14/02 Se gira a clientes un efecto a la vista por el importe que figura en el balance inicial. Se lleva el efecto al banco para su gestión de cobro. 1
21/02 El banco abona en cuenta el importe del efecto anterior, previo descuento de 50 más IVA en concepto de comisiones bancarias. 04/03 Se procede al pago del dividendo de los beneficios. El pago se realiza por banco. Se hace una retención de IRPF del 19%. 24/03 Un cliente anticipa, mediante transferencia bancaria, 3.000 (IVA incluido) a cuenta de un futuro pedido de mercancías. 28/03 Vendemos al cliente presentando la factura el siguiente detalle: Mercaderías 22.000,00 Anticipo recibido - ( a determinar) = Base imponible 22.000 - anticipo IVA (18% de base imponible) = TOTAL FACTURA base imponible + IVA La venta se hace a crédito. 31/03 Liquidamos el IVA correspondiente al primer trimestre. 01/04 Se adquiere un vehículo por importe de 40.000 más IVA. El pago se efectuará en 4 plazos del mismo importe pagaderos semestralmente. Este primer año se amortizará por 9 meses. 20/04 Se paga por banco las retenciones practicadas en el reparto del dividendo. 23/04 El cliente nos devuelve mercancías por valor de 600, más el 18% de IVA, por presentar éstas defectos de fabricación. El importe reduce del crédito el importe correspondiente de esta devolución. 04/05 Giramos letra de cambio con vencimiento de 30/05 al cliente, por el importe que nos debe (por la factura menos la devolución). El cliente acepta letra de cambio por ese derecho de cobro. 11/05 La empresa paga por banco factura de teléfono por 200 más IVA. 15/05 Enviamos la letra de cambio aceptada por el cliente al banco para su negociación o descuento. El banco nos anticipa el importe de la misma descontando 100 en concepto de intereses de descuento. El importe líquido se abona en la cuenta corriente. 31/05 El banco nos comunica que la letra de cambio descontada anteriormente ha sido atendida a su vencimiento por el cliente. 2
14/06 Se compran mercaderías a proveedores por importe de 12.000 más IVA. Se paga mediante transferencia bancaria. 30/06 Liquidamos el IVA correspondiente al segundo trimestre. (*) 15/07 Se venden mercaderías, presentando la factura el siguiente detalle: Mercaderías... 20.000,00 Rappel... -200,00 Descuento por promoción... -400,00 = Base imponible.....19.400,00 IVA (18% de 19.400) 3.492,00 = TOTAL FACTURA... 22.892,00 El cliente acepta una letra de cambio por el importe de la factura, con vencimiento al cabo de 60 días. 12/08 Llevamos la letra de cambio aceptada por el cliente, al banco para que proceda a la gestión de su cobro. El banco nos carga en la cuenta corriente 40 + 18% de IVA en concepto de comisiones. 22/09 Llegado el vencimiento de la letra que había aceptado el cliente el banco nos comunica que ésta ha resultado impagada y nos carga en cuenta corriente 200 + IVA de gastos de devolución. 30/09 Liquidamos el IVA correspondiente al tercer trimestre. (*) 06/10 La empresa considera al cliente como de dudoso cobro y procede a dotar la provisión correspondiente. 01/10 Se paga por banco el primer plazo del vehículo. 04/11 El derecho de cobro sobre el cliente se considera como definitivamente perdido. 21/11 Venta de mercaderías a crédito por importe de 12.000 euros, más 18% IVA. 31/12 Se contabiliza la nómina que se entrega al trabajador contratado por la empresa. El sueldo asciende a 1.400, y se le retienen 140 en concepto de IRPF y 80 como aportación a la Seguridad Social. La cuota de la empresa a la Seguridad Social asciende a 300. El líquido de la nomina se abona el mismo día mediante transferencia bancaria. 31/12 Liquidamos el IVA correspondiente al cuarto trimestre (*) 3
Notas: El IVA de las operaciones que lo precisen es del 18% Las liquidaciones trimestrales de IVA, si son negativas, se compensarán en la liquidación trimestral siguiente. En caso de que sean positivas, se pagan por banco el día 20 del mes siguiente a la liquidación. (20 de abril, 20 de julio, 20 de octubre y 30 de enero, para el 1º, 2º, 3º y 4º trimestre, respectivamente). Los porcentajes de amortización anual para los elementos de inmovilizado material son los siguientes: 3% para construcciones, 12% para vehículos y maquinaria. No hay que amortizar los terrenos. La maquinaria y el edificio que figuran en el balance inicial se amortizará por un año entero, y el vehículo comprado durante el ejercicio, por 9 meses. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 41.000. La base para el cálculo del Impuesto de Sociedades es el saldo de la cuenta (129), y el porcentaje es del 25 %. Trabajo a realizar: Diario de las operaciones descritas anteriormente, realizado con la plantilla de Excel que se adjunta a este examen. 4
SOLUCIÓN DEBE CUENTAS HABER 01-ene ASIENTO DE APERTURA 100.000,00 (210)Terreno y bienes naturales 220.000,00 (211)Construcciones 90.000,00 (213)Maquinaria 40.000,00 (300)Mercaderías 30.000,00 (572)Banco, c/c 1.000,00 (570)Caja 4.000,00 (430)Clientes 01-ene a (100)Capital social 316.000,00 a (2811)Amortizacion acum. Construcc 30.000,00 a (2813)Amortizacion acum. Maquinaria 30.000,00 a (112)Reserva legal 25.000,00 a (113) Reserva voluntaria 45.000,00 a (4750)H.P., Acreedora por IVA 5.000,00 a (400) Proveedores 4.000,00 a (129)Resultados ejercicio 2010 25.000,00 a (4752)H.P., Acreedora por Imp. Soc. 5.000,00 12-ene 118,00 (400) Proveedores a (606)Descuento sobre compras por p/p 100,00 a (472)H.P. IVA soportado 18,00 12-ene 3.882,00 (400)Proveedores a (572)Banco, c/c 3.882,00 30-ene 5.000,00 (4752)H.P.Acreedora Imp. Soc 5.000,00 (4750)H.P., Acreedora por IVA a (572)Banco, c/c 10.000,00 30-ene 25.000,00 (129)Resultados ejercicio 2010 a (112) Reserva legal 2.500,00 a (113) Reserva voluntaria 6.250,00 a (525) Dividendo activo a pagar 16.250,00 12-feb 14.600,00 (600)Compras mercaderías 2.628,00 a (472)H.P. IVA soportado a (572)Banco, c/c 17.228,00 5
4.000,00 (4310)Efectos comerciales en cartera 4.000,00 (4312)Efectos comerciales en gestion cobro 4.000,00 (572)Banco, c/c 50,00 (626)Servicios bancarios y similares 9,00 (472)H.P., IVA Soportado 16.250,00 (525) Dividendo activo a pagar 3.000,00 (572)Banco, c/c 22.960,00 (430)Clientes 2.542,37 (438) Anticipos de clientes 14-feb a (430)Clientes 4.000,00 14-feb a (4310)Efectos comerciales en cartera 4.000,00 21-feb a (4312)Efectos comerciales en gestion de cobro 4.000,00 21-feb a (572)Banco, c/c 59,00 04-mar a (4751)H.P., acreedora por retenciones 3.087,50 a (572)Banco, c/c 13.162,50 24-mar a (438)Anticipo de clientes 2.542,37 a (477) H.P. IVA repercutido 457,63 28-mar a (700)Ventas de mercaderías 22.000,00 a (477)H.P. IVA Repercutido 3.502,37 31-mar LIQUIDACION IVA 1º TRIMESTRE 3.960,00 (477)H.P., IVA Repercutido a (472)H.P. IVA soportado 2.619,00 a (4750)H.P., Acreedora por IVA 1.341,00 01-abr 40.000,00 (218)Elementos de transporte 7.200,00 (472)H.P., IVA Soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 23.600,00 a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 23.600,00 20-abr 3.087,50 (4751)H.P., acreedora por retenciones a (572)Banco, c/c 3.087,50 20-abr 1.341,00 H.P. acreedora por IVA a (572)Banco, c/c 1.341,00 6
23-abr 600,00 (708)Devoluciones de ventas y ope. Similares 108,00 a (477)H.P., IVA repercutido a (430)Clientes 708,00 04-may 22.252,00 (4310)Efectos comerciales en cartera a (430)Clientes 22.252,00 11-may 200,00 (629) Otros servicios 36,00 (472)H.P., IVA Soportado a (572)Banco, c/c 236,00 15-may 22.252,00 (4311)Efectos comerciales descontados a (4310)Efectos comerciales en cartera 22.252,00 15-may 22.252,00 (572)Banco, c/c a (5208)Deudas por efectos descontados 22.252,00 15-may 100,00 (665)Intereses por descuento de efectos a (572)Banco, c/c 100,00 31-may 22.252,00 (5208)Deudas por efectos descontados a (4311)Efectos comerciales descontados 22.252,00 14-jun 12.000,00 (600)Compras mercaderías 2.160,00 (472)H.P., IVA Soportado a (572)Banco, c/c 14.160,00 30-jun LIQUIDACION IVA 2º TRIMESTRE 9.504,00 (4700)H.P., Deudora por IVA a (472)H.P. IVA soportado 9.396,00 a (477)H.P., IVA repercutido 108,00 15-jul 22.892,00 (430)Clientes a (700)Ventas de mercaderías 19.400,00 a (477)H.P., IVA repercutido 3.492,00 15-jul 22.892,00 (4310)Efectos comerciales en cartera a (430)Clientes 22.892,00 12-ago 22.892,00 (4312)Efectos comerciales en gestion cobro a (4310)Efectos comerciales en cartera 22.892,00 7
12-ago 40,00 (626)Servicios bancarios y similares 7,20 (472)H.P., IVA Soportado a (572)Banco, c/c 47,20 22-sep 22.892,00 (4315) Efectos comerciales impagados a (4312)Efectos comerciales en gestión de cobro 22.892,00 22-sep 200,00 (626) Servicios bancarios y similares 36,00 (472)H.P., IVA Soportado a (572)Banco, c/c 236,00 30-sep LIQUIDACION IVA 3º TRIMESTRE 3.492,00 (477)H.P., IVA Repercutido a (472)H.P. IVA soportado 43,20 a (4700)H.P., Deudora por IVA 3.448,80 01-oct 11.800,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo a (572)Banco, c/c 11.800,00 06-oct 22.892,00 (436)Clientes de dudoso cobro a (4315) Efectos comerciales impagados 22.892,00 06-oct 22.892,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por op. Com 22.892,00 04-nov 22.892,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incob. a (436) Clientes de dudoso cobro 22.892,00 04-nov 22.892,00 (490) Deterioro de valor de créditos por op. Com a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 22.892,00 21-nov 14.160,00 (430)Clientes a (700)Ventas mercaderías 12.000,00 a (477)H.P., IVA Repercutido 2.160,00 1.400,00 (640)Sueldos y salarios 300,00 (642)S.S. a cargo de la empresa a (4751)H.P., acreedora por retenciones 140,00 a (476) Organismos S.S., acreedores 380,00 a (572)Banco, c/c 1.180,00 8
LIQUIDACIÓN IVA 4º TRIMESTRE 2.160,00 (477)H.P., IVA Repercutido a (4700)H.P., Deudora por IVA 2.160,00 AJUSTE DE PLAZOS 11.800,00 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 11.800,00 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS 40.000,00 (610)Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías 40.000,00 41.000,00 (300)Mercaderías a (610)Variación de existencias de mercaderías 41.000,00 ASIENTO DE AMORTIZACIONES 21.000,00 (681) amortización de inmovilizado material a (2811) amortización acumulada construcciones 6.600,00 a (2813) amorti. Acum. Maquinaria 10.800,00 a (2818) amortización acumulada el. Transporte 3.600,00 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN 96.274,00 (129) Resultados del ejercicio a (600) Compras de mercaderías 26.600,00 (626) Servicios bancarios y similares 290,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 600,00 (629) Otros servicios 200,00 (665) Intereses por descuento de efectos 100,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales 22.892,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incob. 22.892,00 (640)Sueldos y salarios 1.400,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa 300,00 (681) amortización de inmovilizado material 21.000,00 ---------------------------------------------------------------------------------- 53.400,00 (700) Ventas de mercaderías 100,00 (606) Descuento sobre compras por pronto pago 22.892,00 (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 1.000,00 (610) Variación de existencias de mercaderías a (129) Resultados del ejercicio 77.392,00 ---------------------------------------------------------------------------------- ASIENTO IMPUESTO DE SOCIEDADES 4.720,50 (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio a (630) Impuesto sobre beneficios 4.720,50 ---------------------------------------------------------------------------------- 4.720,50 ((630) Impuesto sobre beneficios a (129) Resultados del ejercicio 4.720,50 9
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