Ejercicios y aplicaciones. La sociedad ABC presenta durante el año 20XX la siguiente información para la presentación del Estado de Resultados Clasificado. Información sobre el movimiento de unidades en el período. Concepto Producto A Producto B Inventario inicial 1.200 4.500 Unidades compradas 8.900 16.000 Unidades devueltas en compras 700 100 Unidades vendidas 8.000 14.600 Unidades devueltas en ventas 120 - Costo $ 12.500 $ 2.400 El movimiento de unidades en el período presentó las siguientes condiciones: o La organización utiliza el sistema de inventario periódico para la valuación de sus inventarios. o Las unidades en inventario, las unidades compras y las unidades devueltas cuentan con el mismo costo. o El precio de venta del Producto A es calculado con una utilidad del 20% sobre el costo y el precio de venta del Producto B se calcula con una utilidad del 25% sobre el mismo precio de venta. Gastos Operacionales: Concepto Valor Gastos de personal 12.000.000 Gastos por servicios generales 2.100.000 Gastos por honorarios 1.400.000 Gastos por fletes en ventas 670.000 Gastos por provisiones 710.000 Gastos por depreciación y amortización 1.260.000 Otros gastos 130.000 Total 18.270.000 Los gastos operacionales de administración representan el 60% de los mismos, la proporción restante corresponde a los gastos operacionales de ventas. Ingresos y Gastos No Operacionales: Concepto Valor Ganancias en venta de activos fijos 4.000.000 Ingresos por intereses 760.000 1
Otros ingresos no operacionales 310.000 Pérdida en venta de inversiones 540.000 Gastos financieros 986.000 Otros gastos no operacionales 120.000 Total 6.716.000 Actividades PC1-ER-03 V1 Conciliación fiscal. o El 40% de los ingresos no operacionales se consideran Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancias Ocasionales. o El 80% de los gastos financieros son considerados Gastos no Deducibles para efecto del impuesto de renta. o La organización contaba el año anterior con un Patrimonio Líquido por un valor de 960 millones de pesos, sobre la cual aplica una tasa de Renta Presuntiva de 3%. o La tasa impositiva aplicable a la organización es de 33% de la Renta Líquida. Solución. Para la construcción del Estado de Resultados, es necesario entonces realizar el cálculo de los diferentes elementos que lo componen, para lo cual se dará aplicación a los conceptos revisados en este apartado. El primer elemento que compone este estado financiero son los ingresos; para lo cual es necesario realizar el cálculo de los precios del producto A y B según la información suministrada: o Para A, se tiene que: Precio = Costo + Utilidad. Utilidad = 20% Costo. Reemplazando, Precio = Costo + 20% Costo. Por lo tanto, Precio = 12.500 + 20% (12.500) Así, Precio = 12.500 + 2.500 = 15.000 o Para B, se tiene que: Precio = Costo + Utilidad. Utilidad = 25% Precio. Reemplazando, Precio = Costo + 25% Precio. Por lo tanto, Precio = 2.400 + 25% Precio. Despejando la variable Precio, Precio 25% Precio = 2.400. Precio (1 0,25) = 2.400. 2
Precio = 2.400 / (1 0,25) = 3.200. Con esta información y el movimiento de las unidades de ambos productos, se puede proceder al cálculo de los ingresos operacionales y sus respectivas devoluciones en ventas, así: Producto A Precio $ 15.000 Concepto Unidades Valor Total Ventas 8.000 $ 120.000.000 Devoluciones en ventas 120 $ 1.800.000 Producto B Precio $ 3.200 Concepto Unidades Valor Total Ventas 14.600 $ 46.720.000 Devoluciones en ventas 0 $ - Una vez calculados los ingresos operacionales, se debe proceder entonces al cálculo del costo de ventas, el cual debe calcularse bajo el sistema de inventario periódico para este caso. Para esto, se debe calcular el inventario final y a través del juego de inventarios, calcular el costo asociado a la generación de ingresos operacionales. Las unidades del inventario final de los productos comercializados se calculan como se indica a continuación: Concepto Producto A Producto B Inventario inicial 1.200 4.500 Compras 8.900 16.000 Devoluciones en compras 700 100 Ventas 8.000 14.600 Devoluciones en ventas 120 - Inventario final 1.520 5.800 El Inventario final es el resultado de tomar el Inventario inicial más las compras y las devoluciones en ventas que representan el ingreso de mercancías, menos las devoluciones en compras y las ventas que representan la salida de mercancías. Una vez calculado el inventario final, se procede al cálculo del costo de ventas, tal como se plantea a continuación: o Para A, 3
Concepto Unidades Valor Total Inventario inicial 1.200 $ 15.000.000 Compras 8.900 $ 111.250.000 Devoluciones en compras 700 $ 8.750.000 Fletes en compras - $ - Mercancía disponible 9.400 $ 117.500.000 Inventario final 1.520 $ 19.000.000 Costo de ventas $ 98.500.000 Actividades PC1-ER-03 V1 o Para B, Concepto Unidades Valor Total Inventario inicial 4.500 $ 10.800.000 Compras 16.000 $ 38.400.000 Devoluciones en compras 100 $ 240.000 Fletes en compras 0 $ - Mercancía disponible 20.400 $ 48.960.000 Inventario final 5.800 $ 13.920.000 Costo de ventas $ 35.040.000 No se debe olvidar que los fletes que se pagan en la adquisición de mercancía representarán un mayor valor de la misma. Teniendo en cuenta la información suministrada sobre los gastos operacionales, aplicando su distribución, se tendría que: Gastos Operacionales Valor De Administración De Ventas Gastos de personal $12.000.000 $ 7.200.000 $4.800.000 Gastos por servicios generales $ 2.100.000 $ 1.260.000 $ 840.000 Gastos por honorarios $ 1.400.000 $ 840.000 $ 560.000 Gastos por fletes en ventas $ 670.000 $ - $ 670.000 Gastos por provisiones $ 710.000 $ 426.000 $ 284.000 Gastos por depreciación y amortización $ 1.260.000 $ 756.000 $ 504.000 Otros gastos $ 130.000 $ 78.000 $ 52.000 Total $18.270.000 $ 10.560.000 $7.710.000 En este caso, no se debe olvidar que los fletes que se pagan en la realización de ventas representan gastos operacionales exclusivos de ventas. Así, con la información recolectada hasta este momento, es posible calcular la Utilidad Contable Antes de Impuestos para realizar el cálculo del impuesto aplicable a la organización en este período. 4
A B Total Ventas brutas $120.000.000 $ 46.720.000 $166.720.000 Devoluciones en ventas $ 1.800.000 $ - $ 1.800.000 Ventas netas $118.200.000 $ 46.720.000 $164.920.000 Costo de la mercancía vendida $ 98.500.000 $ 35.040.000 $133.540.000 Utilidad bruta en ventas $ 19.700.000 $ 11.680.000 $ 31.380.000 Gastos operacionales $ 18.270.000 Utilidad operacional $ 13.110.000 Ingresos no operacionales $ 5.070.000 Gastos no operacionales $ 1.646.000 Utilidad antes de impuestos $ 16.534.000 A partir de la utilidad calculada, se realiza entonces la conciliación fiscal para calcular el impuesto a pagar: Utilidad Contable $ 16.534.000 Ingresos no constitutivos de renta $ 2.028.000 Gastos no deducibles $ 788.800 Renta Líquida $ 15.294.800 La Renta Líquida debe ser comparada con la Renta Presuntiva para encontrar la Renta Líquida Gravable. Patrimonio Líquido Año Anterior $ 960.000.000 Tasa de Renta Presuntiva 3% Renta Presuntiva $ 28.800.000 Dado que la Renta Presuntiva es mayor a la Renta Líquida, ésta constituirá la Renta Líquida Gravable sobre la cual habrá de aplicarse la tasa impositiva correspondiente. Renta Líquida Gravable $ 28.800.000 Tasa impositiva 33% Impuesto de renta $ 9.504.000 Con esta información, puede entonces procederse a la construcción del Estado de Resultados Clasificado. Organización ABC Estado de Resultados Al 31 de Diciembre de 20XX Ventas brutas $ 166.720.000 Devoluciones en ventas $ 1.800.000 Ventas netas $ 164.920.000 5
Costo de la mercancía vendida $ 133.540.000 Inventario inicial $ 25.800.000 Compras $ 149.650.000 Devoluciones en compras $ 8.990.000 Fletes en compras $ - Mercancía disponible $ 166.460.000 Inventario final $ 32.920.000 Utilidad bruta en ventas $ 31.380.000 Gastos operacionales $ 18.270.000 De administración $ 10.560.000 Gastos de personal $ 7.200.000 Gastos por servicios generales $ 1.260.000 Gastos por honorarios $ 840.000 Gastos por provisiones $ 426.000 Gastos por depreciación y amortización $ 756.000 Otros gastos $ 78.000 De ventas $ 7.710.000 Gastos de personal $ 4.800.000 Gastos por servicios generales $ 840.000 Gastos por honorarios $ 560.000 Gastos por fletes en ventas $ 670.000 Gastos por provisiones $ 284.000 Gastos por depreciación y amortización $ 504.000 Otros gastos $ 52.000 Utilidad operacional $ 13.110.000 Ingresos no operacionales $ 5.070.000 Ganancias en ventas de AF $ 4.000.000 Ingresos por intereses $ 760.000 Otros ingresos no operacionales $ 310.000 Gastos no operacionales $ 1.646.000 Pérdida en venta de inversiones $ 540.000 Gastos financieros $ 986.000 Otros gastos no operacionales $ 120.000 Utilidad Antes de Impuestos $ 16.534.000 Impuesto de renta $ 9.504.000 Utilidad del Ejercicio $ 7.030.000 6
Elaboración de contenidos: Julián Esteban Zamarra Londoño Docente UdeA Andrés Mateo Martínez Gaviria Estudiante en modalidad de pasantía 7