TEMA 3 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. 1. El Resultado. 2. La Cuenta de pérdidas y ganancias. 1. Descripción. 2. Contenido. 3. Estructura. 4. Modelos. 5. Formato. 6. Normas de elaboración. 7. Ventajas y limitaciones. Plan General de Contabilidad. MATERIAL NECESARIO Real Decreto Legislativo 1/2010 por el que se aprueba el TRLSC (Título VII, las cuentas anuales)
1.-EL RESULTADO. El concepto de RESULTADO depende de la perspectiva que se adopte: Económico. El resultado es la renta o excedente que puede ser distribuido sin que se minore el valor del capital que lo ha generado. Financiero. El resultado representa la remuneración del capital del propietario. Contable. Representa la variación que la empresa ha experimentado en su Patrimonio neto durante un ejercicio económico, exceptuando las variaciones de capital. RESULTADO = PN * f PN * i ( *) Patrimonio neto sin incluir el Capital Esta forma global de calcular el Resultado es poco útil porque no informa de los elementos que lo conforman (ingresos y gastos), de ahí que deba utilizarse una forma de cálculo diferente: RESULTADO = Ingresos Gastos El PGC incide en: a) la naturaleza de los elementos que generan los ingresos y gastos (Activos y Pasivos); b) los motivos por los que se generan (uso o tenencia); y c) si el resultado generado es o no repartible. De esta manera se presenta un Resultado total que engloba tanto el Resultado realizado (en Cuenta de Pérdidas y ganancias) y el Resultado no realizado (en Estado de Cambios en el Patrimonio neto) ESTADOS FINANCIEROS Gerencia empresarial Resultado PATRIMONIO NETO
1.-EL RESULTADO. DIVERSAS CLASES DE RESULTADO. Atendiendo al origen de los resultados. Resultado de explotación. Resultado financiero. Según se haya deducido o no el impuesto sobre beneficios. Resultado antes de impuestos. Resultado después de impuestos. Según la vinculación que tenga el resultado con la actividad característica de la empresa. Resultado propio. Resultado ajeno. Resultado total. Resultado periódico. Atendiendo a la continuidad de las operaciones. Resultado de operaciones continuadas. Resultado de operaciones interrumpidas. De acuerdo a su nivel de realización. Resultado realizado. Resultado no realizado. De acuerdo a su posible distribución. Resultado repartible. Resultado no repartible. Según la vinculación del resultado a los ciclos a corto y largo plazo. Resultado corriente. Resultado de capital.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: DESCRIPCIÓN. Es un estado contable de naturaleza dinámica ya que incorpora los flujos económicos, en sentido de fondos, producidos en la empresa a lo largo de un período de tiempo determinado. Recoge el resultado contable realizado durante el ejercicio, separando los ingresos y gastos, clasificados por naturaleza, que son imputables al mismo. Es un estado de naturaleza dinámica, que incorpora flujos económicos producidos en la empresa a lo largo de un período de tiempo determinado, normalmente un ejercicio. Se confecciona a partir de los saldos finales de las cuentas de gestión (gastos e ingresos). Suministra información sobre la cifra y composición del resultado. Permite evaluar la actividad de la empresa y su eficiencia. Facilita la predicción de la capacidad de la empresa para generar flujos de tesorería.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: DESCRIPCIÓN. El Código de Comercio, (artículo 35.2): (Ley de reforma y adaptación) El PGC: Recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Por tanto, el resultado global obtenido, no tiene porqué aparecer en la cuenta de resultados, sino que en ésta aparece únicamente el resultado de la actividad empresarial durante el ejercicio. A lo largo del ejercicio, se pueden producir otras pérdidas y ganancias que no pasan por la cuenta de resultados, sino que son llevadas directamente al patrimonio neto. Para entender las cuenta de resultados: Principio del devengo Resultado global del período = Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias + Resultado de los ingresos y gastos imputados al patrimonio neto
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: CONTENIDO. La Cuenta de Pérdidas y ganancias está formada por los siguientes elementos: Ingresos Son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no de los socios o propietarios. Gastos Son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la Cuenta de pérdidas y ganancias, y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el Estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte del PGC.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: ESTRUCTURA. La Cuenta de Pérdidas y ganancias presenta los siguientes niveles de resultados: a) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas. Es el resultado generado por las actividades y operaciones habituales de la empresa, desarrolladas de forma normal durante el ejercicio. a.1) Resultado de explotación. Resultado generado por las actividades normales de la empresa asociadas al ciclo de explotación o de tráfico de la misma (compras, ventas, sueldos, etc.). a.2) Resultado financiero. Resultado generado por las operaciones financieras.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: ESTRUCTURA. La Cuenta de Pérdidas y ganancias presenta los siguientes niveles de resultados: b) Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas. Es el generado por aquel componente de la empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien se clasifica como mantenido para la venta, y: a) Representa una línea de negocio o área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla. El resultado de las operaciones interrumpidas se presentará en su epígrafe neto de impuestos. Los mencionados componentes de la empresa hacen referencia a actividades segmentadas (líneas de producto o mercados geográficos) que funcionen separada e independientemente del resto de la empresa. El objetivo, por tanto, es presentar de forma separada los resultados obtenidos por estas actividades de los de aquellas que, previsiblemente, seguirán generando resultados y flujos de efectivo futuros
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: ESTRUCTURA. Resultado de explotación + Resultado financiero = Resultado antes de impuestos. Resultado antes de impuestos Impuesto sobre beneficios = Resultado del ejercicio procedente de actividades continuadas. Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas + Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas = Resultado del ejercicio
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: ESTRUCTURA. EJEMPLO La empresa dedicada a la edición de varias publicaciones, ha liquidado durante 2008 la edición de una revista local. Los datos relacionados con esta operación son: Ingresos por venta de la revista en 2008 = 40.000 Gastos de explotación = 25.000 Resultados negativos de la liquidación = 3.000 Resultado de actividades interrumpidas = (40.000 25.000 3.000) x (1 0,3) = 8.400 Nº CUENTAS Nota (Debe) Haber 2008 2007 B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos 8.400
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: MODELOS. El PGC presenta dos Modelos de Cuenta de pérdidas y ganancias: Modelo normal Ofrece la información con un mayor grado de desglose. Deben elaborarlo la mayor parte de las sociedades mercantiles Modelo abreviado Ofrece una información más sintética. Elimina el Resultado por operaciones interrumpidas. Pueden elaborarlo los empresarios individuales y sociedades mercantiles en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: a) Total de las partidas del activo 11.400.000 euros. b) Importe neto de su cifra de negocio 22.800.000 euros. c) Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio 250. Estos modelos se estructuran verticalmente en forma de lista.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: FORMATO La estructura es vertical. En forma de lista es más comprensible para los usuarios no habituados a la información contable. No existen resultados extraordinarios o excepcionales. En caso de que existan ingresos o gastos de esta naturaleza, y cuantía significativa (incendio, inundaciones, multas..), el PGC permite la creación de una partida 12. Otros resultados, formando parte del resultado de explotación e informando convenientemente en la memoria.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: FORMATO
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: FORMATO PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización del inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultados por enajenaciones del inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/-2+3-4+5-6-7-8+9+/-10+/-11)
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: FORMATO PÉRDIDAS Y GANANCIAS 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO (12-13+/-14+/-15+/-16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 17. Impuestos sobre beneficios A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-18)
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NORMAS DE ELABORACIÓN. Los ingresos y gastos se clasifican según su naturaleza, al margen de la función que cumplen en la empresa (no se clasifican por costes de producción, de administración, sino por la naturaleza del tipo de ingreso o gasto (sueldos y salarios, amortización..) Consideraciones sobre algunas partidas: 1. Importe neto de la cifra de negocios: El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará en la cuenta de pérdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones, descuentos y rappels. [A)1]. 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación: La variación de los productos que son elaborados por la propia empresa. 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo: Activa gastos que deben formar parte del coste de adquisición de activos no corrientes.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NORMAS DE ELABORACIÓN. Consideraciones sobre algunas partidas: 4. Aprovisionamiento: Distinguimos cuatro conceptos: a) Consumo de mercaderías: La variación de existencias de los elementos adquiridos por la empresa, se incluyen en esta agrupación b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. *La variación de existencias de los elementos adquiridos por la empresa, se incluyen en esta agrupación c) Trabajos realizados por otras empresas: Trabajos que formando parte del proceso de producción, se encargan a otras empresas d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos: Pérdidas reversibles del valor de las existencias, y se anotan en este grupo, netas de las reversiones. 5. Otros ingresos de explotación: a) Ingresos accesorios de otros de gestión corriente: Ingresos que no proceden de la actividad principal de la empresa (arrendamientos, comisiones, servicios al personal ) b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio: las recibidas de las Administraciones Públicas, empresas o particulares para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficit de explotación del ejercicio o ejercicios previos.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NORMAS DE ELABORACIÓN. Consideraciones sobre algunas partidas: 6. Gastos de personal: retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen, las cuotas a la Seguridad Social a cargo de la empresa y demás gastos de carácter social. 7. Otros gastos de explotación: Servicios exteriores, tributos, pérdidas, deterioros y variación de provisiones por operaciones comerciales y otros gastos de gestión corriente (cualquier otro gasto de explotación que no se haya podido ubicar en los epígrafes anteriores, por ejemplo, la regularización anual del utillaje y de las herramientas, que no formen parte de una maquinaria) 8. Amortización del inmovilizado. 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras: se incluirá la imputación de las subvenciones, donaciones y legados recibidos para cancelar deudas. 10. Exceso de provisiones: recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 6. Gastos de personal y las derivadas de operaciones comerciales, que se recogen en la partida 7.c. Pérdidas, deterioros, y variaciones de provisiones por operaciones comerciales.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NORMAS DE ELABORACIÓN. Consideraciones sobre algunas partidas: 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado: se incluyen tanto los deterioros como las reversiones. 12. Ingresos financieros. 13. Gastos financieros: Esta partida es importante en el análisis, ya que permite conocer el efecto del endeudamiento en el resultado del ejercicio. 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros: Pérdidas y beneficios de los instrumentos financieros valorados a valor razonable (mantenidos para negociar), así como la imputación a resultado del ejercicio por la enajenación o baja de los activos disponibles para la venta. 15. Diferencias de cambio: ingresos o gastos por las diferencias de cambio originadas en partidas monetarias.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NORMAS DE ELABORACIÓN. Consideraciones sobre algunas partidas: 16. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos financieros: - Pérdidas y deterioros de instrumentos financieros, las pérdidas por deterioro de inversiones financieras, o valores representativos de deudas y créditos concedidos, así como los beneficios por la reversión de dichos deterioros. - Beneficios o pérdidas por la venta del resto de instrumentos financieros que no se registran a valores razonables. 17. Impuesto sobre beneficios: 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos: La empresa incluirá un importe único que comprenda: - El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas. - El resultado después de impuestos reconocido por la variación a valor razonable menos los gastos de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos que constituyan la actividad interrumpida.
2.-LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: VENTAJAS Y LIMITACIONES. Ventajas y utilidades de la cuenta de resultados: Útil para conocer si la empresa es capaz a través de su actividad de sacer un rendimiento de todos los recursos que utiliza, esto es, si es capaz de generar beneficios. Debería posibilitar a los usuarios de la información de obtener una idea acertada de la capacidad que tendrá la empresa de obtener beneficios en un futuro. Útil para predecir los flujos de caja futuros que la empresa sea capaz de generar. Limitaciones de la cuenta de resultados: Para la obtención del resultado es preciso, el uso de métodos contables, juicios y estimaciones por parte del contable. Las valoraciones de los componentes del resultado, en ocasiones, están sujetas a una serie de subjetividades por parte del elaborador de la información que da lugar a la relatividad del resultado empresarial. Valoración de inventarios de existencias. Determinación de la vida útil y valor residual de los activos no corrientes que condicionan la cifra del gasto por amortización anual. Estimaciones de los diferentes deterioros Dotación de las provisiones. Cálculo de las periodificaciones de los ingresos y gastos.