LA REGULACION LEGAL DE LA AUDITORIA: NORMATIVA APLICABLE Mª ANGELA JIMENEZ MONTAÑES PROFESORA TITULAR DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD-UCLM AUDITORA DE CUENTAS DEL ROAC Angela.Jimenez@uclm.es Mª ANGELA JIMENEZ 1 LA REGULACION LEGAL DE LA AUDITORIA 1. LA AUDITORIA CONTABLE EN EE.UU: SEC Y AICPA 2. LA AUDITORIA CONTABLE EN LA CEE 3.MARCO LEGAL DE LA ANTECEDENTES LEY 19/1988, 12 DE JULIO DE AUDITORIA DE CUENTAS RD 1636/1990, DE 20 DE DICIEMBRE NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA ACTUALIZACIONES LEGISLATIVAS AUDITAR Y HABILITACION DE LOS Mª ANGELA JIMENEZ 2 1. LA AUDITORIA CONTABLE EN EE.UU SEC, SECURITIES AND EXCHANGE COMMISION: AUDITORIA OBLIGATORIA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COTIZACION EN BOLSA PROFESION CPA: CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT GOZAR DE BUENA REPUTACION SEGÚN LEYES SER INDEPENDIENTE ELABORACION DE RECOMENDACIONES E INFORMES JUZGA EL TRABAJO DE LOS PROFESIONALES UTILIZANDO LAS REGLAS Y PROCEDIMIENTOS DE EXPERTOS CONTABLES Mª ANGELA JIMENEZ 3 1
1. LA AUDITORIA CONTABLE EN EE.UU AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA): UNIFICACION DE TODOS LOS PROFESIONALES DE AUDITORIA PUBLICACION DE NORMAS SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA APLICAR A LAS EMPRESAS CPA: LICENCIADO, EXPERIENCIA PRACTICA, EXAMEN SOBRE MATERIAS CONTABLES, DE VERIFICACION Y FISCALES. PROMUEVE Y MEJORA LA CUALIFICACION PROFESIONAL DE LOS CPA Mª ANGELA JIMENEZ 4 1. LA AUDITORIA CONTABLE EN EE.UU COMPILACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS COMPILACION Y ELABORACION DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS CREACION DEL FASB, FINANCIAL ACCOUNTING STANDARS BOARD COLABORACION CON ORGANISMOS FISCALES Y FINANCIEROS A NIVEL ESTATAL PROMOCION PROFESIONAL DE SUS MIEMBROS PARA CONSEGUIR LA ADAPTACION A CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS CAMBIANTES Mª ANGELA JIMENEZ 5 1. LA AUDITORIA CONTABLE EN EE.UU LEY SABARNES-OXLEY, (SECURITIES EXCHANGE COMMISSION-SEC), 30 DE JULIO DE 2002. EL OBJETIVO ES PROTEGER A LOS INVERSORES ESTABLECIENDO NORMAS REFERENTES AL CONTENIDO Y FORMA DE ELABORAR LA INFORMACION FINANCIERA. SE CREA UN CONSEJO DE VIGILANCIA DE LAS FIRMAS PROFESIONALES DE AUDITORIA PARA PROTEGER LOS INTERESES DE LOS INVERSORES. SISTEMA DE CONTROL SOBRE LAS FIRMAS DE AUDITORIA. REGULA LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR CON LA COMPAÑÍA QUE AUDITA CREACION DE LOS COMITES DE AUDITORIA Mª ANGELA JIMENEZ 6 2
2. LA AUDITORIA CONTABLE DE LA CEE FEDERACION DE EXPERTOS CONTABLES EUROPEOS (FEE), ENERO 1996. INFORME MARC, ANTECEDENTE DEL LIBRO VERDE SOBRE LA FUNCION, POSICION Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR LEGAL EN LA UNION EUROPEA. RECOMENDACIONES: MERCADO UNICO DE SERVICIOS DE AUDITORIA. LIBERTAD DE ESTABLECIMIENTO DE SOCIEDADES DE AUDITORIA. ELIMINACION DE RESTRICCIONES LEGALES SOBRE LA PROPIEDAD, DIRECCION Y CONTROL DE LAS FIRMAS O SOCIEDADES DE AUDITORIA. Mª ANGELA JIMENEZ 7 2. LA AUDITORIA CONTABLE DE LA CEE CALIDAD, ESTABLECIMIENTO DE TRES CATEGORIAS DE LEYES Y REGLAMENTACIONES: RELACIONADAS A INDEPENDENCIA, COMPETENCIA PROFESIONAL Y CONTENIDO DE TRABAJO Y A LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. EL COMITÉ DE AUDITORIA DE LA UNION EUROPEA HA ACEPTADO LAS NORMAS ELABORADAS POR EL IASB, COMO ELEMENTO DE ARMONIZACION. Mª ANGELA JIMENEZ 8 3.1. ANTECEDENTES: CODIGO DE COMERCIO TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS 3.2. DIRECTIVAS COMUNITARIAS: DIRECTIVA 2006/43 APROBADA 17 DE MAYO DEL 2006. REGULA EL ACCESO A LA PROFESION DE Y A LA CUALIFICACION PROFESIONAL DE LOS. SE COMPLEMENTA CON LA IV Y VII DIRECTIVA SOBRE CUENTAS ANUALES Y CUENTAS CONSOLIDADAS. Mª ANGELA JIMENEZ 9 3
LA DIRECTIVA 2006/43 DEL CONSEJO SE DIVIDE EN 12 CAPITULOS Y 55 ARTICULOS: AMBITO DE APLICACIÓN: LOS SE ENCARGARAN DE VERIFICAR LAS CUENTAS TANTO DE LAS SOCIEDADES COMO DE LOS GRUPOS CONSOLIDADOS. DEFINICION DE AUDITORIA LEGAL. NORMAS SOBRE LA AUTORIZACION: ESTABLECE COMO REQUISITOS IMPRESCINDIBLES PARA ACCEDER A LA PROFESION DE : CONOCIMIENTOS TEORICOS Y PRACTICOS DE DIVERSAS MATERIAS, EXAMEN DE LOS MISMOS, ACREDITACION DE EXPERIENCIA. CONTROL DE CALIDAD Y SANCIONES Mª ANGELA JIMENEZ 10 CONCIENCIA PROFESIONAL E INDEPENDENCIA: LA DIRECTIVA PERMITE A CADA ESTADO MIEMBRO QUE DETERMINE LOS REQUISITOS DE INDEPENDENCIA. PUBLICIDAD: LOS NOMBRES Y DIRECCIONES DE TODOS LOS DEBER ESTAR A DISPOSICIÓN DEL PUBLICO. DISPOSICIONES FINALES: SE ESTABLECEN LOS PLAZOS QUE CADA ESTADO MIEMBRO TIENE PARA ADAPTARSE A ESTA NORMA COMUNITARIA Y EL PERIODO DE TIEMPO QUE TRANSCURRIRA HASTA SU ENTRADA EN VIGOR. NORMAS DE AUDITORIA E INFORME FINAL. Mª ANGELA JIMENEZ 11 3.3. LEY 19/1988, DE 12 DE JULIO, DE AUDITORIA DE CUENTAS. INTEGRACION DE ESPAÑA A LAS COMUNIDADES EUROPEAS. EXIGENCIA DE DOTAR DE LA MAXIMA TRANSPARENCIA DE LA INFORMACION ECONOMICO- CONTABLE DE LA EMPRESA. SE DIVIDE EN CUATRO CAPITULOS, CONSTA DE VEINTIDOS ARTICULOS, CUATRO DISPOSICIONES ADICIONALES, CINCO DISPOSICIONES TRANSITORIAS, CINCO DISPOSICIONES FINALES Y UNA DISPOSICION DEROGATORIA. Mª ANGELA JIMENEZ 12 4
3. CAPITULO 1: RECOGE EL CONCEPTO DE AUDITORIA DE CUENTAS, CONDICIONES A LAS QUE SE SUJETA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD, CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA, ALCANCE DE LA OPINION TECNICA. CAPITULO 2: NORMAS QUE REGULAN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA. REQUISITOS Y CONDICIONES QUE PERMITEN EL ACCESO AL ROAC, INCOMPATIBILIDES Y RESPONSABILIDADES DE LOS. Mª ANGELA JIMENEZ 13 CAPITULO 3: REGULA EL REGIMEN SANCIONADOR PARA EL AUDITOR. CAPITULO 4: SE REFIERE AL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS. MODIFICACIONES DERIVADAS DE LA LEY 16/2007 DE 4 DE JULIO DE ADAPTACION A LA REFORMA MERCANTIL. CONTRATOS CON EN PERIODOS DE TRES AÑOS. Mª ANGELA JIMENEZ 14 3.4. REAL DECRETO 1636/1990, DE 20 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE DESARROLLA LA LEY DE AUDITORIA DE CUENTAS: CAPITULO 1: CONCEPTO DE AUDITORIA, CLASES, OPINION Y EMISION DE INFORME. CAPITULO 2: DE LAS NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA. CAPITULO 3: DEL REGISTRO OFICIAL DE DE CUENTAS Mª ANGELA JIMENEZ 15 5
CAPITULO 4: DE LAS INCOMPATIBILIDADES Y RESPONSABILIDADES DE LOS DE CUENTAS. CAPITULO 5: DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES DE LOS DE CUENTAS CAPITULO 6: DEL CONTROL TECNICO DE LOS TRABAJOS DESARROLLADOS POR LOS Y SOCIEDADES DE AUDITORIA CAPITULO 7: DE LAS CORPORACIONES REPRESENTATIVAS DE Mª ANGELA JIMENEZ 16 3.5 LAS NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA: SE ENCUENTRAN PUBLICADAS POR DISTINTAS RESOLUCIONES DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS EN SUS BOLETINES OFICIALES. CONSTITUYE LOS PRINCIPIOS Y REQUISITOS QUE DEBE OBSERVAR NECESARIAMENTE EL AUDITOR DE CUENTAS EN EL DESEMPEÑO DE SU FUNCION Y SOBRE LAS QUE DEBEN BASARSE LAS ACTUACIONES NECESARIAS PARA EXPRESAR UNA OPINION TECNICA RESPONSABLE. SE APROBARON EN BASE A LA RESOLUCION DE 19 DE ENERO DE 1991, EN DONDE SE INCORPORAN MODIFICACIONES DE LA NORMATIVA ANTERIOR A ESA FECHA. Mª ANGELA JIMENEZ 17 LAS NORMAS TECNICAS SE CLASIFICAN EN: NORMAS GENERALES NORMAS SOBRE EJECUCION DEL TRABAJO NORMAS SOBRE INFORMES PARA LO QUE NO ESTE ESTABLECIDO EN LAS NORMAS TECNICAS, SE UTILIZARAN LOS USOS Y PRACTICAS HABITUALES DE LOS DE CUENTAS, GENERALMENTE ACEPTADOS. Mª ANGELA JIMENEZ 18 6
NORMAS TECNICAS GENERALES: REGULAN LAS CONDICIONES QUE DEBE REUNIR EL AUDITOR DE CUENTAS Y SU COMPORTAMIENTO EN EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD FORMACION TECNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD DILIGENCIA PROFESIONAL RESPONSABILIDAD SECRETO PROFESIONAL HONORARIOS Y COMISIONES PUBLICIDAD Mª ANGELA JIMENEZ 19 NORMAS TECNICAS SOBRE EJECUCION DEL TRABAJO: CONTRATO O CARTA DE ENCARGO PLANIFICACION ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EVIDENCIA DOCUMENTACION DEL TRABAJO: PAPELES DE TRABAJO SUPERVISION NORMAS TECNICAS SOBRE INFORMES: ELEMENTOS BASICOS DEL INFORME TIPOS DE OPINION MODELOSDEINFORMES Mª ANGELA JIMENEZ 20 3.6 ACTUALIZACIONES LEGISLATIVAS. LEY 44/2002, DE 22 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS DE REFORMA DEL SISTEMA FINANCIERO. INCORPORA ALGUNAS MODIFICACIONES A LA LEY DE AUDITORIA Y REGLAMENTO. CREA LOS COMITES DE AUDITORIA. FUNCION: INFORMAR EN LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS SOBRE LAS CUESTIONES PLANEADAS Y RELACIONADAS CON LA AUDITORIA. PROPUESTA AL CONSEJO DE ADMINISTRACION PARA SOMETERNO A LA JUNTA GENERAL DE ACCIONSTAS DEL NOMBRAMIENTO DE LOS DE CUENTAS EXTERNOS. Mª ANGELA JIMENEZ 21 7
SUPERVISION DE LOS SERVICIOS DE AUDITORIA INTERNA CONOCIMIENTO DEL PROCESO DE INFORMACION FINANCIERA Y DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO DE LA SOCIEDAD. RELACIONES CON LOS EXTERNOS PARA EL DESARROLLO SE SU ACTIVIDAD, INDEPENDENCIA. EXAMEN UNIFICADO DEL SISTEMA DE ACCESO AL REGISTRO OFICIAL DE DE CUENTAS. (MODIFICACION DEL APARTADO 5 DEL ARTICULO 7 DE LA LEY 19/1988) FORMACION CONTINUADA OBLIGATORIA DE LOS DE CUENTAS INTRODUCCION DE NUEVAS INCOMPATIBILIDADES Y MEDIDAS DE ROTACION Mª ANGELA JIMENEZ 22 MEDIDAS PARA GARANTIZAR EL CONTROL DE CALIDAD EN LAS AUDITORIAS DE EMPRESAS QUE FACTUREN MAS DE 30 MILLONES DE EUROS. TASA DEL ICAC POR INFORMES DE AUDITORIA DE CUENTAS EMITIDOS: HONORARIOS FACTURADOS < 30.000 EUROS. TASA 88,32 EUROS HONORARIOS FACTURADOS > 30.000 EUROS, TASA 176,64 EUROS MODIFICACION DE CUANTIA POR ORDEN EHA/331/2008, DE 8 DE FEBRERO. LEY 16/2007, DE 4 DE JULIO, DE REFORMA Y ADAPTACION DE LA LEGISLACION MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE. Cambios conceptuales importantes. Mª ANGELA JIMENEZ 23 LOS A) OBLIGACION DE AUDITAR ESTAN OBLIGADAS A AUDITARSE TODAS LAS EMPRESAS Y ENTIDADES, CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA JURIDICA Y SIEMPRE QUE DEBAN FORMULAR CUENTAS ANUALES CONFORME AL CODIGO DE COMERCIO Y DEMÁS LEGISLACION VIGENTE. NO DEBEN FORMULAR NI BALANCE NI MEMORIA ABREVIADOS. ESTAN SUJETAS AQUELLAS QUE DURANTE UN EJERCICIO SOCIAL HUBIESEN RECIBIDO SUBVENCIONES O AYUDAS CON CARGO A LOS PRESUPUESTOS DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS O A FONDOS DE LA UNION EUROPEA, POR UN IMPORTE ACUMULADO SUPERIOR A 600.000 EUROS. Mª ANGELA JIMENEZ 24 8
ATENDIENDO AL TITULO III DEL LIBRO PRIMERO DEL CODIGO DE COMERCIO, DE LA CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS, EN LOS ARTICULOS 40,41 Y 42 SE ESTABLECE: SE OBLIGA A TODO EMPRESARIO A SOMETER A AUDITORIA DE CUENTAS CUANDO LO ACUERDE EL JUZGADO COMPETENTE. LAS SOCIEDADES ANONIMAS LABORALES, DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN COMANDITA POR ACCIONES Y COOPERATIVAS SE REGIRAN POR SUS RESPECTIVAS NORMAS PARA LA FORMULACION, SOMETIMIENTO A AUDITORIA Y PUBLICACIÓN DE SUS CUENTAS ANUALES Y EL INFORME DE GESTION. ASI COMO LOS GRUPOS DE SOCIEDADES. Mª ANGELA JIMENEZ 25 TIENEN LA OBLIGACION DE AUDITAR LAS EMPRESAS O ENTIDADES, INDEPENDIENTE DE LA NATURALEZA JURIDICA, CUANDO CUMPLAN ALGUNA CONDICION: COTICEN LOS TITULOS EN LAS BOLSAS OFICIALES DE COMERCIO. REALICEN EMISIONES DE OBLIGACIONES EN OFERTA PUBLICA SE DEDIQUEN DE FORMA HABITUAL A LA INTERMEDIACION FINANCIERA. RECIBAN SUBVENCIONES, AYUDAS O REALICEN OBRAS, PRESTACIONES, SERVICIOS O SUMINISTREN BIENES AL ESTADO Y DEMAS ORGANISMOS PUBLICOS. Mª ANGELA JIMENEZ 26 LOS LIMITES FIJADOS SE ESTABLECEN EN FUNCION DE QUE LAS SOCIEDADES PUEDAN PRESENTAR BALANCE y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ABREVIADOS QUE, SEGÚN EL ARTICULO 175 TRLSA SON LOS SIGUIENTES: PODRAN FORMULAR BALANCE Y ECPA ABREVIADOS, LAS SOCIEDADES EN LAS QUE DURANTE DOS AÑOS CONSECUTIVOS EN LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES: QUE EL TOTAL DE LAS PARTIDAS DEL ACTIVO NO SUPERE LOS 2.850.000 QUE EL IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS SEA INFERIOR A 5.700.000 QUE EL NUMERO MEDIO DE TRABAJADORES PROMEDIO EMPLEADOS EN EL EJERCICIO NO SEA SUPERIOR A 50. Mª ANGELA JIMENEZ 27 9
B) HABILITACION DE LOS EN BASE A LA LEY DE AUDITORIA Y AL REGLAMENTO: PODRAN REALIZAR LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA LAS PERSONAS FISICAS O JURIDICAS, QUE FIGUREN INSCRITOS EN EL REGISTRO OFICIAL DE DE CUENTAS DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS. REQUISITOS PARA EL ROAC: SER MAYOR DE EDAD TENER NACIONALIDAD ESPAÑOLA O DE ALGUNO DE LOS ESTADOS MIEMBROS. CARECER DE ANTECEDENTES PENALES POR DELITOS DOLOSOS. HABER OBTENIDO LA AUTORIZACION DEL ICAC. Mª ANGELA JIMENEZ 28 PARA OBTENER LA AUTORIZACION DEL ICAC DEBEN REUNIRSE LAS SIGUIENTES CONDICIONES: TENER TITULACION UNIVERSITARIA SEGUIR PROGRAMAS DE ENSEÑANZA TEORICA DE AUDITORIA Y FORMACION PRACTICA APROBAR UN EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL ORGANIZADO Y RECONOCIDO POR EL ESTADO FORMACION PRACTICA POR PERIODO MINIMO DE TRES AÑOS EN TRABAJOS REALIZADOS EN AMBITO FINANCIEROS Y CONTABLES RELACIONADOS CON LAS CUENTAS ANUALES, CUENTAS CONSOLIDADAS Y ESTADOS FINANCIEROS ANALOGOS. Mª ANGELA JIMENEZ 29 EN EL EXAMEN DE APTITUD PROFESIONAL CONSTARA DE DOS FASES: PRIMERA FASE: COMPROBARA EL NIVEL DE CONOCIMIENTOS TEORICOS ALCANZADOS RESPECTO DE LAS MATERIAS CURSADAS EN LOS PROGRAMAS ESTABLECIDOS POR LA LEY. SEGUNDA FASE: SOLO PODRÁN ACCEDER AQUELLOS QUE HUBIERAN ADQUIRIDO LA FORMACION PRACTICA. DETERMINARA LA CAPACIDAD DE APLICAR LOS CONOCIMIENTOS TEORICOS A LA PRACTICA DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA DE CUENTAS. LOS EXAMENES SE REALIZARAN MEDIANTE EL SISTEMA DE CONVOCATORIA UNICA, A PROPUESTA CONJUNTA DE LAS CORPORACIONES DE. ARTICULO 5 DE LA LEY DE MEDIDAS DE REFORMA DEL SISTEMA FINANCIERO 44/2002 DE 22 DE NOVIEMBRE. LOS DE CUENTAS INSCRITOS EN EL ROAC DEBERAN SEGUIR CURSOS DE FORMACION CONTINUA. Mª ANGELA JIMENEZ 30 10
CLASES DE : EJERCICIENTES: SON AQUELLOS QUE PODRAN DESARROLLAR LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA DE CUENTAS Y FIRMAR INFORMES PRESTANDO SERVICIOS POR CUENTA AJENA: CUANDO SE TRABAJA PARA UNA SOCIEDAD DE AUDITORIA O CON UN AUDITOR EN EJERCICIO NO EJERCICIENTES: AQUELLOS QUE NO DESARROLLEN LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA DE CUENTAS. SE PODRA ACCEDER A CUALQUIER CATEGORIA PREVIA SOLICITUD AL ICAC, PRESENTANDO LA FIANZA REQUERIDA. FIANZA MINIMA 300.506,1 EUROS. EN EL CASO DE SOCIEDADES DE AUDITORIA LA CANTIDAD SE MULTIPLICARA POR CADA UNO DE LOS SOCIOS, SEAN O NO DE CUENTAS. Mª ANGELA JIMENEZ 31 11