CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA - INDICE GENERAL

Indice General 1053 CURSO PRACTICO DE IMPUESTO A LA RENTA - INDICE GENERAL I INTRODUCCION - NORMAS GENERALES - DEFINICIONES - CONCEPTO DE RENTA INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Pág. 1. CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA... 9 1.1 ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA... 11 1.2 CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA... 13 1.3 DEFINICIONES... 15 1.4 VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE RENTA... 16 1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE RENTA... 17 1.5.1 Ingreso... 17 1.5.2 Utilidad... 17 1.5.3 Beneficio... 17 1.5.4 Incrementos de patrimonio... 17 1.5.5 Bienes corporales... 18 1.5.6 Bienes incorporales... 18 1.5.7 Periodicidad de la renta... 18 1.5.8 Presencia o ausencia del afán de lucro... 18 1.6 CONCEPTO DE RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA... 19 1.6.1 Concepto de renta devengada... 19 1.6.2 Concepto de renta percibida... 20 1.6.3 Ejercicio al que deben asignarse los intereses percibidos anticipadamente por los Bancos y otras entidades financieras... 21 1.6.4 Percepción de rentas por un monto distinto al pago... 21 1.7 Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de Renta... 22 1.8 Beneficios sin transacción previa... 22 1.9 Otros ingresos constitutivos de renta... 23 1.9.1 El amplio concepto de renta incluye los recursos obtenidos en forma ilícita... 23 2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA... 25 2.1 Indemnizaciones por daño emergente (Art. 17 Nº 1)... 25 2.1.1 Cantidades percibidas a título de cláusula penal... 26 2.2 Indemnización por daño moral (Art. 17 Nº 1)... 26 2.3 Indemnización por lucro cesante... 27 2.3.1 Constituye renta clasificada en el Nº 5 del Art. 20 la indemnización del lucro cesante... 27 2.4 Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 Nº 2)... 27 2.4.1 Pensiones de invalidez del personal de Investigaciones y de Carabineros de Chile... 28 2.4.2 Pensiones de montepío causadas por personal de las FF.AA. afectado de inutilidad de II Clase o fallecimiento en actos de servicio... 28 2.4.3 Están afectas a impuesto único de 2ª Categoría, las pensiones de invalidez y los retiros periódicos, percibidos por afiliados a una A.F.P.... 28 2.5 Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dotales (Art. 17 Nº 3)... 29 2.5.1 Las rentas vitalicias pagadas por las compañías de seguros en cumplimiento de contratos con las A.F.P. están gravadas con el Impuesto único a los trabajadores. Si la compañía realiza un pago único éste queda afecto al Art. 20 Nº 5 de la Ley de la Renta... 29 2.5.2 Nuevo régimen tributario para los seguros dotales, respecto de contratos celebrados desde el 07.11.2001... 30 2.6 Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan de un cuarto de UTM (Art. 17 Nº 4)... 33 2.7 Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 Nº 5)... 34 2.8 Distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 Nº 6)... 35 2.8.1 Tributación de las utilidades obtenidas en la enajenación de opciones de compra de acciones y valorización de las crías o acciones liberadas... 36 2.9 Devoluciones de capitales sociales y de sus reajustes (Art. 17 Nº 7)... 37 2.9.1 Las devoluciones de capital deben imputarse en primer término a las utilidades tributables que existan a la época de tal devolución... 38 2.10 Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas (Art. 17 Nº 8, letra a)... 39 2.10.1 Calificación de la habitualidad en la compraventa de acciones... 40 2.11 Utilidad en la venta de acciones de S.A. abierta con presencia bursátil cumpliendo requisitos del ex Art. 18 ter y/o actual Art. 107, adquiridas a contar del 20.04.2001... 41 2.12 Situación especial de acciones adquiridas desde el 20.04.2001, que no estaban en bolsa al momento de la compra, pero que posteriormente ingresan a bolsa... 42 2.13 Enajenación de acciones de S.A. abiertas adquiridas desde el 20.04.2001 y que pierdan su presencia bursátil con posterioridad... 43 2.14 Acciones de S.A. que no hubieren hecho oferta pública antes del 19.04.2001 (Art. 4º transitorio Ley Nº 19.768, D.O. 07.11.2001)... 44 2.15 Visión sinóptica de la tributación en la enajenación de acciones... 45

1054 Indice General 2.15.1 Nuevo régimen tributario para el préstamo o arriendo de acciones, en operaciones de venta corta... 45 2.15.2 Presunción de habitualidad en la enajenación de acciones, de su propia emisión, adquiridas por sociedades anónimas... 48 2.16 Otros ingresos no constitutivos de renta según Artículo 107... 49 2.16.1 Utilidad en la enajenación de cuotas de Fondos de Inversión, Ley Nº 18.815, que tengan presencia bursátil y enajenadas en una bolsa de valores del país autorizada por la SVS (Art. 107 Nº 2)... 49 2.16.2 Utilidad en la enajenación de cuotas de Fondos Mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia bursátil (Art. 107 Nº 3.1)... 49 2.16.3 Utilidad en la enajenación de cuotas de Fondos Mutuos con presencia bursátil (Art. 107 Nº 3.2)... 50 2.17 Régimen tributario de Fondos Mutuos Accionarios y No Accionarios (Art. 18 quater) (Circular Nº 10, de 23.01.2002)... 50 2.18 Postergación de la tributación en el caso de reinversión del rescate de cuotas de Fondos Mutuos clasificados en el Artículo 18 quater... 51 2.19 Tratamiento tributario de las ganancias de capital obtenidas en las inversiones de capital de riesgo (Ley Nº 20.190, D.O. 05.06.2007)... 52 2.20 Enajenación de bienes raíces (Art. 17 Nº 8, letra b)... 60 2.21 Enajenación de pertenencias mineras (Art. 17 Nº 8, letra c)... 61 2.22 Enajenación de derechos de agua (Art. 17 Nº 8, letra d)... 61 2.23 Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial (Art. 17 Nº 8, letra e)... 62 2.24 Adjudicación de bienes en partición de herencia (Art. 17 Nº 8, letra f)... 63 2.25 Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal (Art. 17 Nº 8, letra g)... 63 2.26 Enajenación de acciones en una sociedad minera (Art. 17 Nº 8, letra h)... 63 2.27 Enajenación de derechos o cuotas de bienes raíces poseídos en comunidad (Art. 17 Nº 8, letra i)... 64 2.27.1 No constituye renta el mayor valor obtenido en la enajenación ocasional de derechos en un bien raíz poseído en comunidad... 64 2.28 Enajenación de bonos y debentures (Art. 17 Nº 8, letra j)... 65 2.28.1 No constituye renta el mayor valor en la enajenación de instrumentos de oferta pública (Art. 104 Ley Renta)... 66 2.29 Enajenación de vehículos (Art. 17 Nº 8, letra k)... 66 2.30 Adquisición de bienes por accesión (Art. 17 Nº 9)... 66 2.31 Adquisición de bienes por prescripción (Art. 17º Nº 9)... 67 2.32 Adquisición de bienes por donación (Art. 17 Nº 9)... 68 2.32.1 El derecho a gozar de una renta vitalicia instituida a título gratuito por testamento, no constituyen renta. 68 2.33 Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia (Art. 17 Nº 10)... 69 2.33.1 Situación tributaria de los ingresos generados por las compañías de seguros por concepto de liberación de reservas producidas por la muerte de asegurados con los que se mantenía obligación de pago por renta vitalicia... 69 2.34 Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 Nº 11)... 70 2.34.1 No constituyen renta las cuotas que eroguen los asociados a una entidad deportiva... 70 2.34.2 Las erogaciones ordinarias o extraordinarias que efectúen los asociados en favor de su organización colectiva se aceptan como gasto siempre que estén establecidas en los estatutos y sean de carácter general... 71 2.34.3 Situación tributaria de los ingresos percibidos por los Sindicatos de Trabajadores y de los beneficios o ayudas que prestan a sus asociados... 71 2.35 Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal (Art. 17 Nº 12)... 72 2.36 No constituye renta la asignación familiar (Art. 17 Nº 13)... 72 2.37 No constituyen renta los beneficios previsionales (Art. 17 Nº 13)... 72 2.37.1 Beneficios otorgados por Servicios o Departamentos de Bienestar... 72 2.38 No constituye renta la indemnización por desahucio y la de retiro bajo ciertas condiciones (Art. 17 Nº 13)... 74 2.39 No constituye renta la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al trabajador (Art. 17 Nº 14)... 78 2.39.1 Tratamiento tributario aplicable a las asignaciones de movilización y colación entregadas a un estudiante en práctica... 80 2.40 Asignación de traslación y viáticos (Art. 17 Nº 15)... 81 2.41 Sumas percibidas por concepto de gastos de representación (Art. 17 Nº 16)... 81 2.42 Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera (Art. 17 Nº 17)... 83 2.42.1 Capital que se pague en reemplazo de una pensión de jubilación... 83 2.43 Cantidades percibidas o gastos pagados por Becas de Estudio (Art. 17 Nº 18)... 83 2.43.1 Cantidades pagadas por concepto de pasaje, asignaciones de estudios, no constituyen renta... 85 2.43.2 Utiles escolares, textos de estudio y buzos quedan comprendidos en el concepto de beca de estudio... 86 2.44 Pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas (Art. 17 Nº 19)... 86 2.44.1 No constituyen renta las pensiones alimenticias para menores de edad que laboran en campos misionales... 86 2.45 Constitución de la propiedad intelectual (Art. 17 Nº 20)... 86 2.46 Obtención de una merced, concesión o permiso (Art. 17º Nº 21)... 87 2.47 Remisiones por ley de deudas (Art. 17º Nº 22)... 87 2.47.1 Aplicación del Art 17 Nº 22 de la Ley de la Renta a la situación de quiebra... 87 2.48 Premios otorgados por el Estado, Municipalidades y otros organismos (Art. 17º Nº 23)... 88 2.49 Premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas (Polla Gol) (Art. 17 Nº 23)... 88 2.50 Premios de rifas de beneficencia (Art. 17 Nº 24)... 88 2.51 No constituyen renta los reajustes de operaciones de crédito de dinero (Art. 17 Nº 25)... 89

Indice General 1055 2.52 Montepíos a que se refiere la Ley Nº 5.311 (Art. 17 Nº 26)... 90 2.53 Gratificaciones de zona establecidas por ley (Art. 17 Nº 27)... 90 2.54 Reajuste de los pagos provisionales mensuales (Art. 17 Nº 28)... 90 2.55 Ingresos que no se consideren rentas en virtud del texto expreso de una ley (Art. 17 Nº 29)... 90 2.55.1 No constituye renta la subvención estatal a Establecimientos Educacionales en la parte que utilicen o inviertan al servicio de la función docente... 90 2.56 Participación en los gananciales que corresponda a uno de los cónyuges (Art. 17 Nº 30)... 91 2.56.1 Régimen de participación en los gananciales (Ley 19.335, D.O. 23.09.94)... 92 2.57 Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta de las compensaciones económicas pagadas a los cónyuges... 92 2.58 Casos en que se restringe el carácter de ingresos no constitutivos de renta... 93 2.58.1 Nuevas normas de relacionamiento en los aportes efectuados al momento de constituir una sociedad.. 94 2.59 Cuadro sinóptico de los ingresos que no constituyen renta, exista o no habitualidad (Art. 17º)... 95 2.60 Cuadro sinóptico de los ingresos que no constituyen renta, siempre que no exista habitualidad... 100 2.61 Elementos comunes que permiten agrupar a los ingresos comprendidos en el Artículo 17... 102 CUESTIONARIO Nº 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado. Los ingresos no constitutivos de renta... 103 3. LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (Arts. 3º y 4º)... 111 3.1 Elementos que intervienen en las normas sobre territorialidad del impuesto... 111 3.2 Cómputo de las rentas de fuente extranjera... 113 3.3 Situación de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile... 113 3.4 Situación de Embajadores y otros representantes diplomáticos de naciones extranjeras... 114 3.5 Son rentas de fuente extranjera las provenientes de valores extranjeros transados en Bolsas de Valores del país... 115 3.5.1 Modificaciones introducidas al inciso final del artículo 11 de la Ley de la Renta... 115 3.6 Régimen tributario especial para Sociedades Plataforma de Negocios según Artículo 41 D... 115 3.7 Representación gráfica y esquemática de las normas sobre territorialidad del impuesto... 116 CUESTIONARIO Nº 2. Materia: Territorialidad del impuesto... 117 4. SUJETOS DEL IMPUESTO (Arts. 3º, 4º, 10º y 11º)... 123 4.1 Personas domiciliadas o residentes en el país... 123 4.2 Personas que se ausenten, conservando negocios en el país... 123 4.3 Extranjeros domiciliados o residentes en Chile... 123 4.4 Personas domiciliadas o residentes en el extranjero... 123 4.5 Normas relativas a las comunidades hereditarias... 124 4.5.1 Situación de las comunidades hereditarias mientras no se determinen las cuotas de los herederos... 124 4.5.2 Situación de las comunidades hereditarias una vez determinadas las cuotas de los comuneros... 124 4.6 Normas relativas a las comunidades no hereditarias... 124 4.7 Rentas provenientes de bienes recibidos en usufructo... 124 4.8 Normas relativas a los depositarios de bienes... 124 4.9 Normas relativas a las asociaciones o cuentas en participación... 125 4.10 Tributación de las empresas frente al impuesto de 1ª Categoría... 126 4.11 Tributación de los propietarios o dueños de las empresas frente a los impuestos Global Complementario o Adicional... 126 4.11.1 Propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa... 126 4.11.2 Accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, de sociedades que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa... 127 4.11.3 Propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad simplificada... 128 4.11.4 Contribuyentes individuales y socios personas naturales o jurídicas extranjeras de sociedades de personas, propietarios o dueños de empresas acogidas a un régimen de renta presunta... 129 4.11.5 Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)... 130 5. CONCEPTOS BASICOS PARA LA APLICACION DE LA LEY DE LA RENTA... 134 5.1 Residente (Código Tributario Art. 8º, Nº 8)... 134 5.2 Domicilio (Código Civil)... 134 5.3 Rentas de fuente chilena (Arts. 10º y 11º Ley Renta)... 134 5.3.1 Modificación al Artículo 10 inciso 2º de la Ley de la Renta introducida por la Ley Nº 19.840, publicada el 23.11.2002... 135 5.4 Rentas de fuente extranjera... 135 5.5 Renta percibida... 135 5.6 Renta devengada... 135 6. PERIODO AL QUE DEBEN IMPUTARSE LAS RENTAS (Art. 15º)... 136 6.1 Distribución de los ingresos brutos en el caso de operaciones que abarquen más de un período... 137

1056 Indice General 6.1.1 Las ventas a plazo de activo inmovilizado y el concepto de ventas extraordinarias de pago diferido... 138 CUESTIONARIO Nº 3. Materia: El sujeto del Impuesto (Arts. 3º, 4º, 10 y 11)... 140 I I EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA 1. CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA... 147 2. TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAICES AGRICOLAS (Art. 20 Nº 1)... 149 2.1 Casos en que la actividad agrícola debe tributar por contabilidad completa... 150 2.2 Normas de relacionamiento entre empresas agrícolas que obligan a consolidar las ventas para los fines de tributar según renta presunta o efectiva... 151 2.3 Casos de relacionamiento entre empresas agrícolas y su efecto en el régimen de renta presunta o efectiva... 152 2.4 Normas contables que deben observar agricultores que se incorporen a la renta efectiva (D.S. Nº 1.139 D.O. 05.01.1991)... 157 2.4.1 Definición de Predio Agrícola... 158 2.4.2 Definición de Actividad Agrícola... 158 2.4.3 Definición de Ejercicio Agrícola... 159 2.4.4 Definición de Activo fijo o inmovilizado... 159 2.4.5 Definición de Activo realizable... 160 2.4.6 Inventario Inicial en la actividad agrícola... 160 2.4.7 Registros de algunas operaciones en la contabilidad agrícola... 160 2.4.8 Método simplificado de registro contable (D.S. Nº 1.139, D.O. de 05.01.1991)... 162 2.4.8.1 Resumen del tratamiento de los desembolsos en el método simplificado de contabilidad agrícola... 163 2.4.8.2 Resumen de la revalorización de inventario final en el método simplificado de contabilidad agrícola... 164 2.4.9 Gastos de la explotación agrícola... 165 2.4.10 Inventarios que se practiquen al término de cada ejercicio... 165 2.4.11 Corrección Monetaria... 165 2.4.12 Depreciaciones... 165 2.5 Crédito contra el Impuesto de 1ª Categoría... 166 2.6 Nuevo régimen de Contabilidad Simplificada para Agricultores contemplado en el D.S. Nº 344, publicado el 19.05.2004... 166 CUESTIONARIO Nº 4. Materia: Tributación de la actividad agrícola... 173 3. CUADRO SINOPTICO DE LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAI- CES NO AGRICOLAS (Art. 20 Nº 1, letras d), e) y f)... 179 3.1 Renta presunta de los bienes raíces no agrícolas... 180 3.1.1 Bienes raíces a los cuales no se les presume renta... 180 3.2 Rentas de bienes raíces no agrícolas... 180 3.2.1 Rentas de viviendas acogidas al DFL Nº 2, de 1959... 181 3.2.2 Restricciones a las franquicias tributarias para viviendas acogidas al DFL 2, de 1959 (Ley Nº 20.455, D.O. 31.07.2010, Artículo 8º)... 181 3.2.3 Franquicias tributarias de las viviendas DFL 2 que se verán afectadas por la reforma de la Ley Nº 20.455, de 31.07.2010... 182 3.3 Rentas provenientes del arrendamiento de bienes raíces no agrícolas... 182 3.3.1 Ingresos que se computan en el cálculo de la renta bruta de los bienes raíces que producen renta efectiva... 183 3.4 Determinación de la renta imponible de los bienes raíces no agrícolas que producen renta efectiva... 183 3.5 Crédito contra el Impuesto de 1ª Categoría... 185 4. TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS (ARTICULO 20 Nº 2)... 186 4.1 Rentas clasificadas en el Art. 20 Nº 2... 186 4.2 Momento en que se devenga el impuesto... 186 4.3 El impuesto es de retención... 186 4.4 Características generales de las rentas clasificadas en el artículo 20 Nº 2... 187 4.5 Caso en el cual las rentas del Art. 20 Nº 2 pasan a clasificarse en los Nºs. 1, 3, 4 ó 5 del artículo 20... 187 4.6 Exención del impuesto de Primera Categoría... 187 4.7 Tributación de los intereses de instrumentos de deuda de oferta pública acogidos al Art. 104... 188 4.7.1 Requisitos del Instrumento... 188 4.7.2 Tributación de los intereses de instrumentos acogidos al Art. 104... 188 4.7.3 Tributación de los intereses en el caso de pagos anticipados o rescates, antes de su vencimiento (Art. 104 Nº 4)... 188 4.7.4 No constituye renta la Ganancia de Capital en la enajenación de instrumentos de deuda de oferta pública... 189 4.8 Conceptos aplicables en las rentas de capitales mobiliarios... 190 4.9 Cuadro sinóptico de la tributación de las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 Nº 2)... 193 CUESTIONARIO Nº 5. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 Nº 2)... 195

Indice General 1057 5. RENTAS DEL ARTICULO 20 Nºs. 3, 4 y 5: COMERCIO, INDUSTRIA, MINERIA, BANCOS, CONS- TRUCTORAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS, COMISIONISTAS, COLEGIOS, HOSPITALES, ETC.... 197 5.1 Visión esquemática de la formación de la Renta Líquida Imponible determinada mediante contabilidad completa y balance general... 197 Ejemplo sobre cálculo del Impuesto de 1ª Categoría... 202 5.2 Determinación de los ingresos brutos de Primera Categoría de empresas obligadas a llevar contabilidad (Artículo 29)... 204 5.2.1 Concepto de ingresos brutos... 204 5.2.2 Ejercicio en el cual deben contabilizarse los ingresos brutos... 206 5.2.3 Oportunidad en que deben contabilizarse como ingresos brutos las rentas de capitales mobiliarios... 207 CUESTIONARIO Nº 6. Materia: Concepto de Ingresos Brutos percibidos o devengados (Art. 29)... 208 5.3 Determinación de la renta bruta de Primera Categoría (Artículo 30)... 218 5.3.1 Concepto de renta bruta... 218 5.3.2 Concepto de costo directo tributario... 218 5.3.3 Determinación del costo directo de venta... 219 5.3.4 Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no adquiridos o producidos totalmente a la fecha del balance... 221 5.3.5 Costo directo en las promesas de venta de inmuebles... 222 5.3.6 Costo directo en los contratos de construcción por suma alzada... 222 5.3.7 Valor de adquisición de pertenencias mineras... 223 5.3.8 Determinación del Costo en la Enajenación de Derechos Sociales... 223 CUESTIONARIO Nº 7. Materia: Concepto de Costo Directo tributario (Art. 30)... 232 5.4 Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (Artículo 31)... 237 5.4.1 Concepto de renta líquida... 237 5.4.2 Acreditación de los gastos incurridos en el extranjero... 237 5.4.3 Intereses (Art. 31 Nº 1)... 239 5.4.4 Impuestos establecidos por leyes chilenas (Art. 31 Nº 2)... 240 5.4.5 Pérdidas (Art. 31 Nº 3)... 241 5.4.5.1 Restricciones en el aprovechamiento de las pérdidas tributarias... 242 5.4.6 Créditos incobrables (Art. 31 Nº 4)... 242 5.4.6.1 Requisitos para la aceptación como gasto de los créditos incobrables a contar del 01 de Junio de 2008. 243 5.4.7 Depreciaciones (Art. 31 Nº 5)... 245 5.4.8 Remuneraciones (Art. 31 Nº 6)... 246 5.4.9 Donaciones aceptadas como gasto... 253 - Donaciones que se aceptan como gasto con un tope máximo de hasta el 2% de la renta líquida imponible o en caso de pérdida hasta el 1,6 por mil del capital propio final... 253 - Donaciones en dinero aceptadas como gasto con tope 5% de la R.L.I. de Primera Categoría... 254 - Aceptación como gastos de las donaciones con fines políticos... 255 - Nuevo Límite Global Absoluto para donaciones que constituyan crédito o gasto aceptado... 255 - Incentivos tributarios para donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción (Ley Nº 20.444, publicada en el D.O. de 28.05.2010)... 256 5.4.10 Reajustes y diferencias de cambio (Art. 31 Nº 8)... 258 5.4.11 Gastos de organización y de puesta en marcha (Art. 31 Nº 9)... 258 5.4.12 Gastos de promoción y colocación de productos nuevos (Art. 31 Nº 10)... 259 5.4.13 Gastos de investigación Científica y Tecnológica (Art. 31 Nº 11)... 259 5.4.14 Pagos que se efectúen al exterior por concepto de royalties y regalías (Art. 31 Nº 12)... 259 5.4.15 Gastos de capacitación del personal... 261 5.4.16 Compra, arriendo y mantención de automóviles y station wagons... 262 5.4.17 Tratamiento tributario de los gastos de vehículos de propiedad de los trabajadores... 263 5.4.18 Entrega de un vehículo a determinados trabajadores o ejecutivos de la empresa... 268 5.4.19 Provisiones para indemnizaciones por años de servicios... 268 5.4.20 Franquicias tributarias contenidas en la Ley de Fomento al Libro... 269 5.4.21 Gastos originados por bienes cuyo uso o goce está entregado al empresario, socios o accionistas y a sus cónyuges e hijos solteros menores de 18 años... 270 5.4.22 Situación tributaria de los bienes del activo entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cónyuges e hijos menores de 18 años... 272 5.4.23 Regulación y tasación de gastos y precios en el caso de agencias o sucursales de empresas extranjeras (Art. 38, incs. 3º, 4º, 5º y 6º)... 273 CUESTIONARIO Nº 8. Materia: Concepto de Renta Líquida y gastos necesarios para producir la renta (Art. 31)... 275 6. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA POR CORRECCION MONETARIA (ARTICULO 32º)... 277 6.1 Deducciones por Corrección Monetaria... 277 6.2 Agregados por Corrección Monetaria... 277

1058 Indice General 7. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ARTICULO 33)... 278 7.1 Agregados (Siempre que se hayan contabilizado como pérdida)... 278 7.2 Deducciones (siempre que se hayan contabilizado como ganancias)... 279 7.3 Reajuste de agregados... 279 7.4 Determinación del impuesto de 1ª Categoría... 279 7.5 Créditos contra el impuesto anual de 1ª Categoría... 280 7.5.1 Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces... 280 7.5.2 Crédito especial para empresas con actividades dentro y fuera de la Zona Franca de Iquique y Punta Arenas... 281 7.5.3 Crédito por rentas de Fondos Mutuos... 281 7.5.4 Crédito del 4% por adquisiciones de bienes del Activo Fijo... 283 7.5.5 Crédito por Donaciones con Fines Culturales, Art. 8 Ley Nº 18.985, modificado por Ley Nº 19.721, de 05.05.2001... 284 7.5.6 Crédito por Donaciones con Fines Educacionales (Art. 3º de la Ley Nº 19.247, D.O. de 15.09.93)... 285 7.5.7 Crédito por Donaciones para Fines Deportivos... 286 7.5.8 Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales... 289 7.5.9 Cuadro sinóptico de Donaciones con franquicias tributarias computables para el Límite Global Absoluto del 5% de la RLI de 1ª Categoría... 290 7.5.10 Crédito contra el Impuesto de 1ª Categoría por inversiones de empresas instaladas en Arica y Parinacota (Ley Nº 19.420, D.O. de 23.10.95)... 291 7.5.11 Crédito por inversiones Ley Austral... 293 7.5.12 Crédito por inversiones en el exterior en el caso de países con los cuales no se haya celebrado un Convenio para evitar la doble tributación (Art. 41 A y Art. 41 B Ley Renta)... 295 7.5.13 Países con los cuales Chile ha celebrado convenios para aminorar la Doble Tributación Internacional... 301 7.6 Otras actividades de Primera Categoría acogidas a un sistema de rentas presuntas... 303 7.6.1 Mineros de mediana importancia que cumplan con los requisitos exigidos por el Nº 1 del artículo 34 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al régimen de renta presunta... 304 7.6.1.1 Actividad Minera sometida obligatoriamente a Renta efectiva según Contabilidad Completa... 304 7.6.2 Contribuyentes que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena... 305 7.6.2.1 Actividad del Transporte de Carga sometido obligatoriamente a renta efectiva según contabilidad completa... 305 7.6.2.2 Actividad del Transporte de Pasajeros. Renta efectiva según Contabilidad Completa u optativamente renta presunta... 305 7.6.3 Situación de las sociedades de personas acogidas a un régimen general de renta presunta y cuyos socios sean otras sociedades de igual naturaleza jurídica... 306 7.6.4 Situación de las rentas presuntas registradas en el F.U.T. por las empresas o sociedades que declaran la renta efectiva en la primera categoría mediante contabilidad completa... 306 7.6.5 Impuesto Unico Talleres Artesanales... 307 7.6.6 Impuesto Unico Pescadores Artesanales... 308 7.7 Nuevo régimen tributario de la securitización de flujos de pagos futuros, Artículo 105 de la Ley de la Renta (Ley Nº 20.343, D.O. 28.04.2009)... 310 CUESTIONARIO Nº 9. Materia: Determinación de Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría (Art. 33 Nºs. 1 y 2)... 311 8. IMPUESTO UNICO DEL 35% (Art. 21 incisos 3º y 4º)... 329 8.1 Contribuyentes afectados... 329 8.2 Hecho gravado... 329 8.3 Partidas que no forman parte del hecho gravado por el Impuesto Unico del 35%... 330 8.4 Características del Impuesto Unico del 35%... 331 8.5 Efectos en la Base Imponible de 1ª Categoría... 331 8.6 Situación de S.A. socias de sociedades de personas... 332 8.7 Sociedades Anónimas que sean socias de una sociedad de personas sujeta a la obligación de declarar renta efectiva... 332 8.8 Situación de inversionistas acogidos a la tasa invariable del D.L. 600, de 1974... 333 8.9 Otras partidas gravadas con el Impuesto Unico del 35%... 333 8.10 Comparación del tratamiento tributario de ciertos gastos en Sociedades de Personas y Sociedades Anónimas o Sociedades por Acción, SpA... 335 CUESTIONARIO Nº 10. Materia: Tributación de Sociedades Anónimas. Impuesto de 1ª Categoría e Impuesto Unico del 35% (Arts. 21 inc. 3º y 33 Nºs. 1 y 2)... 337 9. IMPUESTO DEL 40% QUE AFECTA A LAS EMPRESAS DEL ESTADO QUE NO SEAN SOCIEDADES ANONIMAS (D.L. 2.398, DE 1978)... 346 9.1 Contribuyentes afectados... 346 9.2 Base imponible... 346 9.3 Rebajas al Impuesto... 346

Indice General 1059 9.4 Impuesto determinado... 346 10. SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA... 347 10.1 Distorsiones que produce la inflación en los resultados contables... 347 10.2 Explicación conceptual del sistema de Corrección Monetaria chileno... 349 10.2.1 Revalorización del Capital Propio Inicial... 349 10.2.2 Revalorización de los aumentos de capital... 349 10.2.3 Contrapartidas por las disminuciones de capital... 350 10.2.4 Revalorización de los Activos No Monetarios... 350 10.2.5 Revalorización de los Pasivos No Monetarios... 351 10.3 Esquema del registro contable de la Corrección Monetaria... 352 10.4 Determinación del Capital Propio Tributario inicial... 353 10.5 Cuadro sinóptico de la incidencia en el capital propio tributario que produce el movimiento de valores entre una sociedad de personas y uno de sus socios... 354 10.6 Los préstamos de los socios constituyen un menor capital propio tributario cuando respecto de ellos se han pactado intereses, reajustes o diferencias de cambio... 355 10.6.1 Tratamiento de los préstamos de los socios en la contabilidad del socio y en el de la sociedad receptora... 356 10.7 Revalorización bienes físicos del activo fijo... 357 10.7.1 Bienes adquiridos en el mercado nacional... 357 10.7.2 Bienes adquiridos en el mercado extranjero... 358 10.7.3 Revalorización activo fijo nacional e importado... 358 10.7.4 Contabilización de la revalorización... 358 10.8 Revalorización de mercaderías y materias primas... 359 10.8.1 Adquiridas en mercado nacional... 359 10.8.2 Adquiridas en el extranjero... 360 10.9 Revalorización de los bienes fabricados por la empresa... 363 10.9.1 Costo directo de fabricación (Tributario)... 363 10.9.2 Revalorización del costo directo de fabricación... 364 10.9.3 Revalorización de los gastos de fabricación... 365 10.9.4 Revalorización de los servicios pagados a terceros... 365 10.10 Revalorización de los créditos reajustables... 365 10.10.1 Contabilización de la revalorización... 365 10.10.2 Contabilización de la revalorización de bonos y debentures... 366 10.10.3 Revalorización de los P.P.M. obligatorios y voluntarios... 366 10.11 Revalorización de créditos o derechos en moneda extranjera... 366 10.12 Revalorización de moneda extranjera y de oro... 366 10.12.1 Monedas extranjeras... 366 10.12.2 Monedas de oro... 366 10.12.3 Contabilización... 366 10.13 Diversas partidas del activo que se actualizan según la variación del I.P.C.... 367 10.13.1 Contabilización... 367 10.14 Revalorización de derechos en sociedades de personas... 367 10.14.1 Primera etapa de la revalorización... 367 10.14.2 Segunda etapa de la revalorización... 368 10.15 Revalorización de los pasivos no monetarios... 370 10.15.1 Pasivos exigibles reajustables... 370 10.15.2 Pasivos exigibles en moneda extranjera... 370 10.15.3 Contabilización... 370 10.16 Normas contables y efectos legales... 370 10.17 Cuenta revalorización del Capital Propio... 370 10.18 Tipo de cambio a considerar para los efectos de corregir monetariamente las inversiones en el exterior y efecto de la corrección monetaria por inversiones en Argentina... 371 10.19 Ejercicio práctico de Corrección Monetaria Tributaria. Balance al 31.12.2010... 373 CUESTIONARIO Nº 11. Materia: Sistema de Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta... 387 11. LIBRO ESPECIAL PARA EL REGISTRO DE LA RENTA LÍQUIDA Y DE LAS UTILIDADES RETENI- DAS (LIBRO F.U.T.)... 398 11.1 Características generales... 398 11.1.1 Objetivos del Libro FUT... 399 11.1.2 Información mínima que debe contener el Libro F.U.T.... 400 11.1.2.1 Empresas Individuales y Sociedades de Personas... 400 11.1.2.2 Sociedades anónimas y en comandita por acciones... 400 11.1.3 Reconocimiento en el FUT de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada... 401 11.1.4 Venta, castigo o baja de bienes del Activo Fijo... 402 11.1.5 No se pueden imputar Pérdidas a la diferencia por Depreciación Acelerada... 402 11.1.6 Oportunidad en que deben efectuarse imputaciones a la Depreciación Acelerada... 402 11.1.7 Partidas que no deben imputarse a la Depreciación Acelerada... 403 11.1.8 Situación de la diferencia por Depreciación Acelerada en el caso de división de empresas... 403

1060 Indice General 11.1.9 Restricciones al aprovechamiento de las pérdidas tributarias... 403 11.1.10 Imputación del Impuesto Territorial cuando constituye gasto rechazado y determinación del FUT Neto... 405 11.2 Determinación del F.U.T. de empresas individuales, sociedades de personas, en comandita por acciones (socio gestor) y agencias de empresas extranjeras (Art. 58 Nº 1)... 407 11.2.1 Determinación del F.U.T. de sociedades anónimas y en comandita por acciones, respecto de sus accionistas... 409 11.2.2 Orden de imputación de los dividendos distribuidos por sociedades anónimas o en comandita por acciones... 411 11.2.3 Imputación de dividendos que se remesan al exterior... 412 11.2.4 Presunciones de retiros y su imputación al FUT... 412 11.2.4.1 Tributación aplicable a los retiros presuntos... 413 11.2.5 Los retiros que se reinvierten en otra empresa de 1ª Categoría no se afectan con Global Complementario o Adicional... 414 11.2.6 Cuadro Sinóptico de los Retiros Reinvertidos (Art. 14)... 417 11.2.7 Tipos de Retiros o Distribuciones que se pueden efectuar y su imputación a las distintas partidas que conforman el FUT... 418 11.3 Determinación del FUNT Neto de sus costos, gastos y desembolsos (Circular Nº 68, de 03.11.2010)... 418 11.4 Desarrollo de ejercicios prácticos sobre determinación del F.U.T., Impuestos de Primera Categoría y Global Complementario: Ejercicio Nº 1: Empresario individual, con saldo de FUT y FUNT provenientes del año anterior. Retiros se imputan a FUT neto y bruto, a la Depreciación Acelerada y al FUNT... 426 Ejercicio Nº 2: Sociedad de personas cuyos socios registran retiros imputables al FUT con y sin Crédito... 429 Ejercicio Nº 3: Determinación del FUT en una sociedad anónima abierta... 439 CUESTIONARIO Nº 12. Materia: El Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.)... 446 12. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES... 460 12.1 Cuadro sinóptico del Sistema de Pagos Provisionales Obligatorios (Art. 84)... 460 12.2 Contribuyentes que no se encuentran sometidos obligatoriamente al Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)... 461 12.3 Contribuyentes de Primera Categoría sometidos a la tasa variable... 462 12.3.1 Enumeración de contribuyentes sometidos a la tasa variable... 462 12.3.2 Cálculo de la tasa variable... 463 12.3.2.1 Mecanismo general para calcular la tasa variable de P.P.M.... 463 12.3.3 Impuestos anuales que deben considerarse para el cálculo de la tasa de P.P.M.... 465 12.3.4 Para los efectos de determinar la tasa variable de los pagos provisionales mensuales se deben excluir tanto el impuesto de Primera Categoría originado por la utilidad en la venta del Activo Fijo, como también el pago provisional mensual que afectó a ese ingreso... 465 12.3.5 Reducción de la tasa de P.P.M. cuando en un ejercicio se obtienen ingresos exentos... 465 12.3.6 Casos en que se aplica una tasa fija del 1% en vez de la tasa variable... 466 12.3.7 Tasa de PPM cuando la fórmula de recálculo anual genera un % superior a la tasa de 1ª Categoría del ejercicio comercial... 466 12.3.8 Tasa de PPM cuando el impuesto anual de 1ª Categoría está totalmente cubierto con el crédito por Impuesto Territorial... 466 12.3.9 Cálculo de la base imponible... 466 12.3.10 Concepto de ingresos brutos mensuales... 467 12.3.11 Análisis detallado de diversas partidas que conforman los ingresos brutos... 467 12.4 Suspensión de los Pagos Provisionales... 469 12.4.1 Disposición legal... 469 12.4.2 Requisitos que deben cumplirse para suspender los P.P.M.... 469 12.5 Reducción de la tasa de Pagos Provisionales y/o modificación de la Base Imponible... 470 12.5.1 Disposición legal... 470 12.5.2 Casos en que se ha ejercido la facultad del Art. 100º... 470 12.5.2.1 Distribuidores de cigarrillos... 470 12.5.2.2 Corredores de Bolsa y Agentes de Valores... 470 12.5.2.3 Sistema especial de P.P.M. para distribuidores de combustibles... 471 12.5.2.4 Normas para los pagos provisionales mensuales de las empresas de la minería del cobre... 471 12.6 Normas sobre Declaración y Pago... 472 12.6.1 Norma general... 472 12.6.2 Plazos para declarar y pagar... 472 12.6.3 Los contribuyentes no afectos al IVA no están obligados a presentar declaraciones mensuales de impuestos de la Ley de la Renta, cuando en tales períodos no se han efectuado operaciones que den origen a retenciones de impuestos o a pagos provisionales mensuales... 472 12.7 Sanciones por incumplimiento de P.P.M.... 473 12.7.1 Norma general... 473 12.7.2 Aplicación de sanciones por incumplimiento de P.P.M., cuando la obligación tributaria anual ya está cumplida... 473 12.8 Orden sucesivo de imputación que debe observarse... 474 12.9 Devolución de remanentes de P.P.M.... 475 12.9.1 Imputación de los remanentes de P.P.M. a impuestos adeudados... 475 12.10 Pagos Provisionales voluntarios... 476

Indice General 1061 12.10.1 Características... 476 12.10.2 Contribuyentes que pueden efectuar pagos provisionales voluntarios... 476 12.10.3 Imputación a los P.P.M. obligatorios... 476 12.11 P.P.M. obligatorios de las empresas de 1ª Categoría acogidas a los artículos 14 bis, 14 ter y 14 quáter... 477 CUESTIONARIO Nº 13. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)... 478 13. IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA... 485 13.1 Contribuyentes afectos a un Impuesto Unico de 1ª Categoría... 485 13.2 Rentas que se afectan con el impuesto de Primera Categoría en calidad de único a la renta... 485 13.3 Determinación de las rentas afectas al Impuesto Unico de 1ª Categoría... 485 13.4 Acreditación de las rentas afectas al Impuesto Unico de 1ª Categoría... 486 13.5 Exención del Impuesto Unico de 1ª Categoría... 487 13.6 Situación de los contribuyentes del artículo 14 bis de la Ley de la Renta frente al impuesto único de Primera Categoría... 487 14. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 22º AFECTOS A UN IMPUESTO UNICO DE PRI- MERA CATEGORIA... 488 14.1 Pequeños mineros artesanales (Art. 22 Nº 1)... 488 14.2 Pequeños comerciantes en la vía pública (Art. 22 Nº 2)... 488 14.3 Suplementeros (Art. 22 Nº 3)... 489 14.4 Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 Nº 4)... 489 14.5 Régimen tributario único simplificado que afecta a los pescadores artesanales (Art. 22 Nº 5)... 491 14.5.1 Requisitos que deben reunir los pescadores artesanales para poder ser calificados como tales... 491 14.5.2 Contribuyentes que no quedan afectos al régimen tributario simplificado de los pescadores artesanales 491 14.5.3 Impuesto Unico que afecta a los pescadores artesanales... 491 14.5.4 Carácter del impuesto... 492 14.5.5 Período que comprende el impuesto... 492 14.5.6 Declaración, pago y reajuste del impuesto... 492 14.5.7 Rentas presuntas a declarar en los impuestos Global Complementario o Adicional... 492 14.5.8 No existe obligación de efectuar Pagos Provisionales Mensuales... 493 14.5.9 Liberación de llevar contabilidad... 493 14.5.10 Vigencia... 493 14.6 Los contribuyentes indicados en los números 14.2, 14.3, 14.4 y 14.5, si han obtenido otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, deben declarar para los fines de este tributo las cantidades que se indican... 493 I I I RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA Trabajadores Dependientes - Trabajadores Independientes 1. RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE: SUELDOS Y PENSIONES (ART. 42 Nº 1)... 497 1.1 Características generales del Impuesto Unico de 2ª Categoría... 497 1.1.1 Impuesto Unico... 498 1.1.2 Impuesto de retención... 498 1.1.3 Casos en que el impuesto único de 2ª Categoría no es de retención, sino de declaración mensual... 498 1.1.4 Impuesto progresivo... 498 1.1.5 Vigencia del Impuesto Unico a los Trabajadores... 499 1.2 Contribuyentes Afectos... 499 1.2.1 Trabajadores dependientes y pensionados... 499 1.2.2 Extranjeros que ingresan al país como funcionarios, técnicos, profesionales o empleados... 500 1.2.2.1 Situación del domicilio... 500 1.2.2.2 Prueba del domicilio... 500 1.2.2.3 Rentas de fuente chilena... 500 1.2.2.4 Rentas de fuente extranjera... 501 1.2.2.5 Tributación que afecta a los extranjeros domiciliados en Chile... 501 1.2.2.6 Tributación que afecta a los extranjeros no domiciliados en Chile. Año Tributario 2011... 502 1.2.2.7 Moneda en que debe pagarse el impuesto... 503 1.2.2.8 Exenciones del Impuesto... 503 1.2.2.9 Retención del impuesto... 503 1.2.3 Trabajadores eventuales y discontinuos... 504 1.2.4 Choferes con calidad de empleados... 504 1.2.5 Choferes de Taxis... 504 1.2.6 Cargadores de ferias municipales... 504 1.3 Personas no afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría... 505 1.3.1 Representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras... 505 1.3.2 Representantes diplomáticos que tengan doble nacionalidad... 505 1.3.3 Empleados de representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras... 505 1.3.4 Funcionarios de organismos internacionales exentos de impuesto... 506 1.3.5 Deportistas, personal técnico, asesores y dirigentes extranjeros por su actuación con motivo de campeonatos que se celebren en Chile... 506

1062 Indice General 1.3.5.1 Alcances de la exención del impuesto de Segunda Categoría que beneficia a los participantes en campeonatos que se celebren en el país... 507 1.3.5.2 Exención de impuesto para federaciones deportivas... 507 1.3.6 Conjuntos, equipos y grupos deportivos extranjeros... 507 1.3.7 Artistas chilenos sin residencia ni domicilio en Chile... 508 1.3.8 Trabajadores que prestan sus servicios en Isla de Pascua... 508 1.3.9 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero... 508 1.4 Determinación de la Renta Líquida Imponible... 509 1.4.1 Norma general sobre determinación de la base imponible afecta al Impuesto Unico de 2ª Categoría... 509 1.4.2 Situación de las rentas accesorias o complementarias al sueldo... 510 1.4.3 Renta líquida imponible en el caso de Trabajadores Agrícolas... 510 1.4.4 Determinación de la base imponible afecta al impuesto único cuando se ha pactado una renta líquida. 511 1.5 Remuneraciones, Asignaciones, Participaciones y otras cantidades afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría... 512 1.6 Deducción de las Cotizaciones Previsionales... 514 1.6.1 Situación tributaria de las cotizaciones obligatorias y voluntarias del D.L. 3.500, de 1980... 514 1.7 Período tributario del Impuesto Unico de 2ª Categoría... 517 1.8 Cantidades que no forman parte de la Base Imponible... 518 1.8.1 Tratamiento tributario de las Becas de Estudio frente al beneficiario de ella (becario)... 521 1.9 Cálculo del Impuesto... 523 1.10 Cálculos especiales del impuesto: Rentas pagadas con retraso; Rentas accesorias; Diferencia de Rentas... 524 1.10.1 Rentas totales que se pagan con retraso... 524 1.10.2 Rentas accesorias devengadas en un solo período... 524 1.10.3 Diferencia de rentas y rentas accesorias devengadas en más de un mes y pagadas con retraso... 524 1.11 Reliquidación anual de trabajadores con más de un empleador... 526 1.12 Tributación de las indemnizaciones por Término de Contrato de Trabajo... 527 1.12.1 Ejemplos ilustrativos de lo dispuesto en el artículo 178 del Código del Trabajo... 529 1.13 Ahorro Previsional Voluntario acogido al inciso primero del Art. 42 bis (APV)... 532 1.14 Nuevo régimen de Ahorro Previsional Voluntario Colectivo APVC y nueva opción de franquicia tributaria para el APVC contemplada en el inciso segundo del Art. 42 bis... 545 1.15 Depósitos convenidos con el empleador, de cargo del empleador. Art. 20 inc. 3º D.L. 3.500... 548 1.15.1 Límite máximo de la exención para los Depósitos Convenidos con el empleador a contar del 01.01.2011 (Ley Nº 20.455, D.O. 31.07.2010)... 549 1.16 Excedentes de Libre Disposición calculados según normas del D.L. 3.500, determinados al momento que el afiliado opte por pensionarse... 549 1.16.1 Artículo 5º Transitorio Ley Nº 19.768... 550 CUESTIONARIO Nº 14. Materia: Impuesto Unico de 2ª Categoría... 551 2. RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE: HONORARIOS (ART. 42 Nº 2)... 556 2.1 Contribuyentes Afectos... 556 2.2 Determinación de la Renta Líquida Imponible... 561 2.3 Corrección Monetaria de las rentas de Segunda Categoría... 574 2.4 Retención del Impuesto... 575 2.5 Pagos Provisionales Mensuales de Profesionales... 577 2.6 Declaración anual de impuesto Global Complementario o Adicional... 579 2.7 Obligaciones relativas a la contabilidad y a la emisión de boletas... 579 2.8 Análisis de Casos Especiales... 590 2.8.1 Comunidades, sociedades de hecho y profesionales que trabajan particularmente en base a un fondo común... 590 2.8.2 Enajenación de bienes del activo inmovilizado... 591 2.8.3 Franquicias Regionales... 592 2.9 Deducción del APV acogido al inciso primero del Art. 42 bis efectuado por profesionales y por socios de sociedades de profesionales que tributan bajo las normas de la Segunda Categoría... 593 CUESTIONARIO Nº 15. Materia: Rentas de Segunda Categoría: Profesionales y Sociedades de Profesionales... 595 I V EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO 1. INTRODUCCION... 601 1.1 Contribuyentes afectos al impuesto... 601 1.2 Personas naturales que tengan su domicilio en el país... 601 1.2.1 Casos de ausencia en que no se pierde el domicilio... 601 1.3 Personas naturales residentes en el país... 602 1.4 Comunidades Hereditarias... 602 1.5 Depositarios de bienes... 603 1.6 Funcionarios que prestan servicios fuera de Chile... 603 1.7 Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile sin constituir domicilio en el país... 604

Indice General 1063 1.8 Situación de los cónyuges sometidos a algún régimen de separación de bienes... 604 1.8.1 Régimen de participación en los gananciales. (Ley 19.335, D.O. 23.09.94)... 606 1.9 Contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario... 606 1.10 Determinación de la Renta Bruta de Global Complementario (Art. 54)... 607 1.11 Empresas individuales y Sociedades de Personas de 1ª Categoría que declaran renta efectiva mediante contabilidad completa... 608 1.11.1 Hecho gravado por el impuesto Global Complementario (empresas individuales y sociedades de personas)... 608 1.12 Cantidades percibidas por accionistas de Sociedades Anónimas y en comandita por acciones... 608 1.13 Declaración de los gastos rechazados y pagados... 610 1.14 Declaración de Rentas Presuntas... 611 1.14.1 Restruicción de las franquicias para Viviendas DFL 2, adquiridas desde el 01.11.2010... 613 1.15 Rentas de Primera Categoría determinadas por contabilidad simplificada... 614 1.16 Rentas de Profesionales y Socios de Sociedades de Profesionales... 614 1.17 Intereses y otras rentas clasificadas en el Art. 20 Nº 2; ganancias de capital clasificadas en el Art. 17 Nº 8... 615 1.18 Rentas exentas de Global Complementario... 618 1.19 Sueldos y pensiones de Trabajadores y Pensionados... 620 1.20 Cantidad a incluir en la renta bruta equivalente al crédito por Impuesto de 1ª Categoría... 621 1.21 Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Cod. 748 Línea 10 Form. 22)... 621 1.22 Impuesto de 1ª Categoría pagado en el ejercicio comercial que se está declarando... 628 1.23 Impuesto Territorial pagado durante el año, actualizado... 630 1.24 Pérdida en operaciones de Capitales Mobiliarios... 632 1.25 Cotizaciones previsionales del empresario o socios... 632 1.26 Deducción de intereses por créditos hipotecarios por adquisición de viviendas (Art. 55 bis de la Ley de la Renta)... 632 1.27 Deducción de los dividendos hipotecarios por viviendas DFL 2, de 1959... 635 1.28 Deducción de las inversiones en Fondos Mutuos y en Fondos de Inversión acogidas a la ex letra A del Art. 57 bis... 636 1.29 Deducción de las cotizaciones voluntarias y de los depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (APV), acogidos al inciso primero del Art. 42 bis... 637 1.30 Impuesto Global Complementario según tabla... 642 1.31 Créditos contra el Impuesto Global Complementario determinado según Tabla... 642 1.31.1 Crédito Fomento Forestal según D.L. 701, de 1974... 642 1.31.2 Crédito proporcional por rentas exentas de Global Complementario... 643 1.31.3 Crédito por rentas de Fondos Mutuos respecto de cuotas adquiridas antes del 20.04.2001... 643 1.31.4 Crédito por impuesto Tasa Adicional Ex. Art. 21... 644 1.31.5 Crédito por donaciones para fines culturales (Art. 8 Ley Nº 18.985)... 644 1.31.6 Crédito por donaciones para fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley Nº 19.712)... 645 1.31.7 Crédito por donaciones para fines sociales (Ley Nº 19.885)... 647 1.31.8 Crédito por Impuesto de 1ª Categoría, sin derecho a devolución... 653 1.31.9 Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley Nº 18.681)... 653 1.31.10 Crédito por Impuesto Unico de Segunda Categoría... 654 1.31.11 Crédito por ahorro neto anual positivo (Art. 57 bis)... 654 1.31.12 Crédito por impuesto de 1ª Categoría con derecho a devolución... 666 1.31.13 Crédito por rentas extranjeras según convenios para evitar la doble tributación internacional... 666 1.32 Impuesto Global Complementario determinado... 667 CUESTIONARIO Nº 16. Materia: Impuesto Global Complementario... 668 V IMPUESTO ADICIONAL 1. CONCEPTOS GENERALES... 679 2. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO ADICIO- NAL... 679 2.1 Determinación de la Base Imponible del Impuesto Adicional... 680 2.1.1 Aplicación del Impuesto Adicional al mayor valor obtenido en la enajenación de Acciones de Derechos en Sociedades constituidas en el exterior... 682 2.1.2 Impuesto Adicional por exceso de endeudamiento... 684 2.1.3 Ejercicios de Impuesto Adicional. Declaración Año Tributario 2011... 687 2.2 Impuesto Adicional de retención... 691 - Cuadro sinóptico del Impuesto Adicional y sus Formularios de Declaraciones Juradas... 692 - Cuadro sinóptico de la tributación de extranjeros no domiciliados en Chile... 697 2.3 Sociedades Plataforma de Negocios... 698 2.3.1 Lista de países o territorios considerados paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos para efectos del Nº 2 del artículo 41 D de la Ley sobre Impuesto a la Renta... 710 CUESTIONARIO Nº 17. Materia: Impuesto Adicional... 711

1064 Indice General V I NORMAS ADMINISTRATIVAS 1. NORMAS SOBRE CONTABILIDAD... 721 1.1 Concepto de sistema de contabilidad... 721 1.2 Incidencia de los resultados que arroje un sistema contable en la determinación de la renta imponible... 721 1.3 Moneda en que debe llevarse la Contabilidad... 722 1.4 Concepto de contabilidad fidedigna... 722 1.4.1 Importancia de la calificación de no fidedigna de la Contabilidad... 723 1.4.2 Circunstancias que permiten calificar de no fidedigna la Contabilidad... 723 1.4.3 La mera omisión de registrar en los libros de contabilidad la cuenta corriente bancaria no es causal suficiente para calificar de no fidedigna a la Contabilidad... 723 1.5 Contabilidad completa... 724 1.6 Contabilidad simplificada... 725 1.7 Conservación de los libros y documentación... 727 1.7.1 Conservación de los documentos relacionados con el I.V.A.... 727 2. NORMAS SOBRE DECLARACION ANUAL DE RENTAS... 727 2.1 Contribuyentes Obligados a presentar una Declaración Anual de Rentas... 727 2.2 Contribuyentes No Obligados a presentar Declaración... 728 2.3 Moneda en que se deben declarar y pagar los impuestos... 730 2.4 Sanciones por incumplimiento en la Declaración de Impuestos Anuales... 732 2.4.1 Omisión de declarar y pagar... 732 2.4.2 Omisión de presentar una declaración que no está afecta al pago de impuesto... 733 2.4.3 Omisión de presentar declaraciones cuyo impuesto está cubierto con P.P.M.... 733 CUESTIONARIO Nº 18. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta... 734 V I I REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO ARTICULO 14 BIS 1. REGIMEN OPCIONAL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA... 745 2. REQUISITOS PARA INGRESAR AL REGIMEN OPTATIVO... 745 2.1 Nuevo requisito a cumplir para ingresar el régimen de tributación simplificado del artículo 14 bis de la LIR, a contar del 01.01.2009... 746 2.2 Ingresos a considerar para el cálculo del promedio de las 5.000 UTM... 746 3. AMBITO DE LA OPCION DE INGRESAR AL REGIMEN DEL ARTICULO 14 BIS... 746 4. AVISO PARA INGRESAR AL REGIMEN OPTATIVO... 747 5. FORMA DE TRIBUTAR EN EL REGIMEN OPTATIVO... 747 6. PAGOS PROVISIONALES DE LAS EMPRESAS... 749 7. LIMITE DE EXENCION DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA... 749 8. SITUACION TRIBUTARIA DE LOS GASTOS RECHAZADOS EN EL CASO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 14 BIS DE LA LEY DE LA RENTA... 749 9. LIBERACION DE EXIGENCIAS EN EL REGIMEN OPCIONAL Y REQUISITOS MIENTRAS SE PERMA- NEZCA EN EL... 751 10. ANTECEDENTES INFORMATIVOS QUE DEBEN CONFECCIONARSE... 751 11. CONTRIBUYENTES QUE SE RETIREN DEL REGIMEN OPTATIVO O DESEEN REINGRESAR A EL... 752 11.1 Contribuyentes que estando en el régimen opcional del artículo 14 bis deben retirarse obligatoriamente de él, según normas del inciso noveno del Artículo 14 bis... 752 11.2 Caso especial en los cuales los contribuyentes acogidos al régimen de tributación simplificada establecido en el artículo 14 bis de la LIR, deben abandonar dicho sistema especial desde el mismo año en que infrinjan los requisitos... 753 11.3 Contribuyentes que estando en el régimen opcional voluntariamente desean retirarse de él... 753 11.4 Contribuyentes que deseen reingresar al régimen optativo... 754 12. TERMINO DE GIRO... 754 13. CREDITO ESPECIAL POR CONCEPTO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA... 755

Indice General 1065 14. SUELDO EMPRESARIAL RESPECTO DE LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 14 BIS DE LA LEY DE LA RENTA... 756 15 LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ART. 14 BIS PAGAN PATENTE ANUAL ASCENDENTE A 1 U.T.M. Y NO CORRESPONDE DETERMINAR CAPITAL PROPIO PARA ESTOS EFECTOS... 756 16. LAS EMPRESAS ACOGIDAS AL ART. 14 BIS ESTAN OBLIGADAS A PAGAR GRATIFICACION ANUAL... 757 V I I I REGIMEN DE TRIBUTACION Y DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ART. 14 TER 17. REGIMEN DE TRIBUTACION Y DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA... 761 I X EXENCION IMPUESTO 1ª CATEGORIA CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ART. 14 QUATER A. CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN ACOGERSE A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 14 QUATER, DE LA LIR, Y QUEDAR EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA... 771 B. PPMO DE LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTICULO 14 QUATER DE LA LIR... 775 X IMPUESTO ESPECIFICO A LA MINERIA Ley Nº 20.026, publicada en el D.O. de 16.06.2005, modificada por la Ley Nº 20.409, publicada en el D.O. de 21.10.2010 INSTRUCCIONES SOBRE EL IMPUESTO ESPECIFICO A LA RENTA OPERACIONAL DE LA ACTIVIDAD MINERA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 64 BIS Y 64 TER, DE LA LEY DE LA RENTA, CONFORME A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY Nº 20.469, DE 2010... 779 X I LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA D.L. Nº 824, de 1974. Texto actualizado al 30.06.2011... 821 X I SOLUCIONES A LOS CUESTIONARIOS CUESTIONARIO Nº 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado (Art. 2º Nº 1) Los ingresos no constitutivos de renta (Art. 17)... 921 CUESTIONARIO Nº 2. Materia: Territorialidad del impuesto (Arts. 3, 4, 10 y 11)... 928 CUESTIONARIO Nº 3. Materia: El sujeto del Impuesto (Arts. 3º, 4º, 10 y 11)... 933 CUESTIONARIO Nº 4. Materia: Tributación de la actividad agrícola (Art. 20 Nº 1 a, b) y c)... 938 CUESTIONARIO Nº 5. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 Nº 2)... 943 CUESTIONARIO Nº 6. Materia: Concepto de Ingresos Brutos percibidos o devengados (Art. 29)... 945 CUESTIONARIO Nº 7. Materia: Concepto de Costo Directo tributario (Art. 30)... 955 CUESTIONARIO Nº 8. Materia: Concepto de Renta Líquida y gastos necesarios para producir la renta (Art. 31)... 959 CUESTIONARIO Nº 9. Materia: Determinación de Renta Líquida Imponible de 1ª Categoría (Art. 33 Nºs. 1 y 2). 961 CUESTIONARIO Nº 10. Materia: Tributación de Sociedades Anónimas. Impuesto de 1ª Categoría e Impuesto Unico del 35% (Arts. 21 inc. 3º y 33 Nºs. 1 y 2)... 980 CUESTIONARIO Nº 11. Materia: Sistema de Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta... 989 CUESTIONARIO Nº 12. Materia: El Fondo de Utilidades Tributables (F.U.T.) (Art. 14)... 999

1066 Indice General CUESTIONARIO Nº 13. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)... 1012 CUESTIONARIO Nº 14. Materia: Impuesto Unico de 2ª Categoría (Art. 42 Nº 1)... 1019 CUESTIONARIO Nº 15. Materia: Rentas de Segunda Categoría: Profesionales y Sociedades de Profesionales (Art. 42 Nº 2)... 1024 CUESTIONARIO Nº 16. Materia: Impuesto Global Complementario (Arts. 52 al 57)... 1027 CUESTIONARIO Nº 17. Materia: Impuesto Adicional (Arts. 58 al 64)... 1035 CUESTIONARIO Nº 18. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta... 1041