RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 1
REGÍMENES TRIBUTARIOS HASTA EL 2016 REGÍMENES TRIBUTARIOS A PARTIR DEL 2017 INGRESOS ANUALES AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 2
1. PERSONAS COMPRENDIDAS En este régimen comprende a: Personas naturales y jurídicas sucesiones indivisas y sociedades conyugales las asociaciones de hecho de profesionales y similares Que obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable. NORMATIVA: DL N 1269 Reglamento: Decreto supremo N 403-2016 EF Este régimen tiene ventajas para las micro y pequeñas empresas. La característica principal es que pagarán tributos de acuerdo a la utilidad y no un monto fijo, como otros regímenes. La condición para acogerse a este nuevo sistema es que los ingresos netos anuales del negocio no superen las 1 700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), es decir, S/ 6 millones 885 mil. 2. PERSONAS NO COMPRENDIDAS - Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT. Tendrán vinculación directa: Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a socios comunes a éstas. También se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los casos señalados en los dos primeros literales la proporción del capital indicada en los mismos pertenezca a cónyuges entre sí. - Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas constituidas en el exterior. - Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores a 1 700 UIT 3. ACOGIMIENTO AL RMT Corresponde incluirse en este régimen siempre que se cumpla con los requisitos. AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 3
- De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada mensual del mes de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento. - Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda. - Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda. - Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la declaración del mes de enero del ejercicio gravable siguiente. Además cabe mencionar que para el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT. 4. OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL Ingresaran al régimen general los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700 UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos: (i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT. (ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas constituidas en el exterior. AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 4
5. DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTOS. La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales que cada año la SUNAT aprueba, a través de los siguientes medios: a. Formulario Virtual N 621 - IGV - Renta Mensual; b. Formulario Virtual Simplificado N 621 IGV - Renta Mensual; c. Declara Fácil d. PDT. 621. Mediante la declaración los contribuyentes deben acogerse al Régimen Mype Tributario, utilizando el PDT 621. Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1 %) a los ingresos netos obtenidos en el mes. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen las 300 UIT, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta conforme a AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 5
lo previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias ( es decir que pagaran el 1.5 % o el coeficiente). AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 6
6. IMPUESTOS A PAGAR Deberá pagar los impuestos siguientes: A. IMPUESTO A LA RENTA Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente: INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA HASTA 300 UIT 1% > 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5% - El Código del Tributo es 3121 - Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo señala el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. - Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta: RENTA NETA ANUAL TASAS Hasta 15 UIT 10% Más de 15 UIT 29.50% - Para la declaración anual, el Impuesto a la Renta será de 10% si la utilidad de la empresa no supera las 15 UIT. Es decir, que si una empresa genera una ganancia de S/ 60 mil 750 en el año, pagará el 10% de este monto; si supera la cifra recién tributará un 29.5%. - Actualmente tanto el Nuevo RUS, como el Régimen Especial se tributan en función a los ingresos, sin embargo, en el Régimen Mype Tributario y Régimen General, se hace en función a la utilidad. Esto permite efectuar la deducción de gastos que realice la empresa para el desarrollo de sus actividades, en su declaración jurada anua AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 7
7. LIBROS CONTABLES Hasta 300 UIT de ingresos netos LIMITE DE INGRESOS LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR Registro de Ventas Registros de Compras Libro diario de Formato Simplificado Con ingresos netos anuales superiores a 300 hasta 500 ingresos brutos Registro de Ventas Registros de Compras Libro Mayor Libro Diario De 500 ingresos brutos a 1700 ingresos Netos Registro de Ventas Registro de Compras Libro Mayor Libro Diario Libro de Inventarios y Balances AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 8
8. ACOMPAÑAMIENTO TRIBUTARIO Esto significa que durante el ejercicio 2017 no se emitiran sanciones. 9. PRORROGA DEL IGV Este beneficio permite a la MYPE la postergación del pago del IGV CORRIENTE hasta por TRES MESES Mes siguiente, al vencimiento de la declaración de mis CUESTIONARIO 1) Qué actividades se encuentran excluidas del RMT? - REQUISITOS El IGV se debía pagar en este mes, aun cuando el Plazo para pagar el IGV sin intereses, AUTOR: cliente no M.L. te GOMEZ había pagado RENDON por tus bienes o servicios En el vencimiento de Página este mes 9
Ventas anuales hasta 1700 UIT No tener deuda tributaria exigible coactivamente mayor a 1 UIT : S/. 4 050.00 No haber sido condenado por delitos tributaros ( titular o socios) No encontrarse en proceso concursal Regularizar las obligaciones tributarias ( IGV y RENTA) hasta la fecha límite. DDJJ EXTENPORANEA TRIBUTO IGV/ RENTA NO PAGADO ( OP CON SALDO EXIGIBLE) SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO SIN RESOLUCION DE INTENDENCIA APROBATORIA - CALCULO DE VENTAS ANUALES PARA EVALUAR LA OPCION DE PRORROGA EXCEPCIONES: INICIO DE ACTIVIDADES EN ALGUN MES DEL 2016: se consideran todos los meses de ese año desde que inició actividades INICIO DE ACTIVIDADES EN EL 2017, AÑO DE PRORROGA: no es exigible este requisito AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 10
PLAZOS A TENER EN CUENTA El acogimiento al IGV Justo se realiza mediante la declaración mensual AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 11
CONTA7 PREGUNTAS DESARROLLADAS 1. Acogerse al RMT es obligatorio? No es obligatorio. Si bien es cierto, se ha incorporado de oficio a determinados contribuyentes, éstos pueden modificar dicha incorporación acogiéndose a cualquiera de los regímenes que se ajuste a las necesidades de su actividad económica y cumplan con los requisitos que se establece para cada uno de ellos. 2. El factor de ajuste 0.8000 se aplica tanto para el coeficiente como para el 1.5% en el pago a cuenta correspondiente al ejercicio 2017 y a los meses de enero y febrero del 2018? El factor de ajuste sólo aplica para el coeficiente más no para los supuestos en los que se aplique el 1.5%. Primera disposición complementaria transitoria del D.S. N 403-2016-EF. A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones. Antes contábamos con sólo tres regímenes: NRUS, Régimen Especial y Régimen General, desde enero de este año, los contribuyentes pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario. AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 12
CONCEPTOS NRUS RER RMT RG PERSONA NATURAL PERSONA JURÍDICA LÍMITE DE INGRESOS LÍMITE DE COMPRAS COMPROBANTES QUE PUEDEN EMITIR Sí Sí Sí Sí No Sí Sí Sí Hasta S/. 96,000 anuales u S/ 8,000 mensuales. Hasta S/. 96,000 anuales u S/. 8,000 mensuales. Boleta de venta y tickets que no dan derecho a crédito fiscal, gasto o costo. Hasta S/.525,000 anuales. Hasta S/.525,000 anuales. Factura, boleta y todos los demás permitidos. Ingresos netos que no superen 1700 UIT en el ejercicio gravable (proyectado o del ejercicio anterior). Sin límite Factura, boleta y todos los demás permitidos. Sin límite Sin límite Factura, boleta y todos los demás permitidos. DJ ANUAL - RENTA No No Sí Sí PAGO DE TRIBUTOS MENSUALES RESTRICCIÓN POR TIPO DE ACTIVIDAD Pago mínimo S/ 20 y máximo S/50, de acuerdo a una tabla de ingresos y/o compras por categoría. El IGV está incluido en la única cuota que se paga en éste régimen. Renta: Cuota de 1.5% de ingresos netos mensuales (Cancelatorio). IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción municipal). Renta: Si no superan las 300 UIT de ingresos netos anuales: pagarán el 1% de los ingresos netos obtenidos en el mes. Si en cualquier mes superan las 300 UIT de ingresos netos anuales pagarán 1.5% o coeficiente. IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción municipal). Si tiene Si tiene No tiene No tiene Renta: Pago a cuenta mensual. El que resulte como coeficiente o el 1.5% según la Ley del Impuesto a la Renta. IGV: 18% (incluye el impuesto de promoción municipal). TRABAJADORES Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite VALOR DE ACTIVOS FIJOS S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite POSIBILIDAD DE DEDUCIR GASTOS No tiene No tiene Si tiene Si tiene A continuación te presentamos un cuadro comparativo de los cuatro regímenes: AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 13
PAGO DEL IMPUESTO ANUAL EN FUNCIÓN A LA UTILIDAD No tiene No tiene Si tiene Si tiene Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu negocio las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las siguientes: ACOGIMIENTO NRUS RER RMT RG REQUISITOS Sólo con la afectación al momento de la inscripción.* Con la declaración y pago mensual. Con la declaración mensual que corresponde al mes de inicio de actividades.* Sólo con la declaración mensual. *Siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las obligaciones de declaración y pago son las siguientes: MEDIOS DE DECLARACIÓN Y CÓDIGO DE TRIBUTOS NRUS RER RMT RG MEDIOS DE DECLARACIÓN FV 1611 FV1611 FV 1621 FV Simplificado 1621 Declara Fácil PDT 621 FV 1621 FV Simplificado 1621 Declara Fácil PDT 621 CÓDIGO DE TRIBUTO (PAGO MENSUAL) 1ra Categoría 4131 2da categoría 4132 3111 3121 3031 CONTA7 PREGUNTAS PARA DESARROLLAR I. El contribuyente CONTABILIDAD 7 S.A.C desea trasladarse del régimen general del impuesto a la renta al régimen MYPE tributario: a. Puede darse con la presentación de una declaración jurada, de no estar en los supuestos de no aplicación. b. Puede efectuarse en cualquier momento. AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 14
c. Se da a partir del mes de enero del ejercicio siguiente en que no incurrieron en supuestos de no aplicación. II. La empresa CONTABILIDAD7 S.A.C del Régimen General que tiene ingresos por 800 UIT, está vinculada a otra del mismo régimen que tiene ingresos por 1,000 UIT, desea afectarse al Régimen MYPE Tributario. a. No puede afectarse, pues, sumados los ingresos de ambas empresas, superan las 1,700 UIT. b. Puede afectarse siempre que venda más del 70% de su participación en la otra empresa. c. Solo puede afectarse la empresa que tiene menores ingresos. III. CONTABILIDAD7 S.A.C es una empresa ubicada en Cusco, y se acogió al Régimen MYPE Tributario a partir del mes de enero de 2017. Pero en el mes de setiembre se convirtió en una sucursal de una cadena de grifos Chilena. a. Puede seguir en el Régimen MYPE Tributario. b. Debe formar una nueva persona jurídica para acogerse al Régimen MYPE Tributario. c. Debe pasar al Régimen General al ser una sucursal de una empresa del exterior. d. Puede seguir en el Régimen MYPE Tributario en cuanto la cadena de grifos no tenga una participación accionaria mayor al 30%. IV. La empresa CAMBIO SAC se acoge al Régimen MYPE Tributario. Estuvo en el Régimen Especial y sus ingresos anuales son de 350 UIT anuales. Si sus ingresos del mes de abril son de S/. 2, 000,000.00 cuánto le corresponde por su pago a cuenta de Impuesto a la Renta?. a. S/15,000 b. Debe pagar de acuerdo al artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. c. S/10,000 d. Ha superado el límite de ingresos del Régimen MYPE Tributario y debe pasar al Régimen General. e. Se le hace una auditoría electrónica para determinar sus ingresos reales. V. Un contribuyente que estuvo en el RUS y luego se acoge al Régimen MYPE Tributario, omitió la presentación de su declaración jurada mensual correspondiente al mes de marzo del año 2017. Qué sanción se le debe imponer? a. 100% de la UIT. b. No se aplica sanción si lo subsana c. 50% de la UIT. d. 0.6% de los ingresos AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 15
AUTOR: M.L. GOMEZ RENDON Página 16