RETOS DE LA TRIBUTACION EMPRESARIAL PARA EL CPC Luis Castro G. Hotel los Delfines

Transcripción

1 RETOS DE LA TRIBUTACION EMPRESARIAL PARA EL 2006 CPC Luis Castro G Hotel los Delfines

2 Resumen I. Sustención de servicios II. Rollback III. Compensación de pérdidas en UEA IV. Gastos de Intereses

3 I. Sustentación de servicios

4 I. Sustentación de servicios A. Acreditar la efectiva prestación del servicio B. Análisis en conjunto C. Nivel mínimo de prueba Servicios Tangibles Servicios Intangibles

5 A.Acreditar la efectiva prestación del servicio RTF (15-mar-05)

6 Acreditar la efectiva prestación del servicio...con relación a lo alegado por el recurrente en el sentido que corresponde a la Administración acreditar que los servicios objeto de reparo no han beneficiado a su empresa, que es de cargo del recurrente acreditar que los servicios de terceros constituyen gastos deducibles, para lo cual debe acreditar la efectiva prestación de los mismos...

7 Acreditar la efectiva prestación del servicio En el proceso el contribuyente:! No exhibió informes, reportes, memorandos o correspondencia que acredite la vinculación de los gastos con la generación de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente.! No acreditó el pago, la naturaleza, origen y/o incidencia en la generación de rentas por los gastos observados.

8 B.-Análisis en conjunto RTF (28-ene-00)

9 Análisis en conjunto...resulta razonable que la Administración, efectuando un análisis en conjunto de toda la información recabada, concluya que los gastos no son fehacientes y dado que el contribuyente no lo ha desvirtuado, el reparo resulta arreglado a ley...

10 Análisis en conjunto El gasto fue reparado por que:! No se exhibió contratos suscritos entre las partes.! No se acreditó la forma y fecha de cancelación de las facturas.! Cruce:! El proveedor 1 no sustentó documentariamente el servicio que prestó.! Al proveedor 2 no se le ubicó en el domicilio declarado.! No exhibió informes de avance de los servicios e informes de resultados del servicio prestado.

11 C.- Nivel mínimo de prueba RTF (11-ene-02)

12 C.- Nivel mínimo de prueba El Tribunal Fiscal resolvió de la siguiente manera: Que considerando, que la Administración evaluará la efectiva realización de las operaciones, fundamentalmente en base a la documentación proporcionada por el contribuyente, para adquirir válidamente derecho al crédito fiscal, es necesario que los contribuyentes mantengan, al menos, un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten, en caso sean necesarios, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales.

13 C.- Nivel mínimo de prueba El Tribunal Fiscal resolvió: Servicios que generan un resultado tangible: Para el caso de los servicios de captación y selección de personal, pudieron haberse acreditado con la documentación dirigida a la recurrente respecto al referido proceso, en la que se haga referencia a:! las personas que participaron en el mismo,! los aspectos evaluados,! la calificación obtenida por cada participante y la relación de las personas seleccionadas,! lugares que fueron asignados,! tiempo por el que cada uno prestó servicios a la empresa,. Servicios que generan un resultado intangible: Para el caso de los servicios que impliquen una transmisión de conocimientos, la real prestación no se puede acreditar en función a sus resultados, mas bien, se puede lograr en base a medios probatorios generados a lo largo de la prestación del servicio. En ese sentido, para los servicios de entrenamiento y capacitación pudieron haberse acreditado con:! las listas de participantes en los mismos,! copia de los materiales proporcionados,! certificados de asistencia,

14 d. Algunas conclusiones

15 A considerar...! No basta el comprobante de pago, un contrato y forma de pago (cheque o efectivo) para acreditar la deducción de un gasto o costo.! El contribuyente debe mantener un mínimo de información suficiente a fin de acreditar la efectiva realización de los servicios.

16 II. Rollback

17 La determinación del precio PRECIO DE VENTA S/. 100 (-) Maquila ( 20) (-) Roll back ( 10) (-) Otros ( 10) Precio 60 PRECIO DE VENTA S/. 100 (-) Maquila ( 30) (-) Otros ( 10) Precio 60

18

19 El término rollback se refiere a todos los gastos en que se tiene que incurrir para exportar un producto, hasta que llega a su mercado de destino. Estos gastos incluyen: fletes, seguros, costos financieros, comisión del agente, transporte al terminal y gastos portuarios. Fuente: Memoria Anual De La Comisión De Libre Competencia1997

20

21 Descuentos por Maquila VINCULADOS CONTRIBUYENTE A EMPRESA B PRECIO DE VENTA S/. 100 (-) Maquila ( 20) (-) Otros (10) Precio 70 Entrega en Lima EMPRESA C PRECIO DE VENTA S/. 100 (-) Maquila (30) (-) Otros (10) Precio 60 Entrega en Arequipa

22 Los argumentos del reparo En la RTF se establece que la deducción no se encuentra acreditada. Asimismo, establece que no puede argumentarse que se encuentra incluida en la maquila por que son de naturaleza distinta.

23 III. Compensación de pérdidas en UEA

24 Las pérdidas de las UEA Articulo 72 del TUO de la Ley General de Minería Art. 22 del Reglamento del Título Noveno de la LGM Literal a) Art. 14 del Reglamento del Título Noveno de la LGM

25 Articulo 72 del TUO de la Ley General de Minería a) Estabilidad tributaria, cambiaria y administrativa. (...) El estado garantizará contractualmente la estabilidad de estos beneficios, bajo las normas que se encuentren vigentes en la oportunidad en que se aprueben los programas de inversión...

26 Las pérdidas de las UEA Articulo 72 del TUO de la Ley General de Minería Art. 22 del Reglamento del Título Noveno de la LGM Literal a) Art. 14 del Reglamento del Título Noveno de la LGM

27 Literal a) Art. 14 del Reglamento del Título Noveno de la LGM a) Estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen siéndole de aplicación ningún tributo que se cree con posterioridad...

28 Las pérdidas de las UEA Articulo 72 del TUO de la Ley General de Minería Art. 22 del Reglamento del Título Noveno de la LGM Literal a) Art. 14 del Reglamento del Título Noveno de la LGM

29 Art. 22 del Reglamento del Título Noveno de la LGM Primer Párrafo: Las garantías contractuales, beneficiarán al titular de la actividad minera exclusivamente por las inversiones que realice en las concesiones o Unidades Económico Administrativas

30 Art. 22 del Reglamento del Título Segundo Párrafo: Noveno de la LGM Para determinar los resultados de sus operaciones, el titular de la actividad minera que tuviera otras concesiones o Unidades Económicas- Administrativas deberá llevar cuentas independientes y reflejarlas en resultados separados

31 Art. 22 del Reglamento del Título Último Párrafo: Noveno de la LGM Los gastos que no sean identificables directamente en cada concesión o Unidad Económico-Administrativas, se distribuirán entre ellas en proporción a las ventas netas de las sustancias mineras que se extraigan de las mismas

32 IV. Gastos de Intereses

33 Gastos de intereses Base Legal a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley..

34 Gastos de Intereses En el caso de bancos y empresas financieras Deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados.

35 Gastos de Intereses Fórmula: G.F x I.F g (IF g + IF e ) Donde: G.F: Gasto Financiero. IF g: Ingreso Financiero Gravado. IF e: Ingreso Financiero Exonerada.

36 Gastos de Intereses Fórmula: I.F gravados (IF g + IF e ) Ejemplo Nº 1 Ejemplo Nº 2 100x ( x + 10 ) (70 + 1)

37 Gastos de Intereses Qué se debe considerar?..., ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros

38 Gastos de intereses Cuál es la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional?

39 Gastos de Intereses TAMN Tasa Activa Promedio de Mercado:

40 Gastos de Intereses La Directiva /SUNAT publica en la página WEB analiza un tema parecido. A fin de calcular la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) a que se refiere el artículo 26 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá tenerse en cuenta la fórmula señalada por la Superintendencia de Banca y Seguros en el numeral 4.4 de la presente Directiva.

41 Gastos de Intereses FACTOR Tasa Activa Promedio de Mercado:

42 Gastos de Intereses...Asimismo señala que, la tasa de interés promedio de un mes se puede calcular dividiendo el factor acumulado correspondiente al último día del mes, entre el factor acumulado del último día del mes anterior y restarle uno.

43 Gastos de intereses Cuándo se hace la comparación?

44 Gastos de intereses Cuándo se hace la comparación? Gastos de Intereses Gastos de Intereses diciembre enero febrero marzo abril mayo ju nio julio agosto setiembre octubre noviem bre diciembre enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto setiembre octubre noviembre Porcentajes Porcentajes

45 Gastos de intereses Cuándo se hace la comparación? Gastos de Intereses Gastos de Intereses enero febrero m arzo abril mayo junio Porcentaj es Porcentaj es julio agosto setiembre octubre no viembre diciem bre enero febrero marzo abril mayo junio julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre