ÍNDICE. Sumario... 5 Prólogo... 9 Prólogo a la 4.ª edición Capítulo 1. Introducción y marco legal de la auditoría... 19

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1 ÍNDICE PÁGINA VOLUMEN 1 Sumario... 5 Prólogo... 9 Prólogo a la 4.ª edición Capítulo 1. Introducción y marco legal de la auditoría Necesidad de la información económica Concepto, clases y tipos de auditorías Situación actual de la auditoría Normativa legal aplicable Normativa básica española sobre auditoría de cuentas La Ley de Auditoría de Cuentas El Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas

2 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 4.2. Normas comunitarias de auditoría de cuentas Normas mercantiles que afectan a la auditoría de cuentas Código de Comercio Texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital Reglamento del Registro Mercantil Otras normas legales españolas que afectan a la auditoría de cuentas Normas Internacionales de Auditoría Organismos internacionales emisores de normas El proceso de armonización de las normas de audi toría en la Unión Europea Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría Contenido y finalidad de las Normas Internacio nales de Auditoría Criterios de interpretación de las NIA-ES Modificaciones o adiciones posteriores de las NIA-ES Glosario de términos de las NIA-ES Identificación de las NIA-ES vigentes Normas Técnicas de Auditoría Necesidad y contenido general Derogación de las Normas Técnicas de Auditoría españolas anteriores Otras normas que afectan a los auditores y a la auditoría de cuentas Normas sobre el Instituto de Contabilidad y Au ditoría de Cuentas y el Registro Oficial de Auditores de Cuentas Normas sobre formación Jurisprudencia Consultas sobre materia de auditoría publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Organización legal de la profesión de auditoría en España El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas El Registro Oficial de Auditores de Cuentas Inscripción en sus diferentes secciones Información a proporcionar por el Registro Oficial de Auditores de Cuentas Bajas y cambios en la situación registral Las corporaciones de auditores

3 Índice Capítulo 2. Regulación de la profesión de auditor El acceso a la profesión Acceso mediante la vía académica Haber obtenido una titulación oficial universitaria Haber seguido cursos de enseñanza teórica Haber adquirido una formación práctica Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado Acceso mediante la vía profesional Haber obtenido una titulación oficial universitaria Haber seguido cursos de enseñanza teórica Haber adquirido una formación práctica Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado Acceso de auditores de cuentas autorizados en Estados miembros de la Unión Europea Haber obtenido una titulación oficial universitaria Haber seguido cursos de enseñanza teórica Haber adquirido una formación práctica Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado Acceso de auditores de cuentas autorizados de terceros países Acceso de funcionarios o empleados públicos Haber obtenido una titulación oficial universitaria Haber seguido cursos de enseñanza teórica Haber adquirido una formación práctica Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado Prestación de fianza La libre circulación de auditores en la Unión Europea Actuaciones profesionales Auditorías de cuentas anuales Auditorías de estados contables diferentes a las cuentas anuales Intervención en valoraciones Cuantificación de datos o información sobre aspectos concretos Situaciones concursales Auditoría de entidades del sector público

4 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 2.7. Otras actuaciones como auditores Revisiones limitadas Otras actuaciones como expertos independientes Nombramientos, renovaciones y ceses de auditores Plazos de nombramiento Designación de auditores por la entidad Designaciones de auditores por el juez Designaciones de auditores por el registrador mercantil Problemática del cese de auditores Rotación de auditores Ética del auditor Pronunciamientos de ética de la Federación Inter nacional de Contadores Normas sobre ética emitidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas La formación de auditores La formación como imperativo ético Formación requerida para la profesión de auditoría Necesidad de la formación profesional continuada Regulación legal de la formación profesional continuada de auditores en España Independencia Amenazas a la independencia Medidas de salvaguarda de la independencia Integridad Objetividad Diligencia debida Incompatibilidades Clases o categorías de incompatibilidad Cargos directivos Interés financiero Vínculos familiares Llevanza material o preparación de los estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada Prestación a la entidad auditada de determinados servicios de valoración

5 Índice Prestación de servicios de auditoría interna a la entidad auditada Prestación de servicios de abogacía simultáneamente para la entidad auditada Concentración de honorarios en una misma entidad Prestación de servicios de diseño y sistemas de tecnología financiera Diferentes supuestos de incompatibilidades Consideraciones generales Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares próximos del auditor de cuentas firmante Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de auditoría Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades de la red a la que pertenece el auditor o sociedad de auditoría Periodo de cómputo temporal de las incompatibilidades Prohibiciones posteriores a la finalización del trabajo de auditoría Honorarios y transparencia en la remuneración de los auditores y de las sociedades de auditoría Control de las situaciones de incompatibilidad El secreto profesional Deber de secreto y acceso a la documentación Deber de conservación y custodia Protección de datos de carácter personal Responsabilidades del auditor Responsabilidad ética del auditor Responsabilidad social del auditor Responsabilidad administrativa del auditor Responsabilidad civil del auditor Responsabilidad penal del auditor Proceso sancionador Potestad sancionadora administrativa Infracciones Infracciones muy graves

6 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES Infracciones graves Infracciones leves Calificación de las infracciones Incumplimiento de Normas Técnicas de Auditoría Excusas, negativas o resistencia a las actuaciones de control Identificación del auditor de cuentas en sus trabajos Realización de trabajos de auditoría sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas Sanciones Infracciones cometidas por auditores individuales Infracciones cometidas por sociedades de auditoría Infractores no auditores Graduación de las sanciones Criterios aplicables en la imposición de sanciones Criterios para la graduación de las sanciones Normas especiales Responsabilidad administrativa de sociedades de auditoría extinguidas Procedimiento sancionador Actuaciones previas El acuerdo de incoación del procedimiento sancionador Plazos para resolver el procedimiento Propuesta de resolución Resolución Acumulación de expedientes y agrupación de sujetos infractores Ejecutividad de las resoluciones Prescripciones Capítulo 3. Evidencia, importancia relativa y riesgo de auditoría La evidencia en auditoría Concepto y naturaleza de la evidencia Escepticismo y juicio profesionales Escepticismo profesional Juicio profesional

7 Índice 1.3. Evidencia suficiente Evidencia adecuada Las pruebas de auditoría Las pruebas de cumplimiento Las pruebas sustantivas Los procedimientos de auditoría Diferentes procedimientos aplicables en auditoría Procedimientos de inspección Procedimientos de observación Procedimientos de confirmación Procedimientos de recálculo Procedimientos de reejecución Procedimientos analíticos Procedimientos de indagación Procedimientos de verificación Otros procedimientos Aplicación de los procedimientos Momento de realización de los procedimientos de auditoría Información a utilizar como evidencia de auditoría Condición de relevancia Condición de fiabilidad Fiabilidad de la información generada por un experto de la dirección Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener evidencia de auditoría Selección de todos los elementos Selección de elementos específicos Selección mediante técnicas de muestreo Los papeles de trabajo Concepto, finalidad y tipología Estructura y preparación Documentación del cumplimiento de las NIA-ES Organización y archivo Índices y referencias en los papeles de trabajo Matizaciones respecto a la auditoría de entidades de pequeña dimensión Propiedad, acceso, custodia y conservación

8 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 5. Importancia relativa Importancia relativa en contabilidad Importancia relativa en auditoría Aspectos o factores cuantitativos Aspectos o factores cualitativos Proceso metodológico para el cálculo de la im portancia relativa Identificar a los principales usuarios de las cuentas anuales Analizar los aspectos relevantes de las cuentas anuales para sus usuarios Factores clave de las cuentas anuales. Bases para calcular la materialidad Variación permitida de los factores clave. Porcentaje a aplicar sobre los factores clave Documentación de los cálculos para su determinación La importancia relativa en la planificación del trabajo La importancia relativa en la ejecución del trabajo La importancia relativa en la emisión del informe Guías para el cálculo de la importancia relativa Riesgo de auditoría Riesgo del auditor Riesgos de auditoría Riesgos ajenos a la auditoría Clases de riesgos de auditoría Riesgos reales y riesgos asumidos Riesgo inherente o riesgo de negocio (RI) Riesgo de control (RC) Riesgo de detección (RD) Cuantificación del riesgo de auditoría Indagaciones ante la dirección y otras personas de la entidad Procedimientos analíticos Observación e inspección Información obtenida en periodos intermedios Información obtenida en periodos anteriores Discusión entre los miembros del equipo que habrán de realizar la auditoría

9 Índice 6.4. Otros factores a tener en cuenta Factores normativos Naturaleza de la entidad Catálogo para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material Determinación del riesgo probable Revisión de la valoración del riesgo Importancia relativa y riesgo de auditoría Capítulo 4. El control interno de la entidad auditada El sistema de control interno Concepto, objetivos e implantación Clases Premisas y limitaciones Utilidad del control interno para el trabajo del auditor Consideraciones para entidades de pequeña dimensión Organización y control interno Conceptos básicos La organización administrativa El reparto de competencias Componentes del control interno El entorno de control El proceso de valoración del riesgo por la entidad El sistema de información Las actividades de control El seguimiento de los controles Procedimientos de control interno Concepto y finalidades Etapas en la implantación del control interno Modalidades de control interno Modalidades de procedimientos Interrelaciones Supervisión y coordinación El manual de procedimientos

10 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 4. Control interno contable Políticas y procedimientos contables Objetivos y finalidades del control interno con table Técnicas para la implantación del control interno contable Valoración de los riesgos de incorrección mate rial en los estados financieros Controles relevantes para la auditoría Riesgos significativos Evaluación del control interno Concepto e importancia para el auditor Condiciones y hechos indicativos de riesgos de incorrección material Metodologías de verificación Riesgos que requieren una consideración especial de auditoría Herramientas para la evaluación del control interno Memorandos Flujogramas Indagaciones ante la dirección y otras personas Cuestionarios de control interno Observación e inspección Utilización de las evidencias obtenidas en periodos intermedios o auditorías anteriores Revisión de la valoración del riesgo Discusión entre los miembros del equipo de trabajo Documentación Deficiencias en el control interno Concepto de deficiencia Deficiencias significativas Indicadores de deficiencias significativas Revisión de las deficiencias encontradas Evaluación de las deficiencias encontradas Seguimiento de los controles Consideraciones especiales sobre relaciones con partes vinculadas Concepto de partes vinculadas Marcos de cumplimiento aplicables Partes vinculadas con influencia dominante Entidades de «propósito especial»

11 Índice 7.2. Determinación de las relaciones de vinculación Presunción de vinculación Indagaciones ante la dirección de la entidad Indagaciones realizadas por el propio auditor Procedimientos adecuados para realizar transacciones con partes vinculadas Controles sobre las partes vinculadas Importancia de los controles sobre partes vinculadas Entorno de control Riesgos de incorrección material asociados a partes vinculadas Transacciones realizadas en condiciones equivalentes a las de independencia mutua Evaluación de la contabilización de las transacciones con partes vinculadas Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material con partes vinculadas Respuestas ante los riesgos de incorrección material asociados con partes vinculadas Procedimientos de auditoría sustantivos a aplicar por el auditor Comunicación del auditor con los órganos res ponsables de la entidad Objetivos de las comunicaciones Identificación de los órganos responsables de la entidad auditada Responsables del gobierno Dirección Persona de contacto Cuestiones que el auditor debe comunicar Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros Alcance y momento de realización de la auditoría planificada Hallazgos significativos de la auditoría Aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables Dificultades significativas surgidas durante la realización de la auditoría Cuestiones significativas discutidas con la dirección Otras cuestiones significativas relevantes para el proceso de información financiera Cuestiones respecto de su independencia Cuestiones adicionales

12 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 8.4. El proceso de comunicación Comunicación con la dirección Comunicación con terceros Formas de comunicación Momento de realización de las comunicaciones Adecuación del proceso de comunicación Comunicación de las diferencias de control in terno Nivel adecuado al que dirigir la comunicación Contenido de la comunicación Momento de la comunicación Acogimiento por los responsables de la entidad de las deficiencias comunicadas Modelo orientativo para la comunicación de deficiencias significativas identificadas Capítulo 5. Principales procedimientos y pruebas de auditoría Introducción Procedimientos de muestreo Concepto y finalidad Análisis estadístico descriptivo e inferencial Algunas notas sobre la teoría matemática de la probabilidad Métodos de inferencia estadística Métodos de estimación puntual o por punto Métodos de estimación por intervalo Métodos de contrastación de hipótesis Los muestreos en auditoría Concepto de muestreo Clases de muestreo Riesgo de muestreo La población a muestrear Estratificación de la población Las unidades de muestreo Diseño y tamaño de la muestra Selección de la muestra Ejecución de procedimientos

13 Índice 2.6. Evaluación de los resultados Análisis de los resultados Errores de muestreo Análisis de los errores encontrados Errores aislados Extrapolación de errores Importancia de los errores Confirmaciones de terceros Concepto, naturaleza y alcance La decisión de circularizar Negativa de la entidad auditada a la circulari zación Diseño del procedimiento Elementos de posible confirmación y limitaciones Clase de confirmación pedida Fecha de la circularización Selección de la muestra a circularizar Las solicitudes de confirmación Preparación de las peticiones de confirmación Diseño de las solicitudes Personas a las que se dirigen las cartas de confirmación Envío de las solicitudes de confirmación Modelo de carta de circularización positiva y de respuesta de confirmación Respuestas a las solicitudes de confirmación Devolución de cartas de remisión Solicitudes no contestadas Segundos envíos Aplicación de procedimientos alternativos Respuestas a la circularización Recepción de las contestaciones Fiabilidad y objetividad en las respuestas Contrastación de la evidencia obtenida Verificación de las informaciones recibidas Respuestas no fiables Contestaciones con disconformidades Casos en los que sea necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva

14 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES Confirmaciones negativas Cruces de información Papeles de trabajo Procedimientos analíticos Concepto, naturaleza y alcance Oportunidad de la aplicación de estos procedi mientos Técnicas y métodos aplicables Elección y aplicación de procedimientos Clases de análisis a realizar Carta de manifestaciones de la dirección Concepto, naturaleza y alcance Las manifestaciones escritas como evidencia de audi toría Miembros de la dirección a quienes solicitar la carta de manifestaciones Formalidades de la carta de manifestaciones Contenido de la carta de manifestaciones Problemas del auditor respecto de las manifestaciones Negativa de la entidad a emitir la carta de manifestaciones Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones Manifestaciones solicitadas y no proporcionadas Situaciones a reflejar en la opinión del auditor Modelo de carta de manifestaciones Capítulo 6. Planificación, contratación e inicio de una auditoría Planificación de una auditoría de estados financieros Introducción Identificación de las áreas a auditar Enfoque por áreas contables Enfoque por ciclos de operaciones Enfoque mixto Fases del trabajo de auditoría Fase preliminar de una auditoría Fase de planificación de una auditoría Fase de ejecución de una auditoría Fase de terminación de una auditoría

15 Índice 1.4. La estrategia global de auditoría Características del encargo Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza de las comunicaciones Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento obtenido de otros encargos Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos El plan global de auditoría El programa general de auditoría Los programas de trabajo Finalidades y objetivos Ejemplo de programa de trabajo Revisión de saldos de apertura en una primera audi toría Introducción Normas aplicables: objetivos y finalidad Procedimientos de auditoría Procedimientos generales Relaciones con el auditor precedente Procedimientos especiales Problemas y dificultades Consideraciones en el informe Auditoría de entidades que exteriorizan procesos de administración Introducción Justificación, objetivos y definiciones Evaluación de las relaciones con la entidad de servicios Relevancia de la exteriorización Conocimiento de los servicios prestados por la organización de servicios Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicios Relaciones entre el auditor de la entidad usuaria y el de la organización de servicios Intervención de otro auditor Utilización de los informes tipo 1 o tipo Riesgos valorados de incorrección material

16 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 3.6. Pruebas de controles Comunicación de deficiencias en el control interno Informe del auditor de la entidad usuaria El contrato de auditoría de cuentas anuales Justificación y objetivos Reconocimiento de condiciones previas Determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera Marcos de información con fines generales Marcos de información financiera prescritos por disposiciones legales o reglamentarias Acuerdo sobre las responsabilidades de la dirección Preparación de los estados financieros Control interno Otras consideraciones relevantes Contenido del contrato o carta de encargo Puntos a incluir Contratos específicos referentes a otros trabajos de revisión o verificación contable Aceptación de modificaciones de los términos del encargo de auditoría Modelos orientativos de cartas de encargo y contratos Modelo de carta de encargo de auditoría contenido en la NIA-ES Modelo de carta de encargo inicial de auditoría de cuentas anuales Modelo de carta de encargo para los ejercicios siguientes al inicialmente contratado Modelo de contrato de auditoría de cuentas anuales Capítulo 7. Auditoría del activo material e intangible Introducción Inmovilizado material Concepto Algunas características propias de estos elementos Adquisición del control económico

17 Índice Entrada en funcionamiento de los activos Renovaciones, ampliaciones, modernización y mejoras Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoraciones iniciales Valoraciones posteriores Incorporación de intereses Supuestos especiales de valoración Correcciones valorativas Amortizaciones Deterioros de valor Bajas de elementos Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Inmovilizado intangible Concepto Algunas características propias de estos elementos Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración Correcciones valorativas Bajas de elementos Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Inversiones inmobiliarias Concepto Algunas características propias de estos elementos Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración Correcciones valorativas Bajas de elementos

18 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 4.6. Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Capítulo 8. Auditoría de las inversiones financieras Introducción Instrumentos financieros Activos financieros Pasivos financieros Instrumentos de patrimonio propio Derivados financieros Diferentes categorías de instrumentos financieros Préstamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Activos financieros mantenidos para negociar Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Activos financieros disponibles para la venta Débitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias Reclasificación de activos financieros Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Baja de activos financieros Principales operaciones con activos financieros Adquisiciones o cesiones temporales de activos financieros Transferencias de activos financieros Participaciones en activos financieros Operaciones de préstamo de títulos Inmovilizado financiero Concepto y clasificación

19 Índice 3.2. Inversiones en el capital-propiedad de entidades del grupo, multigrupo y asociadas Contabilización Normas de valoración Correcciones valorativas por deterioros de valor Operaciones entre entidades del grupo Inversiones a largo plazo en el capital-propiedad de entidades ajenas al grupo Inversiones mantenidas hasta el vencimiento en títulos de deuda cotizados Contabilización Normas de valoración Correcciones valorativas por deterioros de valor Inversiones en préstamos a largo plazo forma lizadas en contratos o en títulos de deuda no cotizados Contabilización Normas de valoración Correcciones valorativas por deterioros de valor Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Inversiones financieras a corto plazo Operaciones con derivados financieros Diferentes clases de operaciones con derivados financieros Permutas financieras u operaciones swap Convenios de tipos de interés futuros u operaciones Future Rate Agreement Operaciones de futuros financieros Operaciones de opciones financieras Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración Deterioros de valor Reclasificaciones de categoría Objetivos de auditoría Objetivos generales

20 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES Riesgo inherente asumido por el auditor Riesgo de detección asumido por el auditor Riesgo de control asumido por el auditor Control interno Principales problemas de la auditoría de los productos financieros Controles a establecer Verificaciones a realizar Modelo de cuestionario de control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Otros productos financieros Instrumentos financieros híbridos Instrumentos financieros compuestos Derivados cuyo subyacente sean inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizadas Contratos mantenidos con el propósito de recibir o de entregar un activo no financiero Contratos de garantía financiera Fianzas y depósitos entregados y recibidos Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Coberturas contables Riesgos financieros Coberturas de riesgos financieros La relación de cobertura Elementos de la relación de cobertura Condiciones generales de las operaciones de cobertura Normas de contabilización y valoración Cobertura del valor razonable Cobertura de los flujos de efectivo Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe

21 Índice Capítulo 9. Auditoría del activo circulante (I) Introducción Existencias Concepto Clases Clases de existencias Ubicación de las existencias Normas de contabilización y valoración Normas de contabilización Valoraciones iniciales Precio de adquisición Coste de producción Valoraciones posteriores Anticipos a proveedores Inventarios de existencias Criterios de seguimiento de almacenes Criterios de seguimiento de almacenes adoptados por el Plan General de Contabilidad Objetivos de auditoría Control interno Consideraciones iniciales Fases de actuación Cuestionario de control interno Procedimientos de auditoría Asignación de costes Almacenamiento y custodia Inventario de existencias Valoración y obsolescencia Conciliaciones y controles complementarios Programa de auditoría para existencias Programa de auditoría para coste de producción Notas y consideraciones para el informe Créditos por operaciones comerciales Contenido del área a auditar

22 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 3.2. Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración inicial Intereses incorporados a las deudas Valoraciones posteriores Créditos a percibir en especie Deterioro del valor Créditos comerciales con entidades vinculadas Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Procedimientos generales Cuentas por operaciones comerciales con entidades vinculadas Análisis de las correcciones valorativas por deterioro y de las provisiones derivadas de las operaciones comerciales Análisis de las cuentas dudosas Movimientos de las cuentas de deterioros de valor Políticas de crédito y cobros Otras verificaciones a realizar Programa de auditoría Consideraciones para el informe Capítulo 10. Auditoría del activo circulante (II) Introducción Tesorería Contenido del área a auditar Normas de contabilización y valoración Contabilización Normas de valoración Objetivos de auditoría Factores específicos de riesgo Control interno Procedimientos de auditoría Procedimientos generales Revisión de los controles

23 Índice Arqueos de caja Verificaciones de saldos bancarios Programa de auditoría Notas y consideraciones para el informe Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta Contenido del área a auditar Normas de contabilización y valoración Contabilización Normas de valoración Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Cuentas no bancarias Contenido del área a auditar Normas de contabilización y valoración Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Capítulo 11. Auditoría del patrimonio neto Introducción Patrimonio neto Concepto y componentes Empresas y sociedades mercantiles Áreas a auditar Fondos propios El capital Capital mínimo Desembolsos comprometidos Aumentos de la cifra de capital Reducciones de la cifra de capital Operaciones acordeón

24 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES Dilución de acciones y derechos de suscripción Capital no exigido Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Separación y exclusión de socios Acciones sin voto y acciones rescatables La prima de emisión y las reservas La prima de emisión Las reservas Acciones y participaciones en el patrimonio propio Otros componentes de los fondos propios Resultados de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultado del ejercicio Dividendo a cuenta Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos Instrumentos de patrimonio propio: operaciones de pagos basados en instrumentos de patrimonio Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Ajustes por cambios de valor Concepto y componentes Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Subvenciones, donaciones y legados recibidos Concepto y componentes Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría

25 Índice Capítulo 12. Auditoría del pasivo Introducción Pasivos financieros Características principales de los pasivos financieros Naturaleza Vinculación entre prestamistas y prestatarios Clasificaciones según otras características Modalidades de extinción de las deudas Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración inicial Capitalización de intereses Valoración posterior Reclasificación de pasivos financieros Determinación del coste de los pasivos financieros Cálculo para el prestatario de la tasa efectiva de interés Tasa efectiva de coste financiero para el prestatario Componentes del coste de los pasivos financieros Periodificación del coste financiero Pactos de intereses inferiores a los de mercado Intereses de préstamos y créditos participativos Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Contenido del área a auditar Normas de contabilización y valoración Contabilización Valoración inicial Valoración posterior Deudas de provisión Formalización de las deudas Origen de las deudas Modificaciones de las deudas Otras circunstancias

26 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 3.4. Deudas financieras Pólizas de crédito Pólizas de préstamo Efectos financieros Descuento comercial Operaciones de factoring Descubiertos en cuenta Otras situaciones respecto de deudas Deudas derivadas de las relaciones con el personal Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Notas y consideraciones para el informe Capítulo 13. Auditoría de las operaciones en moneda extranjera Contenido del área a auditar Problemática de las operaciones en moneda ex tranjera Modalidades de actuación en las operaciones en moneda extranjera Problemas de las operaciones en moneda extranjera Evolución del tratamiento contable de las operaciones en moneda extranjera Monedas y tipos de cambio Conceptos de moneda y divisa Clases de moneda Moneda funcional Moneda de presentación Moneda de referencia en las transacciones Convertibilidad Monedas convertibles Monedas no convertibles Partidas monetarias y partidas no monetarias Partidas monetarias Partidas no monetarias

27 Índice 2.5. Cambios de monedas Normas de contabilización Normas de valoración Valoraciones iniciales Valoraciones posteriores de las partidas mone tarias Tesorería Derechos de cobro y obligaciones de pago en moneda extranjera Activos financieros monetarios clasificados como disponibles para la venta Valores de renta fija, créditos y débitos Operaciones de compromisos en moneda extranjera Restricciones a la libre convertibilidad Variación de condiciones en operaciones monetarias en moneda extranjera Ajustes por altas tasas de inflación Valoraciones posteriores de las partidas no monetarias valoradas a coste histórico Existencias inventariables adquiridas en moneda extranjera Activos materiales e intangibles Inversión neta en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Valoraciones posteriores de las partidas no monetarias valoradas a valor razonable Partidas no monetarias a valor razonable con cambios a imputar al patrimonio neto Partidas no monetarias a valor razonable con cambios a imputar a los resultados Deudas en moneda extranjera que hayan sido objeto de fuertes devaluaciones y que hubieran sido contratadas para la financiación de inversiones Patrimonio neto expresado en moneda extranjera Saldos monetarios entre compañías de un mismo grupo Contabilización de intereses de operaciones en moneda extranjera Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación Los riesgos de cambio y su cobertura Posición en una moneda Las diferencias de cambio

28 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES 5.3. Riesgos de cambio y coberturas de cambio Incorporación de las diferencias de cambio a partidas del activo Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Verificación documental Clasificación de las diferentes operaciones Revisión de las operaciones Revisión de las valoraciones Programa de auditoría Consideraciones para el informe Disminución permanente del valor de una moneda Modificaciones en los tipos de cambio con posterioridad al cierre Divisas bloqueadas Áreas de hiperinflación VOLUMEN 2 Sumario Capítulo 14. Auditoría de las provisiones, contingencias y compromisos Introducción Contenido del área a auditar Riesgos e incertidumbre La incertidumbre en los hechos económicos Procedimientos estimativos Naturaleza de las estimaciones contables Procedimientos básicos de estimación Sesgo de la dirección Provisiones, contingencias y compromisos Características distintivas Criterios distintivos para provisiones y contin gencias

29 Índice 4.3. Descripción de las principales provisiones y con tingencias Provisión por retribuciones a largo plazo al personal Provisión para impuestos Provisión para otras responsabilidades Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Provisión para actuaciones medioambientales Provisión para reestructuraciones Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Otros conceptos Descripción de los principales compromisos Compromisos por garantías Otros compromisos Normas de contabilización Reconocimiento contable Contabilización Normas de valoración Normas de valoración aplicables a las provisiones Normas generales aplicables Norma especial aplicable a los pasivos por retribuciones a largo plazo al personal Normas de valoración aplicables a las contin gencias Normas de valoración aplicables a los compromisos Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Procedimientos generales de auditoría Procedimientos de auditoría para las estimaciones La verificación de datos La verificación y evaluación de hipótesis Evidencias externas Ayuda de expertos independientes Verificación de cálculos Comparación de las estimaciones

30 AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES Procedimientos para la aprobación de las estimaciones Revisión de hechos posteriores Conclusiones de la auditoría de estimaciones Modelo de programa a utilizar Notas y consideraciones para el informe Capítulo 15. Auditoría de los errores, cambios en criterios contables y estimaciones y hechos posteriores Introducción Auditoría de los errores y cambios en los criterios contables y estimaciones Errores Cambios en criterios contables Cambios en estimaciones Procedimientos de valoración del riesgo de cambios en las estimaciones Revisión y valoración de los resultados obtenidos Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material Procedimientos posteriores. Incertidumbre en la estimación Criterios de reconocimiento y medición Reconocimiento contable Normas de información Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Auditoría de los hechos posteriores Los hechos posteriores en auditoría Clases de hechos posteriores a considerar Hechos posteriores que normalmente requerirán ajuste Hechos posteriores que podrían no requerir ajuste Importancia de las fechas en la identificación de los hechos posteriores Normas de contabilización Beneficios o pérdidas derivados de hechos posteriores Categoría de los hechos posteriores a reconocer

31 Índice 3.5. Objetivos de auditoría Control interno Procedimientos de auditoría Procedimientos generales de auditoría sobre hechos posteriores Hechos posteriores ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría Hechos posteriores que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la de publicación de las cuentas anuales Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros Procedimientos a aplicar en las estimaciones sobre litigios y reclamaciones Ejemplo de programa de trabajo Notas y consideraciones para el informe La fecha del informe de auditoría Clases de informes en función de los diferentes hechos posteriores Ejemplos de opiniones Capítulo 16. Auditoría de los resultados Introducción Contenido del área a auditar Análisis global de los resultados Pruebas sobre la congruencia global de la cuenta de resultados Revisión de las principales magnitudes de las cuentas de resultados Análisis mediante ratios Correlación entre ingresos y gastos Resultados y supervivencia de la entidad Pruebas sustantivas sobre algunos epígrafes de resultados Ventas e ingresos Normas de contabilización y valoración Contabilización Normas de valoración Normas para el reconocimiento de ingresos Otras condiciones para el reconocimiento de ingresos