Marco técnico normativo de información financiera para microempresas

Transcripción

1 Marco técnico normativo de información financiera para microempresas Grupo NICS Bogotá, D.C., Noviembre de 2013 CO-F-006 V.1

2 Contenido Introducción. Conceptos y principios generales. Presentación estados financieros. Estados financieros Estado de situación financiera. Estado de resultados. Temas específicos. Aplicación por primera vez. 2

3 3

4 Conceptos y principios generales 4

5 Alcance 5

6 Objetivos de los EF 6

7 Características cualitativas 7

8 Definiciones 8

9 Reconocimiento 9

10 Reconocimiento 10

11 Deterioro 11

12 Corrección de errores Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los EF, de uno o más periodos, que surgen de no emplear información fiable, o un error al utilizarla, si: a) La información estaba disponible cuando los EF de aquellos periodos fueron autorizados a emitirse, y b) Podría esperarse razonablemente que la información se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración de los EF. El efecto de las correcciones se reconocerá en resultados en el mismo periodo de su detección y se revelará la naturaleza del error y el monto de la corrección para cada rubro de los Estados Financieros. 12

13 Presentación de estados financieros 13

14 Presentación 14

15 Estados financieros 15

16 Conjunto completo 16

17 Presentación Estados Financieros Los primeros Estados Financieros son aquellos donde se hace una declaración explicita y sin reservas del cumplimiento de esta norma, se consideran los primeros sí: No presentó EF en periodos anteriores. Presentó sus EF más recientes, según un marco contable que no es coherente con toda esta norma. Presento sus EF más recientes según las NIIF o NIIF para Pymes. 17

18 Reglas de las Notas Cada nota estará identificada y titulada, para facilitar su lectura y cruce con los EF. Cuando sea práctico y significativo, referenciar cada nota con los EF. Las primeras notas serán el ente económico, las políticas resumidas, las prácticas contables y asuntos de importancia. Las notas no son substituto del adecuado tratamiento contable. 18

19 Estado de situación financiera 19

20 Clasificación 20

21 Revelaciones 21

22 Estado de resultados 22

23 Estructura Incluye todos los ingresos y gastos reconocidos durante el periodo. Utilidad bruta es la diferencia entre ventas netas y costo de ventas El impuesto de renta será la mejor estimación del gasto al cierre Toda pérdida o ganancia de importancia se revela por separado Ejemplo: Estado de Resultados Ventas netas XX Costo de Ventas -XX Utilidad Bruta XX Gastos -XX Otros Ingresos +XX Prov. Renta -XX Resultado (+/-) XX 23

24 Temas específicos 24

25 Inversiones Son instrumentos financieros donde se tienen control de los beneficios, con el fin de obtener ingresos financieros. CONCEPTO Medición Valor Inicial Medición Posterior Presentación Revelaciones DECRETO 2706 Costo Histórico Incluye costos de adquisición Causar los intereses pendientes de cobro de manera lineal, Ingreso - CxC con la tasa pactada. Son activos corrientes cuando se redimen antes de un año o no corrientes si lo hacen después de un año. Valor en libros de inversiones y dividendos u otras distribuciones reconocidas como ingresos PCGA ANTERIORES Valor de realización o su valor intrínseco. 25

26 Cuentas por cobrar Son derechos contractuales para recibir dinero u otros activos de terceros, por actividades generadas por la microempresa. CONCEPTO Medición Reconocimiento Costo Histórico DECRETO 2706 Por el valor de la factura o documento equivalente. PCGA ANTERIORES Deterioro Cuando no se tenga certeza de recuperación. Reconocimiento provisiones de Intereses Se causan los intereses pendientes de cobro. Presentación En activos corrientes, si espera recaudar antes de un año. Revelaciones Su valor en libros, el estimado del deterioro, los intereses y el movimiento del deterioro del año. 26

27 Inventarios Son activos mantenidos para la venta, en proceso de producción y/o en forma de materiales e insumos para consumo en producción o prestación de servicios. CONCEPTO Medición Reconocimiento Descuentos posteriores Financiación Costo Histórico DECRETO 2706 Costo de adquisición más costos incurridos hasta estar listo para su uso o venta, los descuentos comerciales, rebajas y similares se deben restar. No afectan el costo, y se llevan directo a resultados. Los gastos de financiación y diferencias en cambio, se llevan a gastos. PCGA ANTERIORES 27

28 Inventarios CONCEPTO Sistemas de inventarios Cálculo del costo Deterioro DECRETO 2706 Periódico, o Permanente Peps, promedio ponderado o cualquier otro de reconocido valor técnico. El mismo sistema para todos los inventarios. Al final de cada periodo evaluará si el valor en libros no es totalmente recuperable. Si el deterioro cambia o se recupera se reconoce contra resultados. PCGA ANTERIORES Ueps, Identificación específica u otros. Reconocimiento de provisiones. 28

29 Inventarios CONCEPTO Reconocimiento como costo Inventario Periódico DECRETO 2706 Se reconocerá el valor en libros como costo, en el mismo periodo de los ingresos. Las adquisiciones serán reconocidas como compras y el costo se determina por el sistema de inventario periódico. PCGA ANTERIORES Presentación Los inventarios se clasifican como activos corrientes. Revelaciones Se revelan las pérdidas por deterioro y su recuperación, reconocidos en resultado del periodo. 29

30 Propiedades, planta y equipo. Son activos tangibles, que se mantienen para el uso, para arrendarlos o con propósitos administrativos o de valorización, se espera usarlos durante más de un periodo. CONCEPTO Medición Reconocimiento Repuestos y equipo auxiliar. Costo Histórico DECRETO 2706 Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, incluso si fueron adquiridos de forma conjunta. En general son inventarios. Pero si espera utilizarlos por más de un periodo y los repuestos son importantes o se trata de equipos de mantenimiento permanente son PPyE. Igual sucede si estos son utilizados para un elemento de PPyE. PCGA ANTERIORES Se manejan como inventarios 30

31 Propiedades, planta y equipo CONCEPTO Reconocimiento por separado Medición Inicial Medición Posterior DECRETO 2706 Cuando algunos componentes requieren reemplazo a intervalos regulares. La entidad añadirá el costo de reemplazar componentes al valor en libros de la PPyE. Comprende precio de adquisición, derechos de importación, impuestos indirectos no reembolsables y cualquier otro costo atribuible, menos descuentos y rebajas comerciales. Costo inicial menos depreciaciones y deterioro acumulados. PCGA ANTERIORES No existe el reconocimiento por separado. Incluye AxI y diferencia en cambio. No incluye deterioro 31

32 Propiedades, planta y equipo CONCEPTO Vida Útil Depreciaciones DECRETO 2706 Es el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso o el número de unidades de producción. Se reconoce como gasto a lo largo de la vida útil del activo. Los terrenos no son objeto de depreciación porque su vida útil es ilimitada. PCGA ANTERIORES Vida útil fiscal Valor Depreciable Se distribuye de forma sistemática a lo largo de la vida útil del activo. 32

33 CONCEPTO Reconocimiento depreciación Propiedades, planta y equipo DECRETO 2706 Comienza cuando el activo este disponible para su uso. Termina cuando el activo se da elimina de los EF. de baja o se No se suspende cuando el activo no este en uso. Se disponga de él. PCGA ANTERIORES La baja en cuentas se dará cuando: No se espera recibir beneficios económicos futuros por uso o disposición. Se reconocerá la ganancia o pérdida por baja en el periodo correspondiente. La ganancia o pérdida es la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hay y su valor en libros. 33

34 Propiedades, planta y equipo CONCEPTO Presentación Revelaciones DECRETO 2706 Las PPyE se clasifican como activos no corrientes. Una conciliación para cada categoría de activos, que contenga: - Las adiciones - Las enajenaciones - La depreciación, y - Otros movimientos (deterioro, bajas, mejoras, etc) PCGA ANTERIORES No existen revelaciones especificas. 34

35 Obligaciones financieras y CxP. Los pasivos financieros, son obligaciones contractuales de entregar dinero u otros activos financieros a terceros. CONCEPTO Reconocimiento inicial Medición La baja en cuentas se dará cuando: DECRETO 2706 Solo cuando sea probable la salida de beneficios económicos y pueda medirse con fiabilidad. A costo histórico. Se deben causar los intereses en forma periódica, afectando resultados y pasivos. - Haya sido pagada en su totalidad o haya expirado. - Se realice una permuta. - Se condone la obligación o CxP. - Se castigue. PCGA ANTERIORES 35

36 Obligaciones financieras y CxP. CONCEPTO Presentación DECRETO 2706 Se clasificarán en pasivos corrientes si espera pagar en el curso normal del ciclo de operación o debe liquidarse en los próximos 12 meses. PCGA ANTERIORES Revelaciones El valor en libros de sus obligaciones financieras y cuentas por pagar. El valor de los intereses del periodo, que estén pendientes de pago No existen revelaciones especificas. 36

37 Obligaciones laborales Son todas las contraprestaciones otorgadas a los trabajadores a cambio de sus servicios. CONCEPTO Principio general de reconocimiento Clases de obligaciones laborales DECRETO 2706 Se reconocerá como gasto el valor de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho, a menos que esta norma requiera su reconocimiento como parte del costo de un activo. A corto plazo: salarios, aportes a la seguridad social, y prestaciones sociales básicas. A largo plazo: otras obligaciones. PCGA ANTERIORES No se pueden reconocer como parte de un activo 37

38 Obligaciones laborales CONCEPTO DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Medición Corto Plazo Reconocimiento Corto Plazo Los beneficios a corto plazo se medirán por el valor que se espera pagar por los servicios que haya prestado el empleado. En general las microempresas no proporcionan beneficios económicos futuros, por lo tanto se reconocerán como gasto a resultados de forma inmediata. No se reconocerán provisiones por despidos sin justa causa, a no ser que sean acuerdos aprobados con anterioridad e informados a los afectados. No existen revelaciones especificas. 38

39 Obligaciones laborales CONCEPTO Medición Largo Plazo Presentación Revelaciones DECRETO 2706 A pesar de no ser comunes, si se presentan se medirán por la mejor estimación del probable desembolso. Son pasivos corrientes si se espera pagarlos en el curso normal del negocio o dentro de los 12 meses siguientes O en pasivos a largo plazo. No se requieren revelaciones específicas. Para beneficios a largo plazo o por terminación se revelarán la naturaleza de la obligación y su monto PCGA ANTERIORES 39

40 Ingresos Aplica para el reconocimiento de ingresos por venta de bienes, prestación de servicios y otros ingresos. CONCEPTO Ingresos DECRETO 2706 Exclusivamente los valores brutos, de los beneficios económicos recibidos o por recibir por cuenta propia. Se deben tener en cuenta descuentos comerciales, por pronto pago y rebajas por volumen Se deben excluir los impuestos sobre bienes y servicios PCGA ANTERIORES 40

41 CONCEPTO Medición Ingresos por ventas Ingresos DECRETO 2706 Se reconocen cuando se han transferido los riesgos y beneficios sustanciales conexos a la propiedad del activo. Se reconocen hasta el grado en que se ha prestado el servicio, se escoge la que mejor refleje el trabajo realizado: PCGA ANTERIORES Medición Ingresos por servicios La proporción de los costos incurridos de los totales. Inspecciones al trabajo ejecutado. Se menciona el grado de avance. La terminación de una proporción física del servicio o del contrato. Medición otros Ingresos Se reconoce el valor de la contrapartida recibida o por recibir. 41

42 Ingresos CONCEPTO DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Presentación Se incluyen los ingresos reconocidos en el periodo sobre el que se informa. Revelaciones Se revelarán por separado los ingresos por venta de bienes y por servicios. No existen revelaciones especificas. 42

43 Arrendamientos Son acuerdos que dan derecho al uso de activos, incluso cuando incluye la obligación de suministrar servicios de importancia relacionados con su operación o mantenimiento. CONCEPTO Reconocimiento inicial Medición Revelaciones DECRETO 2706 Se reconocen como gasto, ya sea que se trate de arrendamientos financieros u operativos. Si se ejerce la opción de compra, su valor se reconoce como activo según su naturaleza. Al costo según lo estipulado en el respectivo contrato. Los pagos reconocidos como gasto en el periodo. Descripción general de los acuerdos significativos. PCGA ANTERIORES 43

44 Aplicación por primera vez 44

45 Alcance Aplica a una entidad que adopte por primera vez el marco técnico normativo para microempresas, independiente si su marco anterior estuvo basado en las NIIF, NIIF para Pymes o cualquier otro marco. Solo podrá aplicarlo por una sola vez. Si una entidad aplica la norma, deja de hacerlo y luego se le requiere o elige adoptarla nuevamente, no le son aplicables las exenciones, simplificaciones y otros requerimientos especiales. 45

46 Adopción por primera vez La entidad presentará la siguiente información en la fecha de transición: Un Estado de Situación Financiera de apertura. Una nota explicativa a los estados financieros, cómo a efectuado la transición desde el marco contable anterior. Una conciliación del patrimonio determinado de acuerdo con su marco contable anterior y de acuerdo con esta norma. (Dec. 2706) 46

47 Procedimientos En la fecha de transición la entidad deberá: a) Reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo señalado en esta norma. b) No reconocer activos o pasivos si no esta permitido. c) Reclasificar aquellas partidas que según el nuevo marco normativo son de un tipo diferente al reconocido en la norma anterior. d) Aplicar esta norma al medir los activos y pasivos reconocidos. Nota: Aquellos ajustes que surjan por la aplicación de nuevas políticas, se reconocen directamente en la cuenta de resultados acumulados. 47

48 Costo atribuido Una entidad podrá utilizar como costo de sus PPyE en el estado de situación financiera de apertura, cualquiera de los siguientes criterios: a) Un avaluó técnico efectuado en la fecha de transición. b) El saldo que trae en los registros contables anteriores, siempre y cuando cumplan con los criterios de reconocimiento de esta norma. En lo sucesivo este valor será base para aplicar las demás disposiciones. 48

49 Revelaciones La microempresa revelará en una nota, cómo ha efectuado la transición desde el marco contable anterior y deberá incluir: a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en las políticas contables. b) Una conciliación de su patrimonio entre los marcos contables anterior y actual, en la fecha de transición y otra conciliación al final del último periodo presentado en los EF más recientes determinado con el marco contable anterior. c) Una conciliación del resultado acumulado para el último periodo incluido bajo normas contables anterior y actual. d) Si la entidad no presentó EF en periodo anteriores, revelará este hecho en sus primeros EF bajo norma actual. 49

50 Paso a Paso 1. Defina o modifique las políticas contables acorde con esta norma. 2. Verifica todas las partidas del balance, y defina si deben reconocerse, eliminarse o reclasificarse. 3. Aplicar los criterios de medición del Decreto 2706 para reconocer todos los activos y pasivos reconocidos. 4. Los ajustes que surjan deben afectar los resultados acumulados de la microempresa. 5. Tomar balance general detallado al cierre de 2013 y aplicar los ajustes para determinar nuevos saldos NIF. 6. Elaborar las conciliaciones del patrimonio y del resultado acumulado. 7. Elaborar las revelaciones que expliquen como se realizó la transición y su impacto en la situación financiera. 50

51 Balance de Apertura 51

52 Estado de Situación Financiera 52

53 Ventajas y Beneficios de las NIF 1. Incrementa la credibilidad en la información financiera. 2. Incrementa la transparencia. 3. El empresario toma control de las finanzas para una mejor y mayor información para la toma de decisiones. 4. Le da valor agregado a las empresas. 53

54 Muchas gracias Carrera 18 N PBX: (1) Bogotá, D.C. 54