Contabilidad V. Programas de Estudio a Distancia

Transcripción

1 Programas de Estudio a Distancia Contabilidad V Esperanza Paredes Hernández Rectora María Eugenia Velasco Espitia Decana Facultad de Estudios a Distancia

2 Contabilidad V Tabla de Contenido UNIDAD 1: MERCANCIAS EN CONSIGNACION. Horizontes Núcleos temáticos y problémicos Proceso de información 1.1 reconocimiento del hecho económico 1.2 documentación del hecho económico 1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente económico UNIDAD 2: ASPECTOS GENERALES SOBRE CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Horizontes Núcleos Temáticos y Problémicos Proceso de Información 2.1 Estados Financieros Consolidados 2.2 Motivos por los cuales la compañía matriz invierte en subordinadas 2.3 Combinación de Estados Financieros 2.4 Contabilización Sucursales. UNIDAD 3: MÉTODOS PARA CONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS. Horizontes Núcleos Temáticos y Problémicos Proceso de Información 3.1 método del costo 3.2 método de participación o interés participante 3.3 consolidación de estados financieros métodos de costos. UNIDAD 4: ADQUISICIÓN O INVERSIONES Y MANEJO CONTABLE EN COMPAÑÍAS SUBORDINADAS. Horizonte Núcleos Temáticos y Problémicos Proceso de Información

3 4.1 proceso de adquisición y manejo contable. UNIDAD 5: SUCURSALES, AGENCIA Y CASA CENTRAL. Horizonte Núcleos Temáticos y Problémicos Proceso de Información 5.1 concepto 5.2 diferencias entre sucursales y agencias agencias sucursales 5.3 contabilidad agencias sucursales 5.4 método utilizado por la casa central o principal manejo contable de casa central y sucursales al caso colombiano método del costo método precio arbitrario información adicional UNIDAD 6: VENTAS A PLAZOS BIBLIOGRAFÍA GENERAL

4 Presentación La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: Que la Educación Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí. La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico: Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional. Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI, deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano. Maria Eugenia Velasco Espitia Directora CEDUP

5 Introducción En el contenido de este modulo se presentan los aspectos teóricos y prácticos esenciales que fundamentan la elaboración de los estados financieros consolidados, así como la técnica que le permita aplicar correctamente el método que se quiere aplicar en las inversiones. De la misma manera se incluyen una serie de ejemplos prácticos, con el objeto de facilitar al lector la compresión de las técnicas. En virtud del desarrollo económico es necesario que el discente comprenda La importancia que tiene la consolidación de estados financieros desde el punto de vista informativo. De la misma manera dar las bases necesarias a el alumno en el manejo contable de las subordinadas, las agencias y las sucursales y los diferentes métodos de valoración.

6 UNIDAD 1 MERCANCIAS EN CONSIGNACION Horizontes La realización del acto económico Comprender el reconocimiento del hecho económico Núcleos Temáticos y Problémicos La consecuencia de transacciones económicas El reconocimiento de la transacción económica Proceso de Información 1.1 reconocimiento del hecho económico Los hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su realidad económica y no únicamente en su forma legal. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. 1.2 documentación del hecho económico Los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, teniendo en cuenta los requisitos legales. 1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente económico Agrupa las cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno, información gerencial o control de futuras situaciones financieras.

7 UNIDAD 2 Aspectos Generales sobre Consolidación de Estados Financieros Horizontes Dar al estudiante las nociones necesarias en el tema de la consolidación de los estados financieros. Conocer los motivos por los cuales se invierte en subordinadas. Diferenciar entre las compañías, matrices, subordinadas y casa principal, sucursales y agencias. Núcleos Temáticos y Problémicos Estados Financieros Consolidados Motivos por los Cuales la Compañía Matriz Invierte en Subordinadas Combinación de Estados Financieros Contabilización Sucursales Proceso de Información 2.1 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados son documentos que muestran la situación financiera y los resultados de operación de un grupo de empresas interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un punto de vista económico forman todas una sola organización que opera bajo un control común; por lo tanto, este tipo de estados no muestran la posición financiera ni los resultados de operación de una empresa en particular, ni tampoco los de una entidad legal, concreta, si no los de un grupo de empresas que integran una unidad económica. De lo anterior se deduce que este tipo de estados tiene como objetivo la presentación de información relativa a una entidad económica y, por tanto, desde este punto de vista del aspecto jurídico ocupa un lugar secundario; sin embargo, el empleo de los estados financieros consolidados no significa que estos sustituyan a los estados

8 financieros de cada entidad legal, ya que estos tienen fines informativos propios de esas empresas individuales; es por eso que los estados financieros consolidados, como los individuales deben ser estudiados desde puntos de vista diferentes, puesto que cada uno sirve de diversos fines y proporciona informaciones distintas. Antes de entrar en el tema de la consolidación de estados financieros estudiaremos de una manera muy general aspectos importante en este tema. Consolidar: es agrupar las cuentas que conforman los estados financieros de una compañía matriz y sus subordinadas. Compañía Matriz: es aquella que posee mas del 50% del capital de otra compañía llamada subordinada, a la compañía matriz también se le denomina compañía dominante o controlante. Compañía Subordinada: es donde aquella compañía matriz posee la inversión ya sea en forma directa o en forma indirecta. Filial: cuando una compañía matriz posee una inversión en una subordinada en forma directa, se denomina filial. Subsidiaria: cuando la compañía matriz posee la inversión en una subordinada en forma indirecta. Controladas o Dominada: compañía subordinada. Las compañías matrices y subordinadas son entes económicos jurídicamente independiente. (son independientes de la compra. Matriz) El % restante correspondiente. Interés Minoritario ( I.M ) es la parte del capital de la de la subordinadas que no pertenecen a la matriz. Para poder consolidar la empresa debe poseer mas del 50% de capital de esa otra compañía llamada subordinada. 2.2 MOTIVOS POR LOS CUALES LA COMPAÑÍA MATRIZ INVIERTE EN SUBORDINADAS Pueden ser adquiridos como subordinadas. Las compañías que producen materia prima necesaria para otra, con el fin de asegurarse la afluencia o suministra permanentemente de dichos materiales, a precios favorables sin necesidad de depender de extraños. Para ofrecer un mayor control en el campo competitivo. Para disminuir la posibilidad de obtener pérdidas en cualquier negocio.

9 Ejemplo: supongamos la compañía M invirtió el 80% en el patrimonio de la compañía S, en la cual esta conformada Capital suscrito y pagado $ Utilidad acumulada Patrimonio compañía $ Participación compañía M (80%) Compañía I.M (20%) % % % $ $ $ $ Contabilización compañía M (inversión) 1205 Acciones $ Bancos $ El asiento anterior es bajo, el supuesto de que la compañía subordinada es una sociedad de capital. Si la compañía subordinada es una sociedad de persona a mixta, la compañía matriz contabiliza la inversión de la siguiente forma (cambiaria para aportes sociales) 1210 Cuotas Aportes DAS Bancos COMBINACION DE ESTADOS FINANCIEROS Consolidar - Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros (semejanza) Consolidar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros o el ente económico jurídicamente independiente. Matrices-subordinadas. Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros de casa principal o sucursales y agencias casa central. Matrices y Subsidiarias : son entes económicos jurídicamente independientes. Sucusales y Agencias: son extensiones de la casa central se identifican con el mismo NIT de la casa central. 2.4 CONTABILIZACION SUCURSALES

10 Forma centralizada. Forma descentralizada Ejercicios Cuando una compañía matriz invierte en subordinadas se pueden presentar 2 situaciones: que en el momento de la inversión la compañía subordinada presente utilidades y que en el momento de la inversión la compañía subordinada presente perdidas o déficit. Supóngase que en el momento de la inversión la compañía subordinada presente utilidades. La compañía matriz invirtió el 90% del patrimonio de la compañía subordinada el cual estaba conformado por: Capital suscrito y pagado Utilidades acumuladas Compañía Patrimonio C.S.P U A COMPAÑIA M 90% COMPAÑIA I M 10% % % % % Contabilización en Libros Compañía Matriz 1205 Acciones Bancos CUENTAS COMPAÑÍA COMPAÑÍA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA $ $ $ BANCOS $ $ $ CLIENTES $ $ $ Mercancia no fabricada por la Emp. $ $ $ ACCIONES $ $ D. VARIOS $ $ $ TOTAL

11 ACTIVO $ $ $ PASIVOS NACIONALES $ $ $ O ACRE.VAR $ $ $ CAP. SUSCRT Y PAGADO $ $ ( ) ( ) $ UTIL. ACUM $ $ ( ) ( ) $ PASIVO Y PATRIM ( ) PARTICIP I.M $ $ TOTAL $ Suponiendo que al momento de la inversión la compañía S presenta perdidas o déficit Supongamos que la compañía matriz invirtió 90% en la compañía subordinada quien poseía de patrimonio $ conformado de la siguiente manera. Capital Suscrito y Pagado $ Perdidas Acumuladas ( ) Total Patrimonio $ PATRIMONIO M 90% PARTICIPACION I. M. 10% $ $ ( ) ( ) $ $ CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA BANCOS CLIENTES D.VAR Mercancia no fabricada por la Emp ACCIONES TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES ACRE.VAR

12 CAP. SUSCRT Y PAGADO UTIL. ACUM PERD.ACUM ( ) (20.000) PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL Contabilización compañía M 1205 Acciones Bancos Ejercicio La compañía matriz invirtió el 80% del patrimonio el cual estaba conformado por: Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de la matriz como de la subsidiaria al momento de la inversión. Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ $ COMPAÑÍA M 80% COMPAÑÍA S 20% $ $ $ $ $ $ Un año después de la inversión Al finalizar el primer año la compañía matriz mostraba utilidades acumuladas por $ y la compañía subordinada de $ Se supone que el aumento en la utilidad acumulado de la compañía fue producto de utilidades del ejercicio de 1er año. Utilidad Acumulada-Consolidada de la Compañía M $ La utilidad acumulada compañía M + 80% participación compañía Matriz Aumento utilidad de compañía S Utilidad Acumulada en el Momento inversión Año Después de la Inversión aumento Utilidad A Emp Compañía S $

13 Compañía M 80% Compañía I.M 20% $ $ Balance general consolidado al momento inversión CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA BANCOS CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp ACCIONES TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES ACRE.VAR CAP. SUSCRT Y PAGADO ( ) UTIL. ACUM ( ) PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL Formula: $ Utilidad acumulada 1 año después $ % $ $ Participación de los Minoritarios (I.M) Utilidad acumulada (s) % = % = Participación I.M sobre UT. Acumulado (s) mon. Inversión $ Participación I.M sobre aumento utilidad. Con ( s) $ $

14 Los siguientes son los saldos de compañía (M), y compañía (S), al terminar el primer año (1 año después) % = $ % = $ IM % = $ % Balance General 1 Año después de Inversión CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA BANCOS CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp ACCIONES TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES ACRE.VAR CAP. SUSCRT Y PAGADO ( ) UTIL. ACUM ( ) PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL Ejemplo La compañía matriz invirtió el 90% sobre el patrimonio de la compañía (S) el cual estaba conformada por: Capital suscrito y pagado $ Utilidad acumulado. $ La utilidad acumulada de la compañía matriz es de $ M. La compañía matriz en el momento de la inversión $ CODIGO DEBE HABER 1205 $ $ Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de (M) como (S). En el momento

15 de inversión. CUENTA C. M C. S CAJA $ $ CLIENTES M/NO.FABRIC ACCIONES NACIONALES CAP. SUS. PAG UTIL ACUMULADA Año Después de Inversión Al finalizar el primer año la compañía (M) presentaba utilidades acumuladas en y compañía (S) presentaba utilidades acumuladas en Los siguientes son los saldos de las cuentas de (M y S) 1 año después. CUENTA C. M C. S CAJA CLIENTES M/ NO FABRI X EMP ACCIONES TOTAL ACTIVO NACIONAL E UTLIDAD ACUM. CP. SUS. PAG. Balance 2 Año después de la Inversión Al final del año 2 la compañía matriz presentaba utilidades acumuladas de (M) y compañía (S) presentaba utilidades acumuladas de Se supone que la disminución en la utilidad acumulada (S) obedece a perdidas del ejercicio. Los siguientes son los saldos M y S CUENTA C. M C. S CAJA CLIENTE M/ NO FABR X EMP ACCIONES TOTAL ACTIVO NACIONALES UTILIDAD ACUM. CP. SUS. PAG. Solución

16 Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ $ COMPAÑÍA M 90% COMPAÑÍA S 10% Capital Suscrito Pagado $ $5.000 Utilidad Acumulada Total $ $ CAJA $ $ BANCOS $ Después de la Inversión Compañía (M) Utilidad acumulada $ Compañía (S) Utilidad acumulada $ Utilidad acumulada en el momento de inversión $ Utilidad acumulada 1 año después de inversión $ $(5.000) % $ % $ 500 Participación (I.M) sobre la utilidad $2.000 Acumulado (S) momento inversión+ part. I.M sobre aumento utilidad con (S) $500 1 Año después $2.500 Compañía (M) Utilidad acumulada $ Compañía (S) Utilidad acumulada $ Utilidad acumulada en el momento de inversión $ Utilidad acumulada 2 años después de inversión $ % $ % $ 800 Valor acum. $ Participación IM sobre la utilidad $(7.200) Acumulado Momento de Inversión + participación IM sobre AUM. Utilid. Con ( S ) $ Balance General Consolidado en el Momento de la Inversión

17 CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA C. MERC CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp ACCIONES TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES CAP. SUSCRT Y PAGADO UTIL. ACUM PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL Balance General Consolidado un Año después de la Inversión CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp ACCIONES C. MERC TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES CAP. SUSCRT Y PAGADO UTIL. ACUM PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL Balance General Consolidado en el momento de la Inversión. Balance General consolidado

18 dos Años después de la Inversión CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG M S MINOR CONSOLIDADO Débito Crédito CAJA CLIENTES Mercancia no fabricada por la Emp ACCIONES C. MERC TOTAL ACTIVO PASIVOS NACIONALES CAP. SUSCRT Y PAGADO UTIL. ACUM PASIVO Y PATRIM PARTICIP I.M TOTAL

19 UNIDAD 3 Métodos Utilizados por la Compañía Matriz para Contabilizar la Inversión en Subordinadas y Consolidar Estados Financieros Horizonte Dar a conocer al estudiante los métodos utilizados por la compañía Matriz para La contabilización de sus inversiones. Núcleos Temáticos y Problémicos Método del Costo Método de Participación o Interés Participante Consolidación de Estados Financieros Método de Costos Proceso de Información La compañía matriz puede contabilizar la inversión en las subordinadas aplicando cualquiera de los siguientes métodos. 3.1 MÉTODO DEL COSTO Mediante este método el saldo de la cuenta 1205 acciones, 1210 cuotas o partes de interés social, permanecen siempre mostrando el mismo saldo, siempre y cuando la compañía matriz mantenga la misma participación (el mismo %). En este método el costo la compañía matriz contabiliza como ingreso único. Su participación sobre los dividendos que decreten la compañía subordinada. Ejemplo La compañía matriz posee una inversión del 90% sobre el patrimonio de la compañía subordinada el cual esta compuesto por: Capital Suscrito y Pagado Utilidad Acumulada $ Un año después de la inversión la compañía subordinada obtuvo de utilidades del

20 ejercicio $ y decreto dividendos $ , los cuales fueron cancelados en su totalidad en efectivo. Dos años después de la inversión la compañía subordinada obtuvo utilidades de ejercicio $ dividendos por $ cancelados en efectivo. Contabilización de la Inversión % = (M) 1205 ACCIONES BANCOS año después Compañía S Utilidad del Ejercicio $ X 90% = V Decreto Dividendos $ x 90% = Decretan Dividendo en Efectivo 1345 INGRESO POR COBRAR $ DIVIDENDO Y/O PARTICIPACIONES 4215 DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES $ DE S.A. Y/O ASIMILADOS Momento del Cobro en Efectivo 1105 o 1110 CAJA O BANCO $ INGRESOS POR COBRAR $ Decreto, Dividendo Especie 1345 INGRERESOS POR COBRAR $ DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $ Momento del Cobro Especie 1205 o 1210 ACCIONES $ INGRESOS POR COBRAR $ Años Después Compañía S Utilidad del Ejercicio $ X 90% = $ Decreto Dividendos x 90% = $ Decreto Dividendo Efectivo 1345 INGRESOS POR COBRAR $ DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES $ Momento de Cobro en Efectivo

21 1105 o 1110 CAJA o BANCOS $ INGRESOS POR COBRAR $ Decreto Dividendo Especies 1345 INGRESOS POR COBRAR $ DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $ Momento de Cobro Especies ACCIONES $ INGRESOS POR COBRAR $ MÉTODO DE PARTICIPACIÓN O INTERÉS PARTICIPANTE Mediante este método la compañía matriz contabiliza, como ingreso la participación sobre la utilidad del ejercicio de la compañía (S), aumentando la cuenta de inversiones (1205 ó 1210) por dicho valor (v. Participación). Momento de la Inversión 1205 ACCIONES $ BANCOS $ Un Año Después Compañía S Utilidad del ejercicio $ Decreto Dividendos $ M % = $ M % = S % = I.M % = Dos Años Después Compañía S Utilidad del ejercicio $ Decreto Dividendos $ M % = $ M % = S % = $ I.M % = Contabilización Un año Después M 1205 ACCIONES $ ING. MET. PART. $ DE S.A. Y/O ASIMILADAS Cobro Dividendo (I.M.) 1105 o 1110 CAJA o BANCOS $ ACCIONES $ Dos años después. M 1205 ACCIONES $ ING. MET. PART $ Cobro Dividendo IM 1105 o 1110 CAJA o BANCOS $ ACCIONES $

22 Tres Años Después de Inversión la Compañía Subordinada Obtuvo Perdidas del Ejercicio $ y no decreto dividendos. PERDIDA EJERCICIO % = PERDIDA METODO DE PART. $ DE S.A. Y/O ASIMILADAS 1205 o 1210 CAJA o BANCOS $ ACCIONES (D) (D) (D) (D) (D) (D) 3.3 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS MÉTODO DE COSTOS La compañía matriz invirtió el 80% en la compañía subordinada. El momento de la inversión la compañía subordinada poseía un patrimonio compuesto por: ACCIONES : UTILIDAD : Un Año Después (2001) La compañía subordinada obtuvo Utilidades ejercicio Dividendos Dos Años Después (2001) La compañía subordinada obtuvo Perdidas del ejercicio Dividendos Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compañía matriz y subordinada. CUENTA COMPAÑÍA (M) COMPAÑÍA (S) COMERCIO ingreso ( 4135 ) C DEVOLUCIONES EN VENTA ( 4175 ) D DESCUENTOS EN VENTA ( ) D MCIA. NO. TB X

23 EMPRESA ( ) (1435) + INV. INC.D MERCANCIAS (6205) D DEVOLUCIONES EN COMPRA (6225) D MCIA. NO. TB X EMPRESA ( ) (1435) + INV.FIN. C GASTOS D UTILIDAD ACUMULAADA ( ) C DIVIDENDOS DER CAJA BANCOS CLIENTES NACIONALES CAPTAL. SUSC Y PAGADO Asiento al Momento de la Inversión Capital Suscrito Pagado $ Utilidad Acumulada $ $ Emp. Sus y Pág. $ * 80% = $ Utilid. Acum. $ * 80% = $ $ ACCIONES $ BANCOS $ Un Año Después Compañía (S) Utilidad ejercicio $ Dcr. Dividendo $ * 80% = $ INGRESOS POR COBRAR $ DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $ Momento de Cobro 1105 o 1110 CAJA o BANCOS $ INGRESOS POR COBRAR $ PARTICIPACIÓN MINORITARIA * 20% =

24 Ejercicio La compañía Matriz efectuó una inversión del 90% en la compañía subordinada, la cual poseía un patrimonio compuesto por: Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ Después de Inversión; La compañía (S) obtuvo. Utilidades de Ejercicio $ Decreto de Dividendo $ Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compañía (M) y la compañía (S). CUENTAS COMPAÑÍA (M) COMPAÑÍA (S) COMERCIO. C MCIA. NO (DIC. 2000). D DE MERCANCIAS. D DEVOLUCIÓN VENTAS. D DESC. VENTAS. D MCIA. NO INT. (DIC. 2001) DEVOLUCIÓN COMPRAS. C DESC. COMPRAS. C GASTOS. D UTLID. ACUM. (DIC 2001)C DCR. DIVIDENDO. D CAJA. D CLIENTES. D NACIONAL. C CAPITAL. SUS. Y PAG. C Solución Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ $ Capital Suscrito y Pagado $ * 90% = $ Utilidad Acumulada $ * 90% = $ $ Acciones 1205 ACCIONES $ BANCOS $ Un Año Después

25 Compañía (S) Utilidad Ejercicio $ Decreto de Dividendos $ * 90% = Decreto de Dividendos 1345 INGRESOS POR COBRAR $ DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $ Momento Cobro 1105 CAJA $ INGRESOS POR COBRAR $ PARTICIPACIÓN MINORITARIA $ * 10% = $ Año El inventario final año 1 son los mismos valores 2 pero es el inventario inicial (2) La compañía subordinada obtuvo en el año 2002 perdidas del ejercicio por y decreto dividendo * 80% = I > E = Utilidad I < E = pérdida Participación minoritaria ( año 1) = * 20% = Utilidad acumulada = balance general Utilidad ó Perdida Del 2002 Acciones del Año 1 por Año 2 Capital Suscrito y Pagado del Año 1 para año 2 Eliminación = $ * 80% = $ Utilidad Acumulada = $ * 80% = $ Decreto de Dividendos = $ * 80% = $ $ * 20% = I.M 2001 Utilidad Acumulada = $ * 20% = I.M Capital Suscrito y Pagado = $ * 20% = I.M ( ) Año En el 3 año después de la inversión la compañía subordinada obtuvo perdidas del ejercicio $ y no decreto dividendos. La compañía matriz al final de año 3(2003) obtuvo perdidas del ejercicio $ y no decreto dividendos. Participación minoritaria ( 2002 ) = $ * 20% = $

26 Cuando nos dan perdidas neta se restan las columnas de (M) y las de (S) y su resultado se coloca en la columna M Y S Eliminación Capital Suscrito y Pagado $ * 80% = $ Utilidad Acumulada (2001) $ * 80% = $ Participación I.M. $ * 80% = $ I.M. Utilidad Acumulada $ * 20% = $ I.M. Capital Suscrito y Pagado $ * 20% = $ I.M. Ejercicio 3 Año 2002 Con base en la siguiente información preparar la hoja de trabajo para obtener estados financieros consolidados a DIC CUENTAS COMPAÑÍA (M) COMPAÑÍA (S) CAJA BANCOS ACCIONES CLIENTES COMERCIO. C MCIA. NUTB. X. EMP. D XXX XXX INV. INICIAL COMPRAS DE MERC. D DEVOLUCIONES VENTAS. D DESCUENTOS VENTAS. D NACIONALES MCIA. NUTB. X. EMP. C INV. FINAL DEVOLUCIONES COMPRAS. C DESCUENTOS COMPRAS. C DCR. DIVIDENDO. D GASTOS Año 1: La compañía (M) obtuvo una utilidad del ejercicio de $ y decreto dividendos de $ Año 2: La compañía (S) obtuvo una utilidad del ejercicio de y decreto dividendos de $ * 90% = Eliminación 2001 Utilidad A * 90% = Dcr. Dividendo. S * 90% = Dcr. Dividendo * 10% = Consolidación de Estados Financieros Método Interés. Participante 2001 Un Año Después Participación I.M: $ * 20% = $

27 Ingreso Método Participación: $ * 80% = $ Dividendos: $ * 80% = $ Acciones: $ $ $ Eliminación Utilidad Acumulada $ * 80% = $ Decreto de Dividendo $ * 80% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 80% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 20% = $ Decreto de Dividendo $ * 20% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 20% = $ Año Perdida Método Participaciones $ * 80% = $ Participación I.M. $ * 20% = $ $ * 80% = $ Acciones Eliminación Utilidad Acumulada $ * 80% = $ Decreto de Dividendo $ * 80% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 80% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 20% = $ Decreto Dividendo $ * 20% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 20% = $ % año 1 (2) Ingreso Método Participación $ * 90% = $ Participación I.M. $ * 10% = $

28 Dividendo Decretado $ * 90% = $ Acciones Eliminación Utilidad Acumulada $ * 90% = $ Decreto de Dividendo $ * 90% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 90% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 10% = $ Decreto Dividendo $ * 10% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 10% = $ Método de Participación. Año (3) 2002 Ingreso Método Participación $ * 90% = $ Participación I.M. $ * 10% = $ Dividendo Decretado $ * 90% = $ Acciones Eliminaciones Utilidad Acumulada (2001) $ * 90% = $ Decreto Dividendo $ * 90% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 90% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada (2001) $ * 10% = $ Decreto Dividendo $ * 10% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 10% = Método Participación Año ( 3) % Periodo Método de Participación $ * 80% = $ Participación I.M. $ * 10% = $ Decreto de Dividendo no hay. Acciones 1205

29 Eliminación Utilidad Acumulada 2002 $ * 80% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 80% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada 2002 $ * 20% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 20% = $ Método de Costo 90% VENTAS (COMERCIAL) DEVOLUCCIONES DE VENTAS DESCUENTOS MCIA. NO FAB. EMP DE MERCANCIAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS DESCUENTOS COMPRAS MCIA. NO FAB. EMP GASTOS CAJA CLIENTES NACIONALES Decreto de Dividendo no hay. Utilidad Acumulada año 2: M $ Utilidad Acumulada año 2: S $ Acciones $ Perdida Ejercicio Año 3 (S) Participación I.M = $ * 10% = $ Eliminación Utilidad Acumulada $ * 90% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 90% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 10% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 10% = $ Metodo Costo (5) 80% COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR DEVOLUCIONES DE VENTAS

30 DESCUENTOS DE VENTAS MCIA. NOT. INV. INICIAL DE MERCANCIAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS DESCUENTOS DE COMPRAS MCIA. NOT. INV. FINAL GASTOS UTILIDAD O PERDIDA ( ) DECRETO DIVIDENDO CAJA BANCOS CLIENTES ACCIONES X X NACIONALES ACREEDORES VARIOS EQUIPO DE OFICINA FLUTO Y EQUIP. TRANSPORTE CAPITAL SUSC. Y PAGADO Método del Costo y Método de Participación COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR DEVOLUCIONES DE VENTAS DESCUENTOS DE VENTAS MCIA. NOT. INV. INICIAL DE MERCANCIAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS DESCUENTOS DE COMPRAS MCIA. NOT. INV. FINAL GASTOS UTILIDAD ACUMULADA (2002) DECRETO DIVIDENDO BANCOS CLIENTES ACCIONES X X NACIONALES CAPITAL SUS. Y PAGADO Perdida, Método de Participación $ * 90% = $ Participación I.M. $ * 10% = $ Decreto Dividendo no hay Acciones

31 Eliminación Utilidad Acumulada $ * 90% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 90% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 10% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 10% = $ Método Costo 80% Participación I.M. (S) = $ = $ Participación I.M. = $ * 20% = $ Eliminación Utilidad Acumulada $ * 80% = $ Capital Suscrita Pagado $ * 80% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 20% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 20% = $ Ejercicio ( Resumen De Ejercicio) La compañía (M) invirtió el 85% en la compañía (S) la cual poseía un patrimonio compuesto por: Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ Un año después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad del ejercicio por $ calculadas aplicando el método de costo y decreto dividendos por $ Dos años después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad del ejercicio por $ calculadas aplicando el método de costo y decreto dividendos por $ La utilidad acumulada de la compañía al momento de la inversión era de $ Un año después de la inversión la compañía (S) obtuvo utilidad del ejercicio por $ y decreto dividendo por $ Dos años después de la inversión la compañía (S) obtuvo utilidad del ejercicio por $ y decreto dividendo por $ Se Pide: Calcular la utilidad del ejercicio compañía (M) año 1 aplicando el método de participación. Calcular la utilidad del ejercicio compañía (M) año 2 aplicando el método de participación Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 1 después aplicando el método de costo.

32 Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 2 después aplicando el método de costo. Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 1 después de la inversión aplicando método de participación. Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 2 después de la inversión aplicando método de participación. Calcular la utilidad, ejercicio de la compañía (M) como ente económico independiente. Año 1 y 2. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 1 año después de la inversión. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 2 año después de la inversión. Calcular la participación de los I.M. 1 año después de la inversión. Calcular la participación de los I.M. al final del 2 año. Calcular el saldo de la cuenta acciones al método de la inversión 1 año después y 2 años después aplicando método de participación. Calcular el saldo de la cuenta acciones aplicando el método de costo. Solución Cia S 85% I. M. 15 % Capital suscrito y pagado Utilidad acumulada Compañía (S) Año 1 Utilidad Ejercicio Decreto de Dividendo (S) $ * 85% = $ Utilidad Ejercicio $ * 85% = $ Utilidad del Ejercicio (M) $ Decreto de Dividendo (S) ($ ) $ $ Utilidad Del Ejercicio 1 $ Compañía (S) Año 2 Decreto de Dividendo (S) $ * 85% = $ Utilidad Ejercicio (S) $ * 85% = $ Utilidad Ejercicio (M) $ Decreto de Dividendos (S) ($ ) $ Utilidad Ejercicio (S) $ Participación Utilidad Ejerció 2 $ Compañía (M) Año 1

33 Utilidad Acumulada (M-S) $ Utilidad Ejercicio (M) $ Decreto de Dividendo (M) ($ ) Utilidad Acumulada 1 Método del C $ Compañía (M) Año 2 Utilidad Acumulada año 1 $ Utilidad Ejercicio (M $ Decreto de Dividendo (M) ($ ) utilidad año 1 Método del costo $ Compañía (M) año 1 Utilidad Acumulada 1 Utilidad Acumulada $ Utilidad Ejercicio $ Decreto de Dividendo ($ ) Compañía (M) año 2 Utilidad Acumulada (M) Utilidad Acumulada 1 $ Utilidad Ejercicio $ Decreto de Dividendo ($ ) Año 1 Utilidad Ejercicio (M) 1 $ Dcr. Dividendo (S) $ * 85% = -( ) $ Año 2 Utilidad Ejercicio (M)2 $ Decreto de Dividendo (S) $ * 85% = -( ) $ Utilidad ó Perdida Ejercicio Consolidado Año 1 Utilidad Ejercicio = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. + Participación (M) sobre Utl. Ejerc. (S) Participación Utilidad del. Ejerc. (M-S) = $ * 85% = $ Utilidad del. Ejerc. Cons. = $ $ = $ Utilidad ó Perdida Ejercicio Consolidada Año 2 Utilidad Ejercicio Consolidado = Ult. Ejerc. (M) E.E. + participación (M) sobre Ult.

34 Ejerc. (S) Participación Utilidad del Ejerc. (M-S) = $ * 85% = $ Utilidad del Ejerc. Cons. = $ $ = $ Participación i.m. Año 1 Capital Suscrito y Pagado $ * 15% = $ Utilidad Acumulado 1 $ * 15% = $ Utilidad Ejercicio (S) $ * 15% = $ Decreto de Dividendo ($ ) * 15% = ($ ) $ Participación I.M. Año 2 Participación I.M. Final 1 $ Utilidad Ejerc. (S) 2 Años * 15% = $ Decreto de Dividendo (S) 2 Años * 15% = ($ ) $ Acciones Participación Capital Suscrito y Pagado $ Utilidad Acumulada $ $ * 85% = $ Ingreso Método Participación $ * 85% = $ Dcr. Dividendo $ * 85% = $ Año 1: Acciones 1205 Participación Año 2 Ingreso Método Participación $ * 85% = $ Decreto de Dividendo $ * 85% = $ Acciones Acciones Método Costo Capital Suscrito y Pagado $ * 85% = $ Utilidad Acumulada $ * 85% = $

35 $ * 85% = $ Ejercicio ( Resumen de Ejercicios) La Compañía (M) invirtió el 90% en la compañía (S) la cual poseía un patrimonio compuesto por: Capital Suscrito y Pagado $ Perdida Acumulada ($ ) Un año después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad ejercicio por $ calculadas, aplicando el método de participación y decreto dividendos por $ Dos años después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad del ejercicio por $ , calculadas aplicando el método de participación y decreto dividendos por $ La utilidad acumulada de la compañía (M) al momento de la inversión era de $ Un año después de la inversión la compañía (S) obtuvo utilidad del ejercicio por $ y decreto dividendo por $ Dos años después de la inversión la compañía (S) obtuvo perdida del ejercicio por $ y decreto dividendo por $ Se Pide Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (M) año 1 aplicando el método del costo. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (M) año 2 aplicando el método del costo. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (M) año 3 aplicando el método del costo. Calcular la utilidad acumulada compañía (M) método de participación años 1,2,3. Calcular la utilidad acumulada compañía (M) método de costo años 1,2,3. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (S) años 1,2,3. Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (M) como E.E.I. años 1,2,3. Calcular la utilidad o perdida consolidada años 1,2,3. Calcular la participación de los I.M. años 1,2,3. Calcular el saldo de la cuenta de acciones al momento de la inversión años 1,2,3. Tres años después la compañía (M) obtuvo perdidas del ejercicio por $

36 y no decreto dividendos. Tres años después la compañía (S) obtuvo perdidas del ejercicio por $ y no decreto dividendos. Solución Compañía (M) utilidad o perdida del ejercicio año 1 Utilidad Ejercicio (M) $ Utilidad o Perdida del Ejerc. (S) $ * 92% = $ Decreto de Dividendos $ * 92% = $ Utilidad Ejercicio. (M) 1 $ Compañía (M) Utilidad ó Perdida del Ejercicio Año 2 Utilidad Ejercicio (M) $ Utilidad ó Perdida del Ejerc. (S) $ * 92% = ($ ) Decreto de Dividendos $ * 92% = $ Utilidad del Ejercicio. (M) 2 $ Perdida (M) año 3 ( ) Pérdida del Ejercicio $ * 92%= ($ ) Utilidad Acumulada (M) Método de Participación Año 1 Utilidad Acumulada (M) $ Utilidad Ejercicio (M) 1 $ Decreto de Dividendos $ $ Año 2 Utilidad Acumulada (M) $ Utilidad Ejercicio (M) 2 $ Decreto de Dividendo $ $ Año 3 Utilidad Acumulada (M) $ Utilidad Ejercicio (M) 3 $ Decreto de Dividendos 0 $ ($ )

37 Utilidad Acumulada (M) Método de Costo Año 1 Utilidad Acumulada (M) $ Utilidad Ejercicio $ Decreto de Dividendos $ $ Año 2 Utilidad Acumulada (M) $ Utilidad Ejercicio (M) $ Decreto de Dividendos $ Año 3 Utilidad Acumulada (M) $ Perdida Ejercicio (M) $ Decreto de Dividendos 0 $ Utilidad ó Perdida Ejercicio Año 1,2,3 (S) Año 1 Perdida Acumulada - $ Utilidad Ejercicio $ Decreto de Dividendos $ Año 2 Perdida Acumulada - $ utilidad ejercicio $ Decreto de Dividendos Año 3 Perdida Acumulada $ Perdida Ejercicio $ Decreto de Dividendos 0

38 Utilidad ó Perdida Ejercicio con E.E.I. - $ Año 1 Utilidad Acumulada (M1) $ Decreto de Dividendos (S) $ * 92% = $ Año 2 Utilidad Ejercicio (M2) $ Decreto de Dividendos (S) $ * 92% = $ $ Año 3 Perdida Ejercicio (M3) $ Decreto de Dividendos (S) 0 $ Utilidad ó Perdida Consolidada Año 1 Utilidad del Ejercicio. Cons. = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. 1 + Participación(M) / Utilidad del Ejercicio Participación Utilidad del Ejercicio (M-S) = $ * 92% = $ Utilidad del Ejercicio Cons. = $ $ = $ Año 2 Utilidad o Pérdida del Ejerc. Cons. = Utilidad del Ejerc. M.C.C.I 2 + Participación(M) / Util. Ejerc. (S) Participación Pda. Ejerc. (M-S) = ( ) * 92% = -$ Utilidad o Pérdida Cons. = $ ($ ) = Año 3 Utilidad Ejercicio Cons. = Utilidad Ejercicio M.E.E.I 3 + Participación(M) / Utilidad del Ejerc. (S). Participación Perdida (M-S) = ( ) * 92% = $ Utilidad o Pérdida Cons. = $ ( ) = Participación (I.M)

39 Año 1 Capital Suscrito y Pagado $ * 8% = $ Perdida Acumulada 1 $ * 8% = $ Utilidad Ejercicio (S) $ * 8% = $ Decreto de Dividendos $ * 8% = $ $ Año 2 Participación (I.M) Final 1 $ Perdida Ejercicio (S) 2 años * 8% = ($ ) Decreto de Dividendo (S) 2 años ( * 8%) = ($ ) $ Año 3 Participación (I.M) Final 2 $ Perdida Ejercicio (S) 3 Año ($ * 8% ) ($ ) Decreto de Dividendos 0 0 $ Ejercicios Acciones $ * 95% = $ Utilidad Acumulada $ * 95% = $ $ Decreto de Dividendos $ * 95% = $ Participación (I.M) $ * 5% = $ Eliminación Utilidad Acumulada $ * 95% = $ Decreto de Dividendos $ * 95% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 95% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 5% = $ Decreto de Dividendos $ * 5% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 5% = $ Método Participación Año 1. Decreto de Dividendos $ * 95% = $ Ing. Método Parte $ * 95% = $

40 Acciones Método Costo Año 2 Decreto de Dividendo $ * 95% = Participación (I.M) $ * 5% = Eliminación Utilidad Acumulada $ * 95% = $ Decreto de Dividendo $ * 95% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 95% = $ Interés Minoritario Utilidad Acumulada $ * 5% = $ Decreto de Dividendos $ * 5% = $ Capital Suscrito y Pagado $ * 5% = $ Método Participación Año 2 Ing. Método de Participación $ * 95% = $ Decreto de Dividendos $ * 95% = $ Acciones Eliminación Utilidad Acumulada $ * 95% = Decreto de Dividendos $ * 95% = Capital Suscrito y Pagado $ * 95% =