Solucionar en 2016 un cálculo "incorrecto" de Reservas de Nivelación y Capitalización en la liquidación del IS de 2015.

Transcripción

1 Solucionar en 2016 un cálculo "incorrecto" de Reservas de Nivelación y Capitalización en la liquidación del IS de Caso Practico Muchas empresas han incluido las reservas de nivelación y capitalización y, por parte de la administración tributaria, no quedaba claro cuál era el orden de cálculo de las mismas La estimación de cálculo del impuesto sobre sociedades y su contabilización, para el ejercicio 2015, se ha tenido que contabilizar como muy tarde a 31 de diciembre de 2015, se ha tenido que incluir lógicamente en la formulación de las cuentas anuales como muy tarde el 31 de marzo de 2016, y finalmente las cuentas anuales de 2015 han tenido que ser aprobadas, con fecha límite 30 de junio de Sin embargo, este año concurría una circunstancia particularmente importante, que debería haber estado resuelta antes: muchas empresas han incluido las reservas de nivelación y capitalización y, por parte de la administración tributaria, no quedaba claro cuál era el orden de cálculo de las mismas. Dicho orden ha quedado claro con la publicación de la Orden HAP/871/2016, de 6 de junio (BOE 7 de junio de 2016), que publica el nuevo modelo 200 para la liquidación del impuesto sobre sociedades de Cuál es el principal problema que se produce? La provisión del impuesto sobre sociedades contabilizada podría no coincidir con la liquidación del impuesto sobre sociedades que se está realizando por las empresas hasta el día 25 de julio. Dicha falta de coincidencia, se puede considerar un error, un cambio de criterio o un cambio de estimación? Bajo mi punto de vista es un cambio de estimación contable. No olvidemos que calcular el impuesto sobre sociedades, bajo condiciones de incertidumbre, no deja de ser una estimación. En este caso, no parece razonable modificar las reservas voluntarias de forma retroactiva, y sí hacerlo de forma prospectiva. Cómo se podría proceder ante tal diferencia? De dos formas: 1. Reformulando las cuentas anuales de 2015, si hay margen para ello, y si la diferencia entre la liquidación del impuesto sobre sociedades es importante; 2. O bien, efectuando las correcciones contables oportunas en la contabilidad del año 2016, en cuya memoria deberemos dejar debida constancia del devenir contable de las diferencias de estimación. 1 / 5

2 Caso práctico en caso de decidir solventar la cuestión contable en el ejercicio 2016 La Junta General Ordinaria de la empresa XXX, S.A. ha aprobado las cuentas anuales de la empresa con fecha 15 de mayo del año Las principales magnitudes a considerar para la liquidación del impuesto sobre sociedades del año 2015 son las siguientes: Base Imponible Previa: u.m. Bases Imponibles Negativas pendientes de compensación: u.m. Aumento fondos propios en 2015: u.m. Se decide acogerse a la reserva de capitalización. Se decide acogerse a aplicar la reserva de nivelación. Del resultado del ejercicio del año 2015, la empresa va a aprobar el destino del 10% a reservas voluntarias, el 50% a dividendos y el resto a reservas voluntarias. Tras haber hecho las indagaciones oportunas con su asesor fiscal, y previa a la publicación definitiva del Modelo 200, la empresa ha estimado conveniente efectuar la siguiente liquidación del impuesto sobre sociedades: Importe Precisiones Base Imponible Previa Reducción Reserva Capitalización % sobre incremento fondos propios Base Imponible antes Rva. Nivelación Reducción Rva. Nivelación % sobre BI antes de Rva. Nivelación Compensación BIN Base Imponible Final Tipo de gravamen 28% Cuota líquida Impuesto corriente (cta. 6300) Por lo tanto, el RESULTADO DEL EJERCICIO 2015 será: Importe Precisiones Resultados antes de impuestos Cuota líquida Aplicación crédito por BINs Ver última línea cuadro anterior % x u.m. Pasivo por dif.temp.imponible Rva. Nivelación % x u.m. Resultado Neto Los asientos contables a realizar son: 1. Contabilización del impuesto corriente y del impuesto diferido (31/12/2015): 2 / 5

3 6300 Impuesto corriente HP, acreedora por IS Impuesto diferido Pasivo por DTI (28% x de diferencias temporarias imponibles) 6301 Impuesto diferido Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (28% x de BINs) 2. Distribución del resultado del ejercicio 2015 (a más tardar, 30/06/2016): 129 Resultado del ejercicio Reserva legal Reserva capitalización Reserva nivelación Dividendo activo a pagar Reservas voluntarias Sin embargo, el asesor fiscal de XXX, S.A., al consultar el BOE de fecha 7 de junio de 2016, se da cuenta que se ha publicado el Modelo 200 y oh sorpresa! la forma y orden de cálculo de la liquidación del impuesto sobre Sociedades no es como él había previsto. Concretamente el orden y forma de cálculo según el Modelo 200 es: Base Imponible antes de la aplicación de la reserva de capitalización y de compensación de BINs -Reserva de Capitalización -Compensación BINs =Base Imponible -Reserva de Nivelación =Base Imponible después de la Reserva de Nivelación Como vemos, el orden de cálculo es diferente de la estimación inicial de XXX, S.A. 3 / 5

4 Ahora vamos a ver cómo será la liquidación del impuesto sobre sociedades de la empresa, una vez considerada la Orden que aprueba en Modelo 200, y que será la que considere antes del 25 de julio de 2016 ojo!: Importe BI antes de Rva. Capitalización y BIN Reducción Rva. Capitalización Compensación BIN Base Imponible Reducción Rva. Nivelación BI después de Rva. Nivelación Tipo de gravamen 28% Cuota líquida Ello significa que antes del 25 de julio de 2016 tendré que pagar más en concepto de impuesto sobre sociedades que lo que en un principio había calculado, en un importe de: = u.m. El asiento a realizar sería: 633 Ajustes negativos en la imposición s/ benef HP acreedora por IS Por qué utilizamos la cuenta 633? Pues en línea con lo dispuesto en la Resolución del ICAC de Contabilización del Impuesto sobre Beneficios, que en su artículo 18 hace uso de esta partida para ajustes en provisiones para impuestos (por causa de un cambio de estimación), si bien debemos recordar que el origen de la cuenta es recoger variaciones en impuestos diferidos, luego es una cuestión técnica a resolver por el regulador. Pero no sólo se ve afectado el impuesto a pagar; como vemos, también habría que modificar el impuesto diferido por la reserva de nivelación, en este caso una disminución, por un importe de: ( ) x 28% = u.m. Es decir, en este caso concreto el asiento a realizar también antes de 25 de julio de 2016 sería: 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios / 5

5 Por último queda resolver qué ocurre con la reserva de nivelación inicialmente dotada por importe de y cuyo importe real debería ser de 5.700, por lo que la disminución de la reserva de capitalización sería de (mucho cuidado: hay que atender a la legislación mercantil y los estatutos de la sociedad acerca de la posibilidad de acometer este asiento "reversivo", en una Junta General Extraordinaria posterior). Por lo tanto, el posible asiento a realizar sería, tras un hipotético acuerdo de Junta General Extraordinaria situado por ejemplo en octubre de 2016: 1146 Reserva nivelación Reservas voluntarias / 5