t:';; NÚMERO: 378/2012

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1 PODER JUDCAL DE LA FEDERACiÓN SUPREMA CORTE DE JUSTCA DE LA NACiÓN t:';; NÚMERO: 378/2012 ~. - AGOSTO/23/ :39 (HORAS). DENUNCANTE: MAGSTRADOS NTEGRANTES DEL DECMO OCTAVO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER CRCUTO TRBUNALES EN CONTRADCCiÓN Y VOCES: EL SEGUNDO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL SEXTO CRCUTO, AL RESOLVER EL AMPARO DRECTO 256/2003, QUE DO ORGEN A LA TESS ASLADA V.20.A 74 A1 DE RUB~O "ESTADOS FNANCEROS DCTAMNADOS. EL NSTTUTO MEXCANO DEL SEGURO ~OCAL NO ESTA EN APTTUD DE EXAMNARLOS CUANDO DETERMNA EN FORMA PRESUNTVA LAS CEDULAS D;. LQUDACiÓN DE LOS CUOTAS PATRONALES SN HABER E.ERCTADO LAS FACULTADES DE J!;OMPROBACÓN DE QUE GOZA COMO AUTORDAD FSC:AL", CON NÚMERO DE REGS;RO EL DÉCMO OCTAVO TRBUNAL COLEGADO ENrJlATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER CRCUTO, AL, RESOLVER LA REVSiÓN FSCAL 454/2011, EN EL gue SOSTUVO QUE EL NSTTUTO MEXCANO DEL SEGURO SOCAL sí PUEDE DETERMNAR DE MANERA PRESUNTVA LAS CANTDADES OMTDAS POR "... EL PATRÓN, PARTENDO DE LA NFORMACiÓN QUE SE DESPRENDA DEL DCTAMEN DE ESTADOS FNANCEROS EMTDO POR EL CONTADOR PÚBLCO AUTORZADO, SEMPRE QUE HUBERA MEDADO UN PROCEDMENTO DE REVSiÓN O DE COMPROBACiÓN DE LA NFORMACiÓN RESPECTVA, REQUERDA EN TÉRMNOS DE LOS ARTíCULOS 170 A 175 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCAL EN MATERA DE AFLACiÓN CLASFCACiÓN DE EMPRESAS, RECAUDACiÓN Y FSCALZACiÓN MNSTRO PONENTE: LUS MARíA AGULAR MORALES EXT. SECRETARO DE ESTUDO Y CUENTA: EXPEDENTE QUE CONSTA DE: UN CUADERNO _~DMNlSTRAT\\. E(3UNDA SALA -,-~... -,- ~~ ""'."""'".m.' o ~=-~~-,--,,-. ~~~'--'~_~,=~-=-=~ -.!l

2 - T ~. J! r!: ~.."! Núm. Número de Tipo de Asunto,n R E.~. d' t M t o de e~. xl'e len e a eraa Promovente, Datos de Origen /2012 CONTRADCCON DENUNCANTE: MAGSTRADOS DE TESS NTEGRANTES DEL DÉCMO MATERA: OCTAVO TRBUNAL COLEGADO ADMNSTRATVA EN MATERA ADMNSTRATVA FSCAL DEL PRMER CRCUTO!~ \, ELABORO: CYNTHA ROMA ARRAGA RED DE NFORMÁTCA JURíDCA AUTORDAD CONTENDENTE: SEGUNDO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL SEXTO CRCUTO AUTORDAD CONTENDENTE: DÉCMO OCTAVO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER CRCUTO ÓRGANO JURSDCCONAL: DÉCMO OCTAVO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRMER CRCUTO, $EGÚNDO 1 RSUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL SEXTO CRCUTO ENTDAD FEDERATVA: DSTRTO FEDERAL OFCO: 121 Fecha de 1 ngreso 23/08/2012. o Observac Contemdo Destmo 'ones CUADERNOS: RECBDO DE UN ENVADO CON: COPA SUBSECRETARA N.E.U.N.: CERTFCADA DE LA RESOLUCiÓN DE LA REVSiÓN FSCAL ~CNUE::~O~E R.F. 454/2011 EN 32 FOJAS TRBUNAL COLEGADO: R.F , TRBUNAL COLEGA)O: A.D. 256/2003 DESCRPCiÓN VAROS: CON FUNDAMENTO EN EL ARTicULO 197-A DE LA LEY DE AMPARO, DENUNCA ANTE LA SEGUNDA SALA DE ESTE ALTO TRBUNAL, POSBLE CONTRADCCiÓN DE TESS ENTRE EL CRTERO SOSTENDO POR EL SEGUNDO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNiSTRATVA DEL SEXTO CRCUTO, AL RESOLVER EL AMPARO DRECTO , QUE DO ORGEN A LA TESS ASLADA V.20.A 74 A1 DE RUBRO "ESTADOS FNANCEROS DCTAMNADOS. EL NSTTUTO MEXCANO DEL SEGURO SOCAL NO ESTÁ EN APTTUD DE EXAMNARLOS CUANDO DETERMNA EN FORMA PRESUNTVA LAS CÉDULAS DE LQUDACiÓN DE LOS CUOTAS PATRONALES SN HABER EJERCTADO LAS FACULTADES DE COMPROBACiÓN DE QUE GOZA COMO AUTORDAD riscal", CON NÚMERO DE REGSTRO 181,963; Y '::L CRiTERiO &OSTENtDO POR EL DÉCMO OCTAVO TRBUNAL COLEGADO EN MATERA ADMNSTRATVA DEL PRiMER CRCUTO, AL RESOLVER LA REVSiÓN FSCAL 454/2011, EN EL QUE SOSTUVO QUE EL NSTTUTO MEXCANO DEL SEGURO SOCAL sí PUEDE DETERMNAR DE MANERA PRESUNTVA LAS CANTDADES OMTDAS POR EL PATRÓN, PARTENDO DE LA NFORMACiÓN QUE SE DESPRENDA DEL DCTAMEN DE ESTADOS FNANCEROS EMTDO POR EL CONTADOR PÚBLCO AUTORZADO, SEMPRE QUE HUBERA MEDADO UN PROCEDMENTO DE REVSiÓN O DE COMPROBACiÓN DE LA NFORMACiÓN RESPECTVA, REQUERDA EN TÉRMNOS DE LOS ARTíCULOS 170 A 175 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCAL EN MATERA DE AFLACiÓN CLASFCACiÓN DE EMPRESAS, RECAUDACiÓN Y FSCALZACiÓN RECBí 1 ASUNTO....~ ",., e o ro; ~ l=: o ~ ro r/) n _ "'P"'< r --1. l> o m ~LSJ~lf)... r.j, (' / -.:; O -~ '" t

3 FORMA8! Oficio 121 t.. MNSTRO SERGO A. VALLS HERNÁNDEZ. PRESDENTE DE LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTCA DE LA NACiÓN. PRESENTE Por medio del presente, los suscritos magistrados, integrantes del Decimoctavo 'Tribunal Colegiado en Materia.. ) ) e J i Administrativa del PrimerCirc~ito:,'~onJtJn9?mento en el artículo» 't\'i '; ":'~.«~ " 197 -A de la Ley de AOlps,rp, nps.j~[1ji~,~o.~)o~mular qenuncia!.-: ': '. ~"tpor contradicción de criterios! ~entr:e. lo.? ~9\.tsfehtados por este, \ ":''1 )" " 1 ',~ 't.~ )'i', l' Organo.. i' j,,:, :" \, '. < ~ _ ".:f yel Segun~o~ í}'"tibunal ",J~QlegiaCld~' en Materia ~ ",, j:, Administrativa del Sexto Circl:ito, ~:tenor de tq'sigüiente: ;', ", AJ resolver el recurso {te', revisión.fiscal 454/2011 este t,,;,' "'"h "<i '",~! '-- / Decimoctavo TrtbunaJ Colegiado en MatJ!ri~ Administrativa del Primer Circuito "sostuyo;quj9 el "nstitbto Mexicano del " i}:, Seguro Social sí puede determinaf de manera presuntiva las cantidades omitidas por el patrón, partiendo de la información que se desprenda del dictamen de estados financieros emitido por el contador público autorizado, siempre que hubiera mediado un procedimiento de revisión o de comprobación de la información respectiva, requerida en términos de los artículos 170 a 175 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en," 1

4 Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. JUDOALDE Lo anterior, pues si bien el dictamen de los estados financieros por parte de un contador público autorizado no constituye, en sí mismo. el ejercicio de las facultades de comprobación ni un acto de fiscalización en sentido estricto, a través del cual la autoridad pueda determinar si los contribuyentes cumplen o no las disposiciones fiscales (dado que sólo son interpretaciones u opiniones técnicas que no obligan a las autoridades fiscales), lo cierto es que cuando dicho dictamen es objeto de revisión y comprobación por parte de la autoridad fiscal, esta última actividad sí constituye el ejercicio de la facultad de fiscalización, porque es en ese momento cuando el Estado actúa unilateralmente en ejercicio de su función de inspección, verificación o comprobación de las obligaciones fiscales. Sobre esas bases, se concluyó que en el momento en que el nstituto Mexicano del Seguro Social procede a revisar los dictámenes financieros elaborados por contador público autorizado es cuando se inician las facultades de comprobación de dicho organismo fiscal, es decir, cuando detecta alguna irregularidad y la hace del conocimiento del contador público y contribuyente involucrados para que en el plazo legal 1".,,.

5 --'0,:";) S tl,k" FORMAS-! {,', '1,;: ' i ){q~, "\, y ifiesten lo que a su derecho convenga y, en su caso, ~"'[\\J.~;,:~ ~ m(~ldel11pes'enten las pruebas documentales que desvirtúen los. i hechos, tal actuación queda comprendida dentro del o procedimiento de comprobación del cumplimiento de e s obligaciones fiscales y, por ende, no podría estimarse como mero acto preparatorio para el despliegue de esa facultad fiscalizadora. r í Por otra parte, ~ Segu,,~o,'Tribunat Colegiado en ~'" t'~;:' ;('-' ~,, \ Materia Administrativa.' del $ejitq,crrcüitb, al' resolver el ti, ','\ v ",,, ' t,: ", amparo directo '256/2003, ~mtti6 r~te,sis-aislada ~1.20.A '74 A 1, del tenor siguiente: ~ ~J _ " -_ '. ~,f / ESTADOS FNANCEROS DCTAMNADOS;: EL«NSTTUTO 1 MEXCANO DEL SEGURO SOCJALcc!<NO, ES1Á EN AP"MTUD DE EXAMNARLOS CUANDO DETERMNA ten' FORMA-PRESUNTVA LAS CÉDULAS DE LQUDACiÓN 6E l:.as'cóotas OaRERO'PATRONALES SN HABER EJERCTADO LAS FACULt).nES DE,COMPROBACÓN DE QUE GOZA COMO AUTORDAD FSC4t El artlr;ulo 39. CY'de la Ley del Seguro Social señala que ep q,~so d~ Qüe'~ patról100 c~bra oportunamente ) el importe de las cuotas obreropatronales 'plo haga efl'forma incorrecta, el, instituto podrá determinarlas de la manera \sjguiente: a) presuntivamente y fijarlas en cantidad líquida, con apoyo en los datos con que cuente; b) con sostén en los hechos que conozca con motiv.o del ejercicio de las facultades de comprobación de que goza como autorid,ad fiscal; y, c) a través de los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales; en la misma forma procederá el instituto en los casos en que al revisar las cédulas de determinación pagadas por los;, patrones detecte errores u omisiones de los que derive el incumplimiento parcial en el pago de las cuotas, Ahora bien, si el nstituto Mexicano del Seguro Social emitió las cédulas de liquidación de las cuotas respectivas a cargo del contribuyente en forma presuntiva (primera hipótesis) con base en los datos con que cuenta (nombre de los trabajadores, número de seguridad social, salario base de cotización, días laborados durante el periodo de cotización), proporcionados por el propio patrón, así como en la revisión de las cédulas de determinación pagadas por éste (importe de cuotas que se debieron pagar, importes pagados por el patrón e importes de las diferencias por las cuotas omitidas), en los periodos por los que se realizó la cotización, y llegó a la conclusión de que se incurrió en error u omisión en el pago de dichas i!.,! ;:,, Publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, tomo XX, marzo de 2004, página 1556, número de registro

6 cuotas, es inconcuso que para la determinación de esas cuotas no se hizo uso de las facultades de comprobación a través de la revisión de escritorio o de la práctica de una visita domiciliaria, atribución que tiene el referido instituto (segunda hipótesis); en consecuencia, no estaba en aptitud legal de revisar los dictámenes de estados financieros que presentó la quejosa de manera previa o simultánea a la liquidación de las cuotas. UDlClAL DELA Como se observa, el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito determinó que cuando el nstituto Mexicano del Seguro Social determina presuntivamente cédulas de liquidación de CUGtás obrero patronales no está en aptitud de revisar los estados financieros dictaminados sin que previamente haya ejercido sus facultades de comprobación. A juicio de este Colegiado, entre las determinaciones adoptadas por este Decimoctavo Tribunal y el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, reseñadas, existe contradicción de criterios, sobre un mismo punto jurídico (la facultad de nstituto Mexicano del Seguro Social de revisar los estados financieros dictaminados de un contribuyente por el que determinó de manera presuntiva las cédulas de liquidación de cuotas obrero patronales) Por ese motivo, se formula la denuncia de contradicción para que esa superioridad decida lo que a bien considere procedente. En virtud de lo anterior, nos permitimos remitir copias debidamente certificadas del asunto resuelto por este órgano 4 " '1 t 141>.'''f'J./jl', 4,'-! 't,a ''./ U ;,, <, 1",1

7 FORrAA. B, 'll-?pr: iado, en el cual se ha sostenido elcritér 'o 'oportunamente! ljocal DE LA frej';~do. "'" 1... ",.,\,,<1',, ~ ~ ~, 11" " Sin más por el momento, agradecemos de anl~m.ano la. ~-, ;... ~.. atención que se sirva dar al presente y aprovechamos la ocasión para enviarle un atento saludo.. MAGSTRADP,RESDENTE í",! '1 MAGSTRADA ) ) ANGELNA HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ MAGSTRAQO 5

8 , i,;, ".4. " : '. SUPREMA CORTE DE JUmerA DE LA NACON UDCM DE LA 2Gl ROO 23 AM1 39 OFiCNA DE Cffi1F1CA,CJÓN JUDCAL ycorrespgndfncfa '. /,, \, l L ( i J, ; L' \. ~~Ll L.(~ - \. ( t ) / J:, (, 5;, le L (,,," j (,!.' /', ",'//,," i':t ~L<' 11- / 'e t"! - Ḷ. l J)) ) Ll.: : J:)' (,/,, ",-, :JNt, [N~ RCl ~, " " ~!