Tributario y Legal. Régimen legal de las Horas Extras. Consulta N Deducción del IVA incluido en las adquisiciones de gas oil.

Transcripción

1 Tributario y Legal Régimen legal de las Horas Extras. Uno de los rubros más reclamados por los trabajadores ante la Justicia Laboral es el no pago de las horas extras de acuerdo con el régimen legal. Consulta N Deducción del IVA incluido en las adquisiciones de gas oil. Recientemente fue publicada en la página web de DGI la Consulta N relativa a la deducción del impuesto al valor agregado incluido en las adquisiciones de gas oil. Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a: UY-FMLegal@kpmg.com

2 Tributario y Legal Régimen legal de las Horas Extras Uno de los rubros más reclamados por los trabajadores ante la Justicia Laboral es el no pago de las horas extras de acuerdo con el régimen legal. Concepto Las horas extras son aquellas horas que exceden el límite de la jornada diaria aplicable al trabajador. En efecto, la Ley N expresa que en las actividades y categorías laborales cuya jornada diaria esté limitada, legal o convencionalmente en su duración, se consideran horas extras las que excedan el límite horario aplicable a cada trabajador. En consecuencia, de acuerdo con la norma citada, la limitación de la jornada de trabajo puede tener origen legal o ser el resultado de un convenio colectivo o del contrato individual de trabajo. En este sentido, las horas que superan dicha limitación, se consideran horas extras y deben remunerarse como tales. Trabajadores excluidos Existen ciertas categorías de trabajadores que no están incluidos dentro del régimen de limitación de la jornada de trabajo. En efecto, el Decreto N 611/980 expresa que no se hallan comprendidos en la limitación de la jornada de trabajo: el personal superior de los establecimientos industriales, comerciales y de servicios; los profesionales universitarios e idóneos de alta especialización que, en calidad de tales cumplan tareas en establecimientos industriales, comerciales y de servicios y los viajantes y vendedores de plaza, entre otros. Algunas categorías de trabajadores excluidos han planteado problemas de interpretación. En efecto, en un principio, la calificación de personal superior generó ciertas dificultades. Hoy se entiende que es aquél que ocupa un cargo superior al de Jefe de Sección y tiene bajo sus responsabilidades el adoptar decisiones vinculadas con el funcionamiento de la empresa. Por otro lado, la categoría de idóneo de alta especialización, que en un principio fue poco analizada, hoy cuenta en su haber con un concepto definido por la Suprema Corte de Justicia. En efecto, en Sentencia N 37 del la Corte sostuvo que el concepto de alta especialización alude al trabajador que actúa con independencia y autonomía técnica en el cumplimiento de sus tareas, exigiéndose un plus de especialización en el área técnica en que se desempeña, es decir que el empleado debe poseer un conocimiento superior a la media. En el caso citado, la Corte, por unanimidad, desestimó el reclamo de horas extras por entender que el actor reunía los requisitos exigidos para ser considerado un idóneo de alta especialización. Trabajar horas extras puede ser obligatorio? El trabajador no está obligado a realizar horas extras ya que la legislación exige que estas sean previamente consentidas por el empleado. Por lo tanto, para que la realización de horas extras forme parte de sus obligaciones laborales, deben estar expresamente consentidas, por ejemplo en el contrato individual de trabajo. Ahora bien, existen situaciones de emergencia en la empresa como ser un accidente, en los que debe primar el deber de colaboración y en donde el trabajador debería estar comprometido a realizarlas.

3 Existe algún límite en el número de horas extras que pueden realizarse? La legislación sólo permite un máximo semanal de 8 horas extras. Para superar este límite se requiere la autorización del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (en adelante MTSS), la que puede concederla en forma transitoria o permanente. Sin embargo, desde hace algunos años, el MTSS no otorga más este tipo de autorizaciones. Cómo se remuneran las horas extras? La ley establece una remuneración diferente de las horas extras, según éstas se realicen en días hábiles o en días feriados o de descanso semanal. Las horas extras realizadas en días hábiles se pagan con un recargo del 100 % sobre el salario que corresponde en unidades hora. Las horas extras realizadas en días inhábiles o de descanso semanal se abonan con un recargo del 150% sobre el salario que corresponde en unidades hora. Asimismo, debe tenerse en cuenta que las fracciones menores de 30 minutos se computan como media hora y las mayores de 30 minutos como una hora. Cuáles son los elementos del salario que se toman en cuenta para el cálculo de la hora extra? Tanto la Ley Nº , como su decreto reglamentario disponen que la hora extra se calcule sobre el salario que corresponde en unidades horas. Con respecto al concepto de unidades hora han existido posiciones encontradas en la doctrina y la jurisprudencia. En este sentido se ha cuestionado si dentro de este concepto debe incluirse solo el salario base o también las demás partidas marginales que se abonan junto con el salario, sean en dinero o en especie. Es así que una posición sostiene que solo debe computarse el salario base. Por lo tanto, para este sector, deben excluirse del cálculo las demás partidas salariales, en dinero o en especie, que no integren el salario base. Así lo sostiene el Tribunal de Apelaciones del Trabajo de 3 Turno cuando afirma que: no procede incluir en el cálculo de las horas extra los elementos marginales o beneficios adicionales al salario, sin perjuicio de la naturaleza salarial que los informe. Otro sector, por el contrario, entiende que para el cálculo de las horas extra, deben tomarse en cuenta todas las partidas salariales, sean en dinero o en especie que sean estables y permanentes. Las horas extras forman la base de cálculo de otros beneficios laborales? Dado que las sumas que se abonen por concepto de horas extras tienen naturaleza salarial, las mismas deben computarse en la base de cálculo de los demás rubros laborales legales tales como jornal de licencia, salario vacacional, aguinaldo e indemnización por despido Lógicamente, la inclusión de alguna de estas cláusulas (o de otras) en el contrato de trabajo dependerá del tipo de labor que se realizará, por lo que conviene que la redacción del contrato se realice a medida de cada relación laboral, evitando la tentación de utilizar formularios.

4 Tributario y Legal Consulta N Deducción del IVA incluido en las adquisiciones de gas oil A propósito de la Consulta N 5.887, publicada recientemente en la página de DGI, entendemos oportuno repasar en la presente entrega las disposiciones vigentes relativas a la deducción del Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en las adquisiciones de gas oil. Normativa Vigente El IVA en compras de gas oil sólo puede ser computado por determinados giros y bajo determinadas limitaciones. La nómina de contribuyentes que pueden deducir el IVA relativo a las adquisiciones de gas oil fue definida por el artículo 2 de la Ley N Estos son: Transportistas terrestres profesionales de carga inscriptos en el Registro especial que llevará la Dirección Nacional de Transporte del MTOP. Productores agropecuarios. Quienes intermedien en la compraventa de gas oil. Asimismo, la ley establece como condición que en todos los casos las adquisiciones de gas oil estén destinadas a integrar el costo de las operaciones gravadas, con IVA en suspenso o de exportación, propias de las actividades amparadas. Por otra parte, el Poder Ejecutivo haciendo uso de las facultades otorgadas por la citada ley extendió el beneficio por varios decretos a: Empresas cuya actividad sea la generación térmica de energía eléctrica con destino al sistema de interconexión nacional. Industria manufacturera y extractiva. Se establece que los contribuyentes que desarrollen las actividades antes mencionadas podrán deducir el referido impuesto incluido en las adquisiciones de gas oil directamente afectado a su ciclo productivo, en tanto tales adquisiciones estén destinadas a integrar el costo de sus operaciones gravadas o de exportación. El ciclo productivo comprende desde la recepción de la materia prima hasta la entrega del producto terminado. Limitaciones al régimen Las disposiciones vigentes establecen una serie de limitaciones cuantitativas para el cómputo del IVA compras generado en las adquisiciones de gas oil, definidas para cada giro, en función de un porcentaje de la facturación de los productos o servicios propios del giro, que se ubica entre un 0,4% y un 100%. Consulta N Esta consulta, de carácter vinculante, fue planteada por un contribuyente cuya actividad principal es el transporte marítimo de pasajeros con el exclusivo fin de esparcimiento y se refiere específicamente al descuento del IVA del gas oil.

5 Cabe señalar que la actividad del contribuyente está asimilada a exportaciones en virtud de lo dispuesto por la reglamentación del IVA. El contribuyente afirma que si bien la normativa vigente hace referencia al transporte terrestre de pasajeros y a la producción de productos agropecuarios, también se indica que aún en esos casos el IVA del gas oil para descontarse deberá corresponder a adquisiciones destinadas al costo de operaciones con IVA en suspenso o de exportación. En este sentido, el contribuyente consulta si cuando otro tipo de actividades que exportan productos tienen al gas oil entre sus insumos pueden descontar el IVA. Posición de la Administración La Administración indica que la Ley Nº en su artículo 2º dispuso que el IVA incluido en las adquisiciones de gas oil sólo será deducido por los contribuyentes indicados. Afirma que dicha posición es reforzada por lo establecido en el artículo 4 del Decreto N 62/003 que reitera que sólo podrá ser deducido por quienes lo destinen a integrar el costo de las operaciones gravadas propias de los giros de transportistas terrestres, productores agropecuarios e intermediarios en la compraventa de gas oil. Señala que tampoco es de aplicación lo dispuesto por el Decreto N 268/010, relativo a los contribuyentes que desarrollen actividades industriales manufactureras o extractivas. En consecuencia, el IVA correspondiente al gas oil sólo es deducible por los contribuyentes a los que la ley autoriza y con los límites previstos en la normativa reglamentaria..

6 Tributario Legal Breves... A la brevedad... Se publicó en el diario El País del día 8 de julio de 2015 una nota en la que se informe sobre un proyecto para la creación del Fondo para el Financiamiento de la Actividad Lechera para paliar la crisis que atraviesa ese sector. Dicho fondo se financiará con un gravamen de $ 0.10 por litro de leche remitido a planta y otro sobre las importaciones de lácteos. Se publicó en el Diario Oficial el Decreto número 175/015 que fija el valor de la U.R., de la U.R.A. y del Índice General de los Precios del Consumo, correspondiente al mes de mayo de El pasado se publicó en la página web de DGI el decreto 164/015 que fija las bases específicas para la liquidación del IMESI de tabacos y cigarrillos en $ 28,76 y $ 64,59. Con fecha se aprobó la ley que prorroga la vigencia del financiamiento del Fondo de Fomento de la Granja a través de la aplicación del IVA sobre frutas, flores y hortalizas hasta el Fueron publicadas recientemente en la página web de DGI las consultas y en que se analiza el tratamiento tributario para el IVA y el IMESI de bebidas analcohólicas con infusiones de té y de bebidas energizantes gasificadas. Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento informático, y su transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las modificaciones introducidas por la Ley N , salvo que se cuente con el consentimiento previo y por escrito de los autores. Nota al usuario: La visión y opiniones aquí reflejadas son del autor y no necesariamente representan la visión y opiniones de KPMG. Toda la información brindada por este medio, es de carácter general y no pretende reemplazar ni sustituir cualquier servicio legal, fiscal o cualquier otro ámbito profesional. Por lo tanto, no deberá utilizarse como definitivo en la toma de decisiones por parte de alguna persona física o jurídica sin consultar con su asesor profesional luego de haber realizado un estudio particular de la situación. Asimismo, nos remitimos a lo establecido en Aviso Legal - Política de Privacidad de nuestro sitio web.