L a b o ral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría

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1 A N E X O D E A C T U A L I Z A C I Ó N - D I C I E M B R E ACTUALIZ ACIONES ANTERIORES: FEBRERO 2014 / Colección Práctica L a b o ral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría José Luis Sirena PERÍODO FISCAL MODIFICACIONES AL IMPUESTO A LAS GANANCIAS SE MODIFICA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS, APLICABLE AL PERÍODO FISCAL SE- ÑALAMOS LOS PRINCIPALES CAMBIOS EFECTUADAS: SE ELEVAN UN 23% LAS DEDUCCIONES PERSONALES CON RESPECTO A LOS VALORES APLICABLES PARA EL AÑO EN CURSO. SE ESTABLECE UNA NUEVA ESCALA DE ALÍCUOTAS -ART. 90 DE LA LEY-, QUE INCORPO- RA UNA MAYOR CANTIDAD DE TRAMOS, COMENZANDO A TRIBUTAR CON UNA ALÍCUO- TA DEL 5%. LOS HIJOS O HIJASTROS SERÁN DEDUCIBLES, EN TANTO SEAN MENORES DE 18 AÑOS. SE ESTABLECE UNA NUEVA FORMA DE CALCULAR LA INCIDENCIA DEL SAC DISPONIEN- DO QUE LA AFIP DEBERÁ ESTABLECER UN PROCEDIMIENTO PARA PRORRATEAR EL MIS- MO DURANTE LOS 12 MESES DEL AÑO. SE ESTABLECEN NUEVAS DEDUCCIONES EN CONCEPTO DE VIÁTICOS Y ALQUILERES DE CASA HABITACIÓN. SE ESTABLECE UN INCREMENTO ADICIONAL EN LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL 22%, APLICABLE A LOS SUJETOS QUE SE DESEMPEÑEN EN LAS ZONAS PATAGÓNICAS. EL PLUS QUE SE ABONE EN CONCEPTO DE HORA EXTRA POR PRESTAR SERVICIOS EN DÍAS FERIADOS, INHÁBILES Y FINES DE SEMANA QUEDA EXENTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

2 LOS MONTOS PERCIBIDOS EN CONCEPTO DE HORAS EXTRAS NO GENERARÁN UN SAL- TO EN LA ESCALA DEL IMPUESTO. LOS IMPORTES DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES -ART. 23- Y LOS TRAMOS DE LAS ESCALAS DEL IMPUESTO -ART. 90- SE ACTUALIZARÁN EN FUNCIÓN DEL RIPTE (REMUNE- RACIÓN IMPONIBLE PROMEDIO DE LOS TRABAJADORES ESTABLES) A PARTIR DEL PERÍO- DO FISCAL LEY 27346, BO: 27/12/2016

3 José Luis Sirena Laboral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría Página 1 MODIFICACIONES PARA EL PERÍODO FISCAL 2017 Introducción Por medio de la ley del 22/12/2016, se establecen modificaciones al régimen tributario nacional (impuesto a las ganancias, régimen simplificado, impuesto sobre realización de apuestas, impuesto sobre operaciones financieras especulativas 1, y respecto del impuesto al valor agregado en relación a las prestaciones de sujetos del exterior que presten en el país). Se estima que con dichos cambios se reducirán para el período fiscal 2017, de 2,2 millones de trabajadores o agentes a 1,4 millones de contribuyentes. En esta entrega describiremos los cambios para el impuesto a las ganancias que recae sobre los ingresos de los trabajadores en relaciones de dependencia. Asimismo, mostraremos las incidencias para los pagos que se realicen a partir del 1/1/2017. Seguidamente detallamos una síntesis de los principales cambios introducidos: Exención en el impuesto del recargo por horas extras por la prestación de servicios en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana. Actualización de las deducciones personales por medio del RIPTE para los períodos fiscales 2018 y siguientes Incremento del 22,8 % del mínimo no imponible (MNI) para el período fiscal 2017, respecto del periodo 2016 Incremento de la deducción por cónyuge Incremento de la deducción por hijo, se reduce la edad de 24 a 18 años para poder deducirse Se elimina la deducción de otras cargas de familia Se faculta a la AFIP para establecer la posibilidad del prorrateo del SAC en 12 cuotas Jubilaciones (deducción específica): se fija un piso de 6 haberes jubilatorios mínimos garantizados para el importe de las deducciones de MNI y deducción especial o el valor que corresponda en su caso Incremento en un 22% las deducciones personales para trabajadores y jubilados de zona patagónica Nueva deducción por alquiler de vivienda Nueva escala para la determinación del impuesto (art. 90) Tratamiento de los viáticos y los gastos de material didáctico del personal docente Se incorporan al pago del tributo, por las rentas que perciban magistrados, funcionarios y empleados del poder judicial, nombrados desde el año 2017, inclusive A continuación, analizaremos cada uno de los cambios introducidos. 1 Dólar futuro

4 Página 2 Anexo de Actualización - Diciembre 2016 Deducciones del art. 23 Generalidades Se establecen incrementos para el período fiscal 2017 que detallaremos luego. Asimismo, se establece un incremento automático para el período fiscal 2018 y siguientes, por medio del coeficiente que surja de la variación anual de las remuneraciones imponible promedio de los trabajadores estables (RIPTE), correspondiente al mes de octubre del año anterior al ajuste respecto del mismo mes del año anterior. Zona patagónica Para la zona comprendida por la ley , artículo primero, denominada zona patagónica se establece un incremento del 22% las deducciones personales para los trabajadores activos que presten servicios en tales jurisdicciones y para los trabajadores jubilados que vivan en las mismas (la componen la provincia de La Pampa juntamente con las provinciales de Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el partido de Patagones de la provincia de Buenos Aires). Jubilaciones, pensiones y retiros Se establece un piso de 6 haberes mínimos garantizados ($ ,96, $ 5.661,16 x 6) a deducir en concepto de MNI y deducción especial, siempre que el importe de estos conceptos fuesen inferiores. Entiéndase este importe como valor mensual, aunque entendemos que debería referirse a un equivalente x mínimos anuales, de esta manera debemos advertir que se entendería de un valor mensual sin considerar el SAC. No se aplicará dicho límite cuando el beneficiario de renta posea otros ingresos o sea contribuyente del impuesto a los bienes personales, salvo que se trate en este último caso, de la tenencia de un inmueble como una vivienda única. Importe Se establecen los nuevos valores anuales para deducciones personales: zona común zona patagónica Mínimo no imponible , ,74 Cónyuge , ,34 Hijos/as o hijastros/as , ,04 Deducción especial , ,75 Incremento del MNI Las personas humanas residentes en el país tienen el derecho a poder deducir en cada período fiscal en concepto de mínimo no imponible la suma de $ (antes $ anuales). PF 2016 (D. 394/2016) PF 2017 (Ley 27346) Anual $ ,00 $ ,00 Mensual $ 3.526,50 $ 4.330,58

5 José Luis Sirena Laboral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría Página 3 Deducción especial Las personas humanas podrán deducir en concepto de deducción especial una suma anual de $ ,60 (3,8 veces se incrementa el importe del MNI para la determinación de este concepto, en cuanto se trate de ingresos por desempeño de cargos públicos, sueldos, jubilaciones, pensiones y retiros). El incremento previsto en el mismo no será de aplicación cuando se trate de estas últimas 2, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Se excluye de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad. Cargas de familia En general En concepto de cargas de familia se podrá deducir el cónyuge, los hijos e hijastros, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Grado de parentesco Estar a cargo Residir en el país (seis meses como mínimo en el período fiscal) No poseer ingresos netos superiores al MNI ($ anualmente) Cónyuge Respecto del cónyuge se había eliminado en el proyecto original del Poder Ejecutivo, luego se agregó y se fijó la suma anual de $ (incremento del 21,79% respecto de los $ del período fiscal 2016). Hijos/as, hijastros/as En concepto de hijos o hijastros se fijó la suma anual de $ (incremento del 22,84% respecto de los $ del período fiscal 2016). De esta manera el valor por cónyuge es inferior a dos veces el valor por hijo que se deducía hasta el período fiscal Por otra parte, se reduce la edad de 24 años a 18 años para poder deducir a los hijos, salvo sea incapacitado para el trabajo sin límite de edad. Se aclara que esta deducción sólo podrá realizarla el pariente más cercano que posea ganancias imponibles. Otras cargas de familia PF 2017: Se elimina por medio de esta ley poder deducir otras cargas de familia. PF 2016: Se podía deducir por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo $ anuales. Las 2 Remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias

6 Página 4 Anexo de Actualización - Diciembre 2016 Renta gravada deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. Compensaciones de dinero, reintegro de gastos También se considera ingreso alcanzado con el tributo, los correspondientes a compensaciones en dinero o especie y los viáticos que se abonen como adelantos o reintegro de gastos, por comisiones de servicios realizadas fuera de la sede de donde se prestan las tareas, por las que se originan dichas prestaciones. Gastos de material didáctico del personal docente Se considerar ingreso gravado las sumas que perciban los docentes en concepto de adicional por material didáctico que excedan el 40% del MNI ($20.786,80 anuales). Jubilaciones, pensiones y retiros Se modifica el inciso c) del artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo que se encuentran alcanzadas las rentas de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal en la medida que hayan estado sujetas al pago de impuesto. Poder judicial Se incorporan a partir del período fiscal 2017 a los nuevos magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y las Provincias, del Ministerio Público Nacional, cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive. Tratamiento del Sueldo Anual Complementario (SAC) A los fines de hacer más homogéneas las deducciones de ganancias se faculta a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), para establecer un régimen de prorrateo del SAC en doce cuotas dentro del período fiscal. Nueva exención Se considerará exenta la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral correspondiente. Nuevas deducciones Se establecen las siguientes deducciones admitidas: Gasto de alquileres Se establece como deducción el 40% de los valores pagados en concepto de alquileres de inmuebles destinados a casa habitación, hasta el límite del MNI ($ ), en tanto el sujeto no sea titular de ningún inmueble, en cualquier proporción. Viáticos Se podrá deducir por gastos de viáticos y movilidad hasta el 40% del MNI por cada ejercicio fiscal ($ ,80 anuales). El importe lo determinará la AFIP en función a la actividad desarrollada, la zona geográfica y la modalidad de la prestación de los servicios, en tanto no superen el límite mencionado.

7 José Luis Sirena Laboral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría Página 5 En relación a las empresas de transporte de larga distancia, dicha deducción no podrá superar el importe del MNI ($ anuales). Docentes. Material didáctico Se considerará ingreso gravado las sumas que perciban los docentes en concepto de adicional por material didáctico que excedan el 40% del MNI ($ ,80 anuales). Nueva tabla del artículo 90 Se fija la nueva tabla para el período fiscal Ganancia neta imp. acumulada Pagarán Más Sobre el Más de $ A $ $ el % excedente de $ en adelante Determinación Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, no se computarán a los fines de modificar la escala, por lo que tales conceptos tributarán aplicando la alícuota marginal correspondiente, previo a incorporar las horas extras. A partir de cuándo se paga Cuando superen los siguientes importes netos mensuales promedio: Estado PF 2016 PF 2017 ZC PF 2017 ZP Soltero , , ,03 Casado , , ,60 Casado 1 hijo , , ,45 Casado 2 hijos , , ,30 Sólo deduce 1 hijo , , ,88 Sólo deduce 2 hijos , , ,74 Jubilados Ídem , ,69 (x) Donde: ZC: Zona común; ZP: Zona patagónica (x) Aclaramos que en principio la base se entendería mensual, y para el caso de zona patagónica, si bien la norma no fija un límite especial, entendemos que el espíritu sería que este valor se incremente en dicha zona.

8 Página 6 Anexo de Actualización - Diciembre 2016 Cuánto se paga Fuente: Consultora Sirena Seguidamente podemos observar la diferencia respecto del cambio de tabla, pero consideramos para el ejemplo que en la primera parte del PF 2017 el beneficiario de renta tenga un incremento salarial del 15%, tratándose de un trabajador soltero o que no deduzca cargas, la situación resultante sería: 2017 Ingreso neto Impuesto anual Diferencia Ingreso neto Imp. anual mensual Tabla vieja Nueva tabla mensual +15% incr , , , , , , , , ,

9 José Luis Sirena Laboral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría Página 7 Trabajador que deduce sólo un hijo Fuente: Consultora Sirena Trabajador que deduce dos hijos Fuente: Consultora Sirena

10 Página 8 Anexo de Actualización - Diciembre 2016 Ficha Técnica Cuarta categoría. Modificaciones ley Deducciones del artículo 23 A partir del PF 2018 se actualizarán por el RIPTE 3. Mínimo no imponible Se incrementa de $ a $ (22,8%) para el PF Deducciones por Cargas de por cónyuge, $ familia. Incremento por hijo de hasta 18 años (antes era hasta los 24 años), $ Deducciones por Cargas de Se elimina la posibilidad de deducir un importe por cada descendiente en familia. Se elimina línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o incapacitado Otras cargas para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo. Deducciones personales Se incrementarán las mismas en un 22% cuando el trabajador activo Zona Patagónica trabaje o pasivo viva en alguna de estas jurisdicciones: Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el partido de Patagones de la provincia de Buenos Aires. Jubilaciones, pensiones Se establece un piso de 6 haberes mínimos garantizados ($ ,96, y retiros $ 5.661,16 x 6) a deducir en concepto de MNI y deducción especial, siempre que el importe de estos conceptos fuesen inferiores. SAC prorrateo La Administración Federal de Ingresos Públicos, determinará el modo del cálculo de las deducciones a los fines de que los agentes de retención dividan el sueldo anual complementario 12 y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de cada mes del año. Horas extras. Recargo exento Se considerará exenta la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral correspondiente. Viáticos Se podrá deducir por gastos de viáticos y movilidad hasta el 40% del MNI por cada ejercicio fiscal ($ ,80 anuales) 4. En relación a las empresas de transporte de larga distancia, dicha deducción no podrá superar el importe del MNI ($ anuales). Docentes. Material didáctico Se considerará ingreso gravado las sumas que perciban los docentes en concepto de adicional por material didáctico que excedan el 40% del MNI ($ ,80 anuales). Alquiler. Deducción admitida Se podrá deducir hasta el 40% de los valores pagados en concepto de alquiler destinados a casa habitación, hasta el límite del MNI ($ ) 5. 3 Por medio del coeficiente que surja de la variación anual de las remuneraciones imponible promedio de los trabajadores estables (RIPTE). 4 El importe lo determinará la AFIP en función a la actividad desarrollada, la zona geográfica y la modalidad de la prestación de los servicios, en tanto no superen el límite mencionado. 5 En tanto el sujeto no sea titular de ningún inmueble, en cualquier proporción.

11 José Luis Sirena Laboral Remuneraciones: Retenciones de 4 a categoría Página 9 Poder Judicial Concepto de pago. Art. 18 LIG 6 Tabla del artículo 90 LIG Art. 90 LIG último párrafo. Agregado Se incorporan a partir del período fiscal 2017 a los nuevos magistrados, funcionarios y empleados del poder Judicial de la Nación y las provincias, del Ministerio Público Nacional, cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive. Sustitución séptimo párrafo. Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el método que corresponda utilizar para la imputación de los gastos. Se fija nueva tabla para la determinación del tributo. Cuando la determinación del ingreso neto corresponda a horas extras obtenidas por trabajadores en relación de dependencia, las sumas resultantes de tal concepto, sin incluir las indicadas en el inciso z) del artículo 20 (recargo por horas extras), no se computarán a los fines de modificar la escala, por lo que tales conceptos tributarán aplicando la alícuota marginal correspondiente, previo a incorporar las horas extras. 6 LIG: Ley de Impuesto a las Ganancias