Costo Básico. Universidad de La Habana. Selección de Guías de Estudio: Contabilidad y Finanzas. ISBN

Transcripción

1 Costo Básico Universidad de La Habana Selección de Guías de Estudio: Contabilidad y Finanzas. ISBN

2 UNIVERSIDAD DE LA HABANA FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DEPARTAMENTO DE FINANZAS Y COSTO GUÍA DE ESTUDIO CURSO: UNIVERSALIZACIÓN ESPECIALIDAD: CONTABILIDAD Y FINANZAS DISCIPLINA: COSTOS ASIGNATURA: COSTO BÁSICO TERCER AÑO SEGUNDO SEMESTRE Para la impartición de la asignatura debe tomarse como base las asignaturas de la disciplina de Contabilidad ya recibidas en semestres anteriores y que sirven como punto de partida para la introducción de los contenidos a recibir ayudándolos a comprender el objeto del costo así como su importancia y papel en la empresa y la economía en general. Para ello es necesario que: - se empleen métodos y medios de enseñanza que posibiliten el aprendizaje de los nuevos contenidos a recibir y que permitan crear las habilidades esperadas en los estudiantes con la asignatura. I- OBJETIVOS, SISTEMA DE CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES DE LA ASIGNATURA. OBJETIVOS: EDUCATIVOS: Contribuir a formar en el estudiante una conciencia de la importancia que tienen los costos de producción en y para el proceso gerencial. INSTRUCTIVOS: 1

3 1. Aplicar las relaciones costo volumen utilidad en la toma de decisiones así como a situaciones de fijación de precios y planeación de utilidades. 2. Dominar el proceso de registro y acumulación de los costos así como el procedimiento de control de inventario. SISTEMA DE CONOCIMIENTOS: La contabilidad administrativa en el proceso de administración. Los estados financieros en las empresas comerciales y manufactureras. Terminología y clasificaciones del costo. Estudio del comportamiento de los costos. Métodos de linealización de los costos mixtos. Las relaciones costo volumen-utilidad. Análisis incluyendo impuestos sobre las utilidades y situaciones con productos múltiples. Registro de los costos de producción; materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. Método de control de inventario ABC y lote económico. Método de distribución secundaria. Sobre y subaplicación. SISTEMA DE HABILIDADES: 1. Separar la parte fija de la variable cuando existan costos semivariables. 2. Aplicar las relaciones costo-volumen-utilidad a una serie de situaciones en las que se necesita tomar decisiones, así como a la fijación de precios y planeación de utilidades. 3. Realizar el registro contable cuando se incurre en costos por consumo de material, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. 4. Aplicar los diferentes métodos para efectuar la distribución secundaria de los gastos indirectos de fabricación y la determinación de las tasas de aplicación de dichos gastos indirectos. 5. Organizar el control de los inventarios. II.- PLAN TEMATICO: Tema I - Fundamentos del Costo Tema II - Introducción al Estudio del comportamiento del costo y su estimación. Tema III- Las Relaciones Costo-Volumen-Utilidad. Tema IV- Acumulación del costo de producción. 2

4 III.- OBJETIVOS, SISTEMA DE CONOCIMIENTOS Y DE HABILIDADES POR TEMAS: TEMA I.- FUNDAMENTOS DEL COSTO. OBJETIVOS: Analizar las diferencias entre contabilidad administrativa y financiera y la importancia de la primera, así como las diferencias entre empresas comerciales y manufactureras. Analizar la terminología básica del costo y las diferentes clasificaciones de gastos relacionados con diferentes propósitos. SISTEMA DE CONOCIMIENTOS: El papel de la contabilidad administrativa dentro del proceso de administración de las organizaciones. Contabilidad financiera versus contabilidad administrativa. Diferencias entre una empresa manufacturera y comercial a través de los estados financieros. Terminología y finalidad de los costos: conceptos de costos y gastos. Clasificaciones: diferentes costos para propósitos diferentes. SISTEMA DE HABILIDADES: Aplicar la terminología básica sobre costos a los propósitos principales de la contabilidad gerencial. TEMA II.- INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y SU ESTIMACION. OBJETIVO: Analizar la importancia del estudio del comportamiento de los gastos para su predicción. Aplicar las técnicas de linealización de los gastos por los diferentes métodos. 3

5 SISTEMA DE CONOCIMIENTO: Importancia del estudio del comportamiento del costo y predicción del mismo. Diferencia entre costo estimado y estimación del costo. La ecuación general del costo total: Y = a + bx. Métodos de estimación del costo. Métodos de linealización de los costos mixtos: punto alto y bajo; gráfica de dispersión; análisis de regresión simple (mínimos cuadrados). Ejemplos prácticos. SISTEMA DE HABILIDADES: Separar la porción fija y variable de un costo mixto aplicando los métodos conocidos. TEMA III.- RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD. OBJETIVO: Analizar la utilización de las técnicas de costo - volumen - utilidad para la determinación del punto de equilibrio y la toma de decisiones. Aplicar las técnicas de costo-volumen-utilidad para dar solución a diferentes tipos de situaciones en la toma de decisiones gerenciales. SISTEMA DE CONOCIMIENTO: Ilustración del análisis costo - volumen - utilidad. Supuestos y limitaciones. El punto de equilibrio: método de la ecuación; método del margen de contribución; método de la gráfica. El margen de seguridad. Análisis del impuesto sobre las utilidades en la relación costo - volumen - utilidad. Análisis del c - v - u con múltiples productos. El costo-volumen-utilidad y el estado de resultados: enfoque tradicional versus enfoque de contribución. SISTEMA DE HABILIDADES: Solucionar problemas vinculados a la toma de decisiones y a la planeación de utilidades. 4

6 TEMA IV.- ACUMULACION DEL COSTO DE PRODUCCION. OBJETIVOS: Describir el ciclo contable del costo de producción y los diferentes niveles de registro. Identificar la existencia de diferentes sistemas de costo a partir del conocimiento de las características de los procesos productivos. Aplicar los procedimientos para el registro y acumulación de los gastos de materiales, mano de obra y gastos indirectos. Aplicar los procedimientos de elaboración de la distribución secundaria por los métodos directo y escalonado. Determinar y emplear las tasas de aplicación de gastos indirectos y el análisis de la sobre o subaplicación. SISTEMA DE CONOCIMIENTO: Ciclo contable del costo de producción. Niveles de registro. Principales sistemas de acumulación del costo de acuerdo a las características del proceso productivo. Acumulación de los materiales, el método ABC de control de inventarios. Lote económico. Punto de pedido. Margen de seguridad. Mano de obra y gastos indirectos. Tasas de aplicación de los gastos indirectos: real y aplicada. Principales métodos de distribución secundaria. Aplicación al costo del producto de la tasa. Sobre y subaplicación. Ejemplos prácticos. SISTEMA DE HABILIDADES: 1. Registrar las operaciones contables cuando se incurre en el consumo de materiales, mano de obra directa y gastos indirectos de producción. 2. Efectuar la distribución de los gastos indirectos. 3. Calcular la sobre o subaplicación para su uso en el ajuste de los inventarios y para la presentación de los estados financieros. 4. Emplear modelos de control de los inventarios. 5

7 IV. - INDICACIONES PARA EL ESTUDIO Es importante conocer las características de la contabilidad de costo y su estrecha vinculación con la contabilidad financiera pero con sus propias particularidades aspecto que comienza a verse desde el inicio de la asignatura. Tema I: Fundamentos del costo: Para iniciar el estudio de este tema debe establecerse las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa, analizando la importancia de la última para un correcto funcionamiento de una organización empresarial. Debe tenerse claridad en el carácter interno de la contabilidad administrativa y su papel fundamental en la toma de decisiones a corto, mediano y largo plazo. Puede verse el cuadro que aparece en el libro de texto Contabilidad de Costos, conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales del autor Ralph S. Polimeni Ralph S. Polimeni en el que se señalen las diferencias para una mejor comprensión, también se puede utilizar el capítulo I del libro de texto Contabilidad de Costos. Enfoque gerencial de Charles T. Horngren, en el cual se abunda sobre éste topico. No debe dejar de comprenderse la importancia del papel del contador dentro de una organización, utilizando la misma bibliografía como base. Dado que gran parte de los ejemplos con que se trabajo en la asignaturas precedentes, de contabilidad, corresponden a empresas comerciales, debe profundizarse en las características de una empresa manufacturera, enfatizando sus diferencias con las empresas comerciales, dadas fundamentalmente por la transformación de una materia prima en un producto cualitativamente diferente. A partir de ahí es posible comprender las consecuencias que esto trae a la contabilidad ya que las cuentas a utilizar son otras como son: Productos en Proceso y Producción Terminada. Por último, se deberá estudiar las diferencias que se producen en los estados de resultados de ambos tipos de empresas, estas diferencias se observaran fundamentalmente en la determinación del Costo de Venta o Costo de la Mercancía Vendida, ya que su determinación esta vinculada estrechamente al tipo de actividad que desarrolla la entidad. Utilizando como base los diferentes propósitos que tiene la contabilidad administrativa con relación a la contabilidad financiera, se estudiaran los conceptos de gasto y costo, viendo los ejemplos que aparecen en la bibliografía que le permitan comprender su relación con el periodo y con el producto. Las clasificaciones de los gastos debe analizarse tomando como base el principio de 6

8 diferentes costos para diferentes propósitos; cada clasificación sigue un objetivo diferente: control, costeo, toma de decisiones, etc. Se deberá utilizar como bibliografía el capítulo II del Horngren aunque adicionalmente se puede utilizar también la clasificación de los gastos que aparece en el Polimeni, por ser más amplia. Para la ejercitación se deberán elaborar ejercicios que resalten las diferencias entre empresas manufactureras y comerciales y entre contabilidad financiera y administrativa. Para la clasificación de los gastos se pueden utilizar ejercicios del capítulo II del Horngren y del capitulo I del Polimeni. BIBLIOGRAFÍA DEL TEMA. Texto Contabilidad de costo Autor: Horngren primera parte Capitulo 1 Paginas de la 3 a la 18 y capitulo 2 Paginas de la 19 a la 44 incluyendo las paginas de ejercicios Texto Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales Autor Polimeni Tomo I Capitulo 1 paginas de la 1 a la 50 incluyendo las paginas de ejercicios Tema II: Introducción al estudio del comportamiento del costo y su estimación. Este tema tiene una estrecha relación con la clasificación de los gastos que toma como punto de partida el comportamiento de los mismos de acuerdo con el nivel de actividad. Este tema tiene gran importancia ya que una predicción correcta de los costos marca, muchas veces, la diferencia entre una buena decisión y una mala decisión. La predicción de los costos futuros se ha convertido en uno de los objetivos más importantes de la contabilidad administrativa tal es así que ese tema se estudiará profundamente como parte de una asignatura, analizando los métodos y procedimientos que permiten una predicción científica de los gastos. Es importante tener clara la diferencia entre estimación de costo y predicción del costo. Se referir a los dos supuestos utilizados frecuentemente en la estimación de los costos: el comportamiento de los costos puede adecuadamente ser aproximado por una función lineal, y las variaciones del costo total puede explicarse por las variaciones de una variable independiente. 7

9 Su fundamento es, la ecuación de costo total Y = a + b(x), y su determinación se basa en la separación de los costos en fijos y variables, como existen costos mixtos se hace necesaria la aplicación de métodos estadísticos matemáticos para la linealizacion de estos gastos mixtos y separar su componente fijo y su componente variable para que sea aplicable la ecuación. En el caso de los métodos es de resaltar la importancia del método gráfico como complemento a cualquier vía escogida. Analizar las limitaciones del método Punto altos y Punto bajos y se resaltará su sencillez. Por último es importante conocer la exactitud de los resultados del análisis de regresión, así como el hecho de que la automatización de los procesos hace factible su utilización sin grandes complicaciones a pesar de ser el mas complejo. BIBLIOGRAFÍA Texto.: Contabilidad de costo Autor; Honrgren Capitulo 2 paginas 21 a la 24 Texto Contabilidad de costo. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales paginas 20 a la 25 Tema III: Relación costo volumen utilidad. El punto de partida en este tema es la importancia del conocimiento del comportamiento de los costos en la toma de decisiones, recordando que uno de los objetivos fundamentales de una organización empresarial es la obtención de utilidad. Tomando como base la ecuación de Costo Total, conocida en el tema II, mediante la inclusión del precio por unidad, permite llegara la ecuación de resultados: U = px - Cv - Cf. S recordando el comportamiento de los gastos con relación al nivel de actividad y vinculándolo con el valor de la producción se llega a la definición de Punto de Equilibrio. Utilizando un ejemplo sencillo, se debe analizar su cálculo mediante el método de la ecuación. Despejando de esta ecuación, se puede pasar a la definición de margen de contribución, viendo la profundidad e importancia de este nuevo concepto; Margen de Contribución no es mas que la diferencia entre las ventas y los gastos variables, a su vez este margen de contribución debe ser capaz de cubrir los costos fijos y alcanzar una cierta utilidad, A partir de esta definición se calculara el punto de equilibrio por este método y, por último, se estudiara el método gráfico. 8

10 Se deberá hacer énfasis en la importancia que tiene conocer la estructura de gastos de la empresa para obtener resultados correctos en el análisis y tomar una decisión acertada. A continuación se analizará los supuestos y limitaciones de la relación de costo - volumen - utilidad, identificando las ventajas que su utilización brinda al contador. Se debe ser capaz de dar respuesta a las distintas posibilidades que brinda la relación para responder a preguntas tales como: Cuántas unidades producir para lograr una utilidad determinada? Cuánto varía la utilidad por cambios en la estructura de gastos? A partir de qué volumen de producción es mejor elaborar un articulo y no otro? Otro aspecto a estudiar es el papel del impuesto sobre utilidades y su efecto sobre el análisis del costo - volumen - utilidad, tratando de comprender y analizar las diferentes situaciones que se presentan con la presencia del impuesto. No siempre es posible utilizar la información a partir de las unidades físicas siendo factible resolver esta situación mediante la utilización de las razones de margen de contribución y de gasto variable. Ver diferentes ejemplos de cómo responder a las preguntas antes señaladas utilizando las razones. La existencia de múltiples productos es una situación habitual en las empresas y se debe emplear las técnicas planteadas en la bibliografía en estas condiciones, para dar solución a esta problemática. Al finalizar el tema, se debe tomar en cuenta que no se han agotado todas las posibilidades de utilización en las técnicas de costo - volumen-utilidad, constituyen un instrumento para resolver situaciones complejas y es una de las herramientas más importantes para la toma de decisiones. Por último, partiendo del concepto de margen de contribución, debe analizarse el nuevo enfoque que es posible utilizar en la elaboración del estado de resultados, comparándolo con el enfoque tradicional ya conocido conociendo que de acuerdo a los principios generalmente aceptados por la contabilidad en enfoque tradicional es el utilizado, pero sin embargo, para un empleo del costo como instrumento en la toma de decisiones es necesarios trabajar con el enfoque de margen de contribución como estado adicional parea uso interno de la entidad. Durante todo el tema debe ser utilizado el capítulo III del libro de texto Horngren, en el cual se profundiza en todos los aspectos y aparecen todos los ejercicios necesarios, tanto para la ilustración como para las clases prácticas. También en el Capitulo XV del Polimeni se puede estudian este contenido. 9

11 BIBLIOGRAFÍA Texto: Contabilidad de costo Autor: Horngren Primera parte Capitulo 3 paginas de la 45 a la 75 incluyendo los ejercicios prácticos Texto Contabilidad de costo Autor Polimeni Tomo II Capitulo 15 Tema IV: Acumulación del costo de producción. Debe tomarse en cuenta las diferencias entre empresas manufactureras y comerciales así como las implicaciones adentrarse en el estudio del ciclo contable del costo de producción. Debe dominarse las características de la cuenta de productos en proceso. Para lograr una mejor compresión se debe utilizar un ejemplo sencillo que permita, mediante cuentas T, mostrar las cuentas de inventario de materiales, salarios por pagar, gastos indirectos, productos en proceso, producción terminada y costo de ventas. Se puede utilizar el diagrama que muestra el texto en el capítulo IV del Polimeni, sin hacer referencias a sistemas de costo. A continuación se analizan los diferentes niveles de registro profundizando en el concepto de centro de costo. Analizar las diferentes características de los procesos productivos y comprender cómo pueden agruparse de acuerdo a estas características en dos: empresas de procesos continuos y de procesos discontinuos, relacionándolos con los sistemas que se utilizan para acumular los gastos y calcular el costo en cada uno de ellos. Recordar la clasificación de gastos utilizada para el costeo: materiales, mano de obra y gastos indirectos y se analizar los asientos para su contabilización, viendo la referencia a los documentos primarios utilizados en cada caso. En el caso de los gastos indirectos se estudiaran los métodos de distribución directa y escalonada, así como la utilización de tasas de aplicación y su aplicación al producto. Estudiando la sobre y subaplicación de gastos indirectos aspectos de suma importancia. En el caso de la distribución secundaria se deben utilizar los capítulos 15 y 16 del texto, mientras que en el caso de sobre y subaplicación se puede utilizar el epígrafe "Aplicación de gastos indirectos" del capítulo IV del texto. 10

12 BIBLIOGRAFIA Texto Contabilidad de costo Autor Horngren segunda parte capitulo Texto Contabilidad de costo. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales Autor: Polimeni Tomo I Capitulo 3 de la pagina93 a la 140 y capitulo 4 de la pagina 141 a la 198 incluyendo los ejercicios prácticos IV LITERATURA DOCENTE Básica: Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos, conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales Editorial Mc. Graw - Hill, Segunda edición 1989, 869 páginas. Charles T. Horngren Contabilidad de Costos. Un Enfoque de Gerencia. Editorial Prentice / Hall Internacional, Cuarta edición 1977, 982 páginas. V EJERCICIOS Para tener un adecuado dominio de cada uno de los temas propuestos es necesario se desarrollen los siguientes ejercicios y problemas seleccionados de los libros de textos, debe quedar claro que esta es solo una propuesta básica, siempre que sea posible solucionar todos los ejercicios y problemas de cada texto en cada capitulo, el resultado será mejor. Tema I Polimeni Capitulo I Ejercicios del 3 al 11 Problemas 1 al 5, 7, 9 al 11 11

13 Tema II Polimeni Capitulo I Ejercicios 12 y 13 Problemas 6,8 (inciso a) y 12 Dar solución al Ejercicio 12 y a los problemas 6 y 12 por el Método de Mínimos Cuadrados. Horngren Capitulo 25 Ejercicios 25.7, 25.16, (inciso del 1 al 3), y Tema III Polimeni Capitulo XV Selección múltiple del 1 al 10 Ejercicios 1 al 8 Problemas 1, 2, 3, 4, 5, y 8 Horngren Capitulo III Ejercicios 3.8, 3.9,3.10, 3.11, 3.16, 3.17, 3.18, 3.19, 3.20, 3.21, 3.22, 3.23, 3.25 y Tema IV Polimeni Capitulo II Ejercicio 1 al 11 Problemas 1 al 5 Polimeni Capitulo III Ejercicios 4 y 5 Polimeni Capitulo IV Ejercicios 1, 3, 5, 7, 8 y 9 Problemas 1, 4, 6, 7 y 8. Horngren Capitulo XIV Ejercicios 14.10, 14.17, 14.18, y Horngren Capitulo XVI Ejercicios 16.12, y