PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS APLICABLES A

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1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS APLICABLES A LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE ENTIDADES CON CARÁCTER NO LUCRATIVO Incluye el Análisis y Propuesta del Centro de Investigación del IMCP 1 Noviembre 2002 SINOPSIS Es común en México la existencia de diversas entidades no lucrativas privadas y del gobierno, para efectos de proporcionar bienes y servicios con fines educativos, de salud, científicos, culturales y de otros ámbitos semejantes, las cuales se constituyen con recursos de individuos, de gobiernos o ambos. Es relevante indicar que algunas proporcionan estados financieros de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) aceptados en México, otras presentan estados financieros de acuerdo con bases especiales (incluso en algunos casos no son reconocidas como tales) otras presentan resultados o información programática presupuestal y estados de flujo de efectivo limitados. El Centro de Investigación de la Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., elaboró una publicación que contiene la traducción técnica de las declaraciones del FASB Número 116. Contribuciones recibidas y contribuciones hechas, y Número 117. Estados financieros de organizaciones no lucrativas. Adicionalmente analizó su contenido contra las disposiciones normativas de los Boletines de la Comisión de Principios de Contabilidad en vigor y alcanzó ciertas conclusiones respecto a cómo deben aplicarse los Boletines en la elaboración, revelación y presentación de información financiera de las entidades no lucrativas. Para su mejor entendimiento a continuación presentamos un resumen de ambas declaraciones: 1 Actualmente investigador de tiempo completo del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para el Desarrollo e Investigación de Normas de Información Financiera (CINIF).

2 Resumen de Declaración del FASB No. 116 Contabilización para las Contribuciones Recibidas y Hechas Resumen Esta Declaración establece las normas de contabilidad para contribuciones y aplica a todas las entidades que reciben o hacen contribuciones. Generalmente, las contribuciones recibidas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen como ingresos en el periodo en que se reciben a sus valores razonables. Las contribuciones hechas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen como gastos en el periodo en que se efectúan a sus valores razonables. La promesa condicional de dar, si es recibida o hecha, se reconoce cuando llega a ser incondicional, es decir, cuando las condiciones se reúnen sustancialmente. temporalmente restringidos y sin restricción. También requiere el reconocimiento de la expiración de las restricciones impuestas por el donador en el periodo en que las restricciones expiran. Esta Declaración permite ciertas excepciones por contribuciones de servicios y obra de arte, tesoros históricos y activos similares. Sólo se reconocen contribuciones de servicios si los servicios recibidos (a) crean o refuerzan activos no financieros, o (b) requieren aptitudes especializadas, que son proporcionadas por individuos que poseen esas habilidades y necesitarían ser adquiridas típicamente, si no fueran donadas. Las contribuciones de obra de arte, los tesoros históricos y los activos similares, no deben reconocerse como ingresos y capitalizarse, si los artículos donados se adicionan a colecciones retenidas para la exhibición pública, educación o investigación en fomento del servicio público, en lugar de la obtención de una ganancia financiera. Esta Declaración requiere ciertas revelaciones para artículos de colección no capitalizados y por recursos recibidos de servicios contribuidos y promesas de dar. Esta Declaración exige a las organizaciones no lucrativas distinguir entre las contribuciones recibidas que incrementan los activos netos permanentemente restringidos, Esta Declaración es vigente para estados financieros emitidos por años fiscales iniciados después del 15 de diciembre de 1994, salvo organizaciones no lucrativas con menos de $5 millones en activos Página 2

3 totales y menos de $1 millón en gastos anuales. Para dichas organizaciones, la Declaración es vigente por años fiscales iniciados después del 15 de diciembre de Se exhorta su aplicación anticipada. Esta Declaración puede aplicarse retroactivamente o reconocerse el efecto acumulado en el año del cambio. Pueden aplicarse prospectivamente las provisiones para el reconocimiento de expiraciones de restricciones. Situación actual Emitido: en junio de 1993 Vigencia: Para años fiscales iniciados después del 15 de diciembre de 1994 Afecta: Ningún pronunciamiento Afectado por: Ningún pronunciamiento Otro Interpretaciones relevantes: Interpretación del FASB 42 (Sustituida por el SFAS 136) Otro Interpretaciones relevantes: Puntos relevantes del FASB, "Tiempo para la implantación del Cambio por las Declaraciones del FASB 116 y 117," enero de 1995 Resumen de la Declaración del FASB No. 117 Estados financieros de Organizaciones No Lucrativas Resumen Esta Declaración establece las normas para estados financieros externos de uso general proporcionados por una organización no lucrativa. Su objetivo es reforzar la relevancia, entendimiento y comparabilidad de estados financieros emitidos por esas organizaciones. Requiere que dichos estados financieros proporcionen cierta información básica que enfoque en su conjunto a la entidad y satisfaga las necesidades comunes de usuarios externos de dichos estados. Esta Declaración requiere que todas las organizaciones no lucrativas proporcionen un estado de posición financiera, un estado de actividades y un estado de flujo de efectivo. Requiere que informe los montos de activos, pasivos y activos netos totales de la organización en un estado de posición financiera; informe el cambio en los activos netos de una organización en un estado de actividades; e informe el cambio en el efectivo y sus equivalentes en un estado de flujo de efectivo. Página 3

4 Esta Declaración también requiere la clasificación de los activos netos de una organización y sus ingresos, gastos, ganancias y pérdidas basadas en la existencia o ausencia de restricciones impuestas por el donador. Requiere se revelen en un estado de posición financiera los montos para cada uno de las tres clases de activos netos, permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y no restringidos, y se revelen en un estado de actividades los cambios en cada una de esas clases de activos netos. Esta Declaración enmienda la Declaración del FASB No. 95, Estado de flujo de efectivo, para extender sus normas a las organizaciones no lucrativas y ampliar su descripción de flujos de efectivo para actividades de financiamiento para incluir ciertos flujos de efectivo restringidos por el donador, que deben usarse para propósitos a largo plazo. También requiere que organizaciones voluntarias de salud y beneficencia proporcionen un estado de gastos funcionales que informen los gastos por clasificación, tanto funcional como natural. Esta Declaración es vigente para estados financieros anuales emitidos de años fiscales iniciados después del 15 de diciembre de 1994, salvo organizaciones con menos de $5 millones en activos totales y con menos de $1 millón en gastos anuales. Para dichas organizaciones, la Declaración es vigente para años fiscales iniciados después del 15 de diciembre de Se exhorta su aplicación anticipada. Situación actual Emitido: en junio de 1993 Vigencia: Para años fiscales iniciados después del 15 de diciembre de 1994 Afecta: Enmienda el SFAS 95, párrafos 3, 18, 19, 27(b), 28 al 30, 32, y 130 y pie de página 12 Afectado por: párrafos 168 enmendado por el SFAS 124 Otro Interpretaciones relevantes: Puntos relevantes del FASB, "Tiempo para la implantación del Cambio por las Declaraciones del FASB 116 y 117," enero de 1995 Temas Discutidos por la Fuerza de Trabajo para Asuntos Emergentes del FASB (EITF) Afecta: Ningún Tema del EITF Página 4

5 Interpretado por: párrafo 22 interpretados por el Tópico No. D-49 del EITF Temas relacionados: Ningún Tema del EITF El estudio del Centro y las traducciones antes citadas nos conducen a proporcionar criterios consistentes de información financiera de estas entidades no lucrativas, de acuerdo con los PCGA vigentes adaptados a las características propias del ambiente de las mismas entidades no lucrativas. finalidad obtener utilidades a favor de sus propietarios; por el contrario tienen como función principal proporcionar bienes y servicios, para beneficios sociales determinados por sus constituyentes, donadores, patronos y órganos de gobierno. Sin embargo, estas actividades tienen un costo: los recursos consumidos para lograr ciertos objetivos. La eficiencia en las entidades no lucrativas se determina correlacionado los logros contra el consumo de recursos. Los recursos son escasos, y quienes los aportan no los entregan sin propósito alguno; pensar lo contrario es un absurdo desde cualquier punto de vista. Para las entidades lucrativas la eficiencia en el manejo de los recursos se determina, fundamentalmente, a través de la generación de utilidades y los riesgos inherentes de las actividades particulares, donde la información financiera guarda un papel preponderante, informando datos pertinentes respecto a las mismas, constituyendo un medio útil para la toma de decisiones de los interesados e indispensable para la rendición de cuentas de los administradores. En cambio las entidades no lucrativas no tienen por La información financiera en la medición de la eficiencia en estas organizaciones, tiene un papel trascendente para determinar la suficiencia de su patrimonio, así como auxilia a la utilización adecuada del mismo en sus actividades y programas. Por tanto, una información financiera de acuerdo a los PCGA (obviamente adaptada a las características de las entidades no lucrativas ) complementada con otros informes financieros o no financieros respecto al cumplimiento de objetivos, es la clave para establecer parámetros de eficiencia de las actividades en comento. En efecto, la entidad no lucrativa debe desempeñarse con eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos, consumiendo los recursos Página 5

6 necesarios; debe ser capaz de mostrar sus habilidades administrativas y ejecutivas para mantener sus fuentes de recursos por donaciones, contribuciones y ministraciones, y así continuar con sus operaciones. En el largo plazo, estas organizaciones no pueden subsistir logrando sus objetivos a un nivel satisfactorio de los proveedores de recursos y beneficiarios, a menos que los recursos de que dispone sean iguales a los recursos necesarios para proporcionar los servicios. La profesión de Contadores Públicos tiene ante sí un considerable número de órganos no lucrativos, privados y gubernamentales como clientes potenciales que requieren el diseño de informes financieros útiles para los usuarios de estas entidades y para la rendición de cuentas transparentes por parte de los administradores. Esos informes deben ser diseñados por el Contador Público con base en PCGA y agregarles mayor información financiera, así como otra clase de informes no financieros con el fin de obtener un informe completo, relevante y confiable que facilite correlacionar los objetivos logrados por la organización no lucrativa, con su respectivo costo o consumo de recursos para ayudar a transparentar los actos de administración y legar a conclusiones pertinentes sobre su marcha en términos de eficiencia. La profesión, además de extender el ámbito de sus servicios, estará favoreciendo el uso eficiente de recursos de la sociedad, coadyuvando en las áreas que le son pertinentes a su esencia profesional: mejorando la toma de decisiones de los grupos organizacionales, basada en su conocimiento, así como su habilidad en las finanzas corporativas y en su comportamiento ético. Las conclusiones del Centro y las traducciones citadas se presentan en un libro publicado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, de donde a continuación se describen (previa autorización del IMCP) por considerarlo de alta importancia, los análisis y propuesta del Centro: Página 6

7 ANÁLISIS Y PROPUESTA DEL CENTRO DE INVESTIGACIÓN DEL IMCP RESPECTO A LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS EL PROBLEMA El problema consiste en determinar si las entidades u organizaciones no lucrativas deben emitir información financiera de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de la misma manera que las entidades u organizaciones lucrativas. Naturalmente, si los objetivos, características y limitaciones de la información financiera fueran los mismos para las organizaciones lucrativas y para las organizaciones no lucrativas, la respuesta al problema sería que se aplican los mismos PCGA. lo que son los estados financieros en función de ciertos objetivos, características y limitaciones que detalla en el mismo B-1. El Boletín A- 11, Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros, define las partes de dichos estados financieros y los Boletines de las series B, C y D establecen las reglas particulares de reconocimiento y valuación y de presentación y revelación de dichas partes. Al respecto el Boletín B-1, Objetivos de los estados financieros, señala en su párrafo 1: Este Boletín define el objetivo y características y limitaciones de los estados financieros de los negocios. Los estados financieros de empresas no lucrativas pueden tener objetivos, características y limitaciones particulares, que no se tratan en este Boletín. En ese párrafo la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP (CPC) establece un marco general de En otras palabras, los Boletines de la CPC se encuentran elaborados en función de los objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas descritos en el Boletín B-1. Sin embargo, es el caso que las entidades no lucrativas pueden tener, Página 7

8 y de hecho tienen, objetivos, características y limitaciones particulares que no se mencionan en el Boletín B-1, que son objeto de análisis en este documento. Los estados financieros de toda clase de entidades circulan en un medio económico común y juegan un papel semejante en la asignación de recursos de la sociedad, su metodología en la elaboración y presentación se subordina, también, a los mismos conceptos básicos, sin embargo, existen diferencias específicas en las actividades de los órganos no lucrativos que resultan relevantes en el mensaje de los estados financieros. En beneficio del uso eficiente de la información financiera, por parte de los usuarios, en un medio económico en que existen entidades lucrativas y entidades no lucrativas, es necesaria su homologación, de manera que los aspectos semejantes de las entidades lucrativas y no lucrativas se informen de modo similar y que solamente los aspectos diferenciales se informen de manera diferencial. Luego entonces, los estados financieros de las entidades no lucrativas deben elaborarse de acuerdo al Boletín B-1 y aplicarse los demás Boletines de la CPC en la medida que sus objetivos, características y limitaciones coincidan con los de las entidades lucrativas. Y, lógicamente, se sigue que los estados financieros de las entidades no lucrativas elaborados con PCGA aceptados deben adaptarse a los objetivos, características y limitaciones particulares. Por otra parte, es evidente que la elaboración y presentación de estados financieros de entidades no lucrativas en nuestro país son altamente inconsistentes y las investigaciones sobre las mismas, además de costosas, podrían llevarnos a generalizar prácticas erróneas. Por tanto, resulta recomendable como lo establece el Boletín A-8, Aplicación supletoria de normas internacionales de contabilidad, investigar los avances en esta clase de normas en las normas internacionales y de otros países para, si se considera prudente, adaptarlas a nuestro entorno económico y contable. Precisamente con esta finalidad, el Centro de investigación del IMCP tradujo al Español las Declaraciones del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) de Estados Unidos, número 116, Contribuciones recibidas y contribuciones hechas, y número 117, Estados financieros de organizaciones no lucrativas. Mismas que son publicadas con este documento del Centro de investigación.. No obstante que dichas declaraciones incluyen las bases de conclusiones de sus propias normas, Página 8

9 resulta indispensable para su entendimiento en el contexto de nuestros propios Boletines, reflexionar de modo concreto respecto a los objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las organizaciones no lucrativas que no especifica el Boletín B-1, con lo cual se estará en la posibilidad de determinar que Boletines de la CPC le resultan aplicables a las organizaciones no lucrativas y cuales son las reglas particulares que debieran aplicarse a esta clase particular de entidades. antes mencionadas no constituyen normas emitidas por la CPC del IMCP. Sin embargo, creemos que toda esta investigación es una fuente importante para que la CPC opere en consecuencia. Naturalmente, las conclusiones de este documento del Centro de investigación y de las traducciones DIFERENCIAS ESPECÍFICAS DE LAS ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS Las diferencias específicas más importantes en las actividades de las organizaciones no lucrativas las podemos resumir en los puntos siguientes: a. La recepción de contribuciones, donaciones, subvenciones o patrocinios de parte de sus miembros, donadores, contribuyentes, patronos, entre otros, que no esperan una retribución económica proporcional por las mismas. b. Esos proveedores de recursos de las entidades no lucrativas, a diferencia de los accionistas o propietarios de los negocios lucrativos, aportan recursos por razones caritativas, humanitarias, culturales científicas o de otro orden distinto al lucro. c. Esos proveedores de recursos esperan que a través del cumplimiento de los objetivos operativos del órgano no lucrativo, se cumplan las razones de sus aportaciones. d. Las contribuciones o donaciones que proporcionan esos Página 9

10 proveedores de recursos pueden encontrarse restringidas permanentemente, restringidas temporalmente o no restringidas, por virtud de condiciones impuestas por los contribuyentes o donantes o bien por los propios estatutos del ente no lucrativo. e. Las organizaciones no lucrativas proporcionan bienes y servicios a precios u honorarios iguales o más bajos que su costo, incluso en ocasiones sin cargo alguno, a pesar de que algunas organizaciones no lucrativas proporcionen alguno o algunos de sus servicios a precios superiores a su costo. f. Los costos no cubiertos por la prestación de bienes y servicios del ente no lucrativo, se espera sean cubiertos con las contribuciones o donaciones. g. Las organizaciones no lucrativas igual que las organizaciones lucrativas obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que liquidan al contado o a crédito. Sin embargo, algunas organizaciones no lucrativas obtienen donaciones importantes de servicios de voluntarios, inventarios o los proveedores de recursos permiten la utilización de sus activos sin cargo alguno. h. Ambas organizaciones, lucrativas y no lucrativas, pueden obtener fondos prestados a través de préstamos de bancos, hipotecas y pueden emitir otros instrumentos financieros de deuda. i. Los beneficios de las actividades de los órganos no lucrativos pueden recaer en personas o grupos distintos a los que hacen las contribuciones o donaciones. j. Los presupuestos son particularmente importantes en las organizaciones no lucrativas. En muchas de ellas son determinante de las obligaciones de aportar recursos de parte de los proveedores de recursos (organizaciones de miembros y unidades gubernamentales, entre otras) y son factores Página 10

11 definitivos en la asignación de recursos para adquisiciones y programas directo en función de sus aportaciones. Ejemplos de organizaciones no lucrativas, entre otras, tenemos, entidades dedicadas a la salud y centros de rehabilitación, hospicios, escuelas, museos, agrupaciones profesionales, centros de investigación. No son organizaciones sin fines de lucro, las entidades mutualistas de seguros y las cooperativas de consumo, porque los asociados buscan un beneficio económico ANÁLISIS DE LAS CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS En una empresa lucrativa los propietarios o accionistas aportan el financiamiento básico del negocio, a cambio de una retribución económica proporcional en forma de dividendos, aumentos de valor en su capital o en la devolución de sus aportaciones. Las actividades del negocio necesariamente deben rendir utilidades para retribuir económicamente a los accionistas. En una empresa no lucrativa los proveedores de recursos que aportan el financiamiento básico de la entidad no esperan una retribución económica proporcional a sus aportaciones, sus expectativas se centran en el cumplimiento de los objetivos de la organización. Las actividades de la entidad no necesariamente deben producir utilidades. No obstante, los proveedores de recursos, al igual que los accionistas en los negocios, necesitan información financiera para hacer predicciones de la entidad en el futuro a fin de llegar a decisiones consistentes en continuar haciendo o manteniendo sus aportaciones. Necesitan conocer las restricciones impuestas sobre los activos, desean evaluar su liquidez y grado de endeudamiento y aquilatar sus fortalezas y debilidades financieras. Los proveedores de recursos necesitan un estado de posición financiera para llevar a cabo lo anterior. Sin embargo, el estado de posición financiera debe adaptarse a sus características particulares. El activo neto es más un patrimonio de la entidad que una reclamación de propietarios y éste debe ser clasificado de acuerdo a las Página 11

12 restricciones impuestas por los donadores o por los propios estatutos, independientemente de la necesidad de mayores revelaciones sobre las restricciones impuestas al manejo de los recursos. Sin embargo, como las contribuciones o donaciones que reciben las organizaciones no lucrativas son transacciones no reciprocas con otras entidades, resulta necesario que dichas transacciones sean registradas a su valor razonable en el momento de recibirlas y, en su caso, aplicar las reglas de valuación posteriores que correspondan de acuerdo a los Boletines de la propia CPC. Dichas contribuciones o donaciones en efectivo, promesas de entregar efectivo o bienes, constituyen para la entidad no lucrativa incrementos en su patrimonio. Son en rigor técnico ingresos para la entidad. Sin embargo, esos incrementos patrimoniales pueden encontrarse condicionados con restricciones permanentes o temporales por los donantes o por los estatutos. Por ejemplo, un hospital recibe una donación destinada a una construcción específica en sus instalaciones o, una donación puede entregarse exclusivamente para el desarrollo de un proyecto de investigación en un centro de investigaciones o bien, puede ser que las donaciones consistan en aportaciones en efectivo que deban invertirse en fondos especiales y solamente pueda disponerse de los intereses obtenidos para hacer frente a costos y gastos de un programa en particular o en general. Así mismo, las organizaciones no lucrativas pueden generar ingresos por los bienes y servicios que proporcionan los cuales incrementan el patrimonio de las mismas y deben ser registradas en su clasificación apropiada como patrimonio restringido o no restringido. Por otro lado, las organizaciones no lucrativas al igual que los negocios lucrativos para proporcionar los bienes y servicios que son sus objetivos, obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones, que liquidan al contado o a plazos. Así las cosas, los ingresos de los órganos no lucrativos se forman de los ingresos que obtienen por la venta de bienes y servicios, más los ingresos obtenidos como cuotas de los miembros del ente no lucrativo y las donaciones y contribuciones recibidas de otras entidades. Los costos y gastos devengados por la venta de productos y servicios, costos y gastos de mantenimiento de los activos restringidos o no, como el costo de las deudas adquiridas, constituyen consumos de activos netos que disminuyen el patrimonio de las entidades no lucrativas. Página 12

13 El punto trascendente en estas organizaciones no lucrativas es que si el cambio patrimonial de periodo a periodo es de cero, se deduce la posibilidad de continuación del ente en el tiempo. Si dicho monto es menor a cero se disminuye el patrimonio del ente, periodo a periodo, lo cual conduce a aumentar su posibilidad de problemas en su marcha y su eventual desaparición. Naturalmente si el patrimonio se incrementa, la entidad no lucrativa puede incrementar su operatividad para lograr de una mejor manera los objetivos del ente y de quienes hacen contribuciones y donaciones. Por lo dicho, es fundamental medir apropiadamente los cambios periódicos en el patrimonio de las entidades no lucrativas en las que se incluyan de manera completa y clasificada los aumentos y disminuciones del patrimonio, lo cual implica la necesidad de un estado financiero que puede llamarse estado de actividades que sustituye al llamado estado de resultados y estado de cambios en el capital contable que son utilizados en los negocios lucrativos. Sin embargo, los estados financieros adaptados a las características de los órganos no lucrativos, tienen limitaciones particulares que son comentadas en párrafos posteriores. OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS Y LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS Los objetivos, características y limitaciones de los estados financieros que se incluyen en el Boletín B-1, definen quienes son los usuarios de los estados financieros, establecen para qué necesitan los usuarios dicha información y cuáles son las limitaciones de la misma. Página 13

14 Usuarios de la información financiera de entes no lucrativos Los interesados, presentes y potenciales, en información financiera de las entidades no lucrativas pueden ser miembros, órganos gubernamentales, contribuyentes, concesionarios, prestamistas, proveedores, deudores, empleados, administradores, directores y fiduciarios, beneficiarios de servicios, analistas financieros y consultores, agentes, suscriptores, abogados, economistas, autoridades fiscales, autoridades reguladoras, legisladores, prensa financiera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes. Sin embargo, los usuarios de la información pueden clasificarse de manera relevante en los grupos siguientes: a. Proveedores de recursos: Incluye a los proveedores de recursos que son compensados directamente por los recursos aportados (prestamistas, proveedores y empleados) y a los proveedores de recursos que no son directa y proporcionalmente compensados por sus aportaciones (miembros, donantes, y autoridades gubernamentales). b. Beneficiarios: Son los que reciben los beneficios de las organizaciones no lucrativas. En algunos casos los beneficiarios son proveedores de recursos, por ejemplo, en las asociaciones profesionales. c. Cuerpos de gobierno y supervisores: Son los responsables de establecer las políticas, supervisar y evaluar la administración de los órganos no lucrativos. d. Administradores: Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y dirigir las actividades operativas. Los usuarios presentes y potenciales de la información de una entidad no lucrativa en particular comparten un interés común en información acerca de la eficiencia y efectividad en los servicios proporcionados y su capacidad para continuar proporcionándolos. Los proveedores Página 14

15 de recursos, como donantes y contribuyentes, pueden estar interesados en esa información como base para determinar que la organización sí ha cumplido sus objetivos y sí deberían continuar haciendo aportaciones o mantener las efectuadas. Los proveedores de recursos como, prestamistas, proveedores y empleados observan a la entidad no lucrativa como una fuente de pago por el efectivo, bienes o servicios entregados. Su interés básico en información se centra en la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo oportunos para pagar sus obligaciones. Los cuerpos directivos y supervisores de los órganos no lucrativos también necesitan información respecto a los servicios rendidos que les ayude a evaluar como han cumplido los administradores con las políticas de mando, que puedan llevarlos a decidir cambios o formulación de nuevas políticas. Los administradores necesitan información en la evaluación del cumplimiento de sus responsabilidades ante los cuerpos de gobierno, proveedores de recursos y otros integrantes. Los otros integrantes incluyen a los receptores y beneficiarios de los servicios distintos de los proveedores de recursos. Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las empresas no lucrativas deben ser capaces de transmitir información que satisfaga a un usuario general, no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las características particulares de los entes no lucrativos. Dicho usuario general, como lo señalan los párrafos 12 y 13 del Boletín B-1, se considera que no tiene acceso a la administración, para exigir la información que le conviene y se trata de una persona con conocimientos técnicos adecuados para entender los estados financieros. Utilidad de la información financiera de los entes no lucrativos. La información financiera debe ser útil para los proveedores de recursos, presentes y potenciales, y otros usuarios: a. En la toma de decisiones para asignar recursos a las entidades no lucrativas por parte de los que hacen Página 15

16 aportaciones, contribuciones o donaciones sin esperar una retribución económica proporcional. Los recursos de las organizaciones no lucrativas son los medios indispensables para proporcionar servicios. En el largo plazo, estas organizaciones, no pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio de los proveedores de recursos y beneficiarios, a menos que los recursos de que dispone sean iguales a los recursos necesarios para proporcionar los servicios. Las decisiones de los proveedores de recursos relacionadas con proporcionar y continuar proporcionando recursos incluyen expectativas respecto a los servicios de la organización en el futuro, las cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, sobre las evaluaciones del desarrollo de las entidades. b. En la toma de decisiones de crédito por parte de los proveedores de recursos que esperan una retribución justa por la asignación de recursos. Los acreedores, proveedores de productos y los prestamistas observan a los entes no lucrativos igual que a los negocios lucrativos y requieren para la toma de sus decisiones estados financieros que puedan comparar con los estados financieros de negocios lucrativos. Su interés se ubica en la evaluación de su liquidez, de su grado de endeudamiento y de la capacidad de generar flujos de efectivo para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones. c. En la evaluación de la capacidad de la entidad para generar ingresos por sus actividades operativas y mantener fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria que pueda Página 16

17 facilitar llegar a conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro. d. En la evaluación de la gestión de la administración en cuanto a su honestidad y capacidad para lograr los objetivos de los órganos no lucrativos establecidos por los estatutos y los requerimientos de los proveedores de recursos. b. Su posición financiera. c. Sus flujos de efectivo. Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean necesarios, el usuario general podrá evaluar el futuro del ente no lucrativo y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma. En general los estados financieros de las entidades no lucrativas deben permitir al usuario formarse un juicio respecto a: a. Su capacidad para mantener su patrimonio y proporcionar servicios a un nivel satisfactorio. Estados financieros de los entes no lucrativos Los estados financieros de los entes no lucrativos deberían comprender un balance general, un estado de actividades y un estado del flujo del efectivo y las notas que son parte integrante de los mismos: a. Un balance general que detalle los activos, pasivos y patrimonio de la entidad a una fecha determinada. Donde se muestren los activos en orden de su liquidez y se revelen sus restricciones; se incluyan sus pasivos atendiendo a su exigibilidad y se presente el patrimonio neto clasificado en patrimonio permanentemente restringido, patrimonio temporalmente restringido y patrimonio libre de restricciones. b. Un estado de actividades que detalle los cambios en el patrimonio durante un periodo determinado. Donde se muestren los ingresos y los egresos que modificaron el patrimonio restringido, el patrimonio temporalmente restringido y el patrimonio no restringido. Página 17

18 c. Un estado del flujo del efectivo durante un periodo determinado. Donde se muestren los flujos de efectivo clasificados por actividades operativas, actividades de inversión y actividades de financiamiento, Limitaciones de los estados financieros de las entidades no lucrativas. El usuario de los estados financieros de una entidad no lucrativa debe tener presente las limitaciones de los estados financieros mencionadas en los párrafos 20 a 23 del Boletín B-1 y considerar además las siguientes: a. Los ingresos por venta de productos o por servicios prestados pueden estar proporcionados a precios de venta menores a su costo o sin cargo alguno y, por tanto, los ingresos pueden no ser medidas apropiadas de desarrollo en el mercado. b. Las contribuciones y donaciones recibidas por el ente no lucrativo no compensan necesariamente a los ingresos para concluir medidas de eficiencia. c. Los costos y gastos de los entes no lucrativos pueden incluir servicios de voluntarios no incluidos en las cifras de los estados financieros. d. Por estas razones para que el usuario pueda evaluar la eficiencia y efectividad de los servicios de los entes económicos no lucrativos, a la información financiera de los estados financieros, debe agregarse información no financiera, estadística y narrativa, que pueda permitir al usuario formarse un juicio apropiado de los objetivos logrados por el ente. Página 18

19 CONCLUSIONES Los estados financieros de las entidades no lucrativas deberían ser el estado de posición financiera o balance general, el estado de actividades y el estado de flujos de efectivo con las notas que son parte integrante de los mismos. La información estadística y narrativa necesaria para evaluar el cumplimiento de los objetivos del ente no lucrativo conjuntamente con sus efectos financieros, deben ser parte integral de los estados financieros que se puede incluir en un estado complementario o en notas a los mismos. El SFAS 117, Estados financieros de empresas no lucrativas, presenta modelos de dichos informes, cuyas bases sustanciales deben considerarse para el diseño de los estados financieros de las entidades mexicanas de acuerdo a su giro o tipo de actividades. operación propias (principio de entidad, Boletín A-1) pueden calificar como órganos no lucrativos y podrían aplicarse los mismos principios de contabilidad. Los Boletines de la serie A, B, C, y D de la Comisión de Principios de Contabilidad deberían aplicarse a las entidades no lucrativas con las adaptaciones descritas en este documento. Naturalmente, las entidades no lucrativas deben aplicar el Boletín B- 10, Reconocimiento de la inflación en la información financiera (Documento integrado), ya que su párrafo 5 señala: Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados financieros básicos definidos en el Boletín B-1, Objetivos de los estados financieros. Las contribuciones, donaciones, subvenciones o patrocinios que reciban las entidades no lucrativas deben reconocerse en los estados financieros a su valor razonable, considerando lo que señalan los párrafos 11 a 13 de la declaración del FASB número 116, Contribuciones recibidas y contribuciones hechas, respecto a contribuciones de colecciones. Las unidades gubernamentales que constituyen conjuntos de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y Página 19