3. Descripción del proceso productivo

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1 Área Contabilidad (NIIF) y s Contenido InformE especial aplicación práctica Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de industrialización de las medianas empresas en el Perú? SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III) Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de industrialización de las medianas empresas en el Perú? Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de industrialización de las medianas empresas en el Perú? Fuente : Nº Primera Quincena de Enero Introducción Si consideramos las declaraciones del presidente de la Sociedad Peruana de Pyme (SPP) formulada el 28 de diciembre de 2013 al diario oficial El Peruano, en el sentido de que a partir de este año 2014, las medianas empresas que ascienden a 40,000 podrán iniciar el proceso de industrialización que promueve el Gobierno, fundamentalmente a los sectores de manufactura y de servicios. En el sector manufactura precisó, es necesario potenciar la industria textil y la de calzado por ofrecer mano de obra y tener mercado en el exterior. Sin embargo, es necesario impulsar integralmente a la empresa exportadora en todos los estándares mínimos que se requiere para su desarrollo, razón por la cual nos motiva escribir este artículo que se relaciona con la estructura del costo y presupuestos aplicables a las medianas empresas industriales en el país. Por tratarse de una industria típica de la ciudad se desarrolla el presente artículo, con el fin de brindar una herramienta al empresario que le permita, en forma sencilla, determinar los costos de las prendas a fabricar, establecer su posterior precio y negociar con mayor seguridad. El empresario textil debe decidir la modalidad de producción, dado que los equipos de tejido como los complementarios son distintos y se incorporan al proceso a partir de cada opción. 3. Descripción del proceso productivo El sistema de producción ha progresado mucho a partir de los procesos de tecnificación de los últimos años por el empleo de maquinarias especiales. El proceso de producción en la fabricación de prendas es el siguiente: a. Devanado. Se procesa el hilado, colocando en conos. Esta actividad se lleva a cabo mediante el empleo de máquinas enconadoras. Cada cono se identifica con un código según el proveedor del hilado, el color y la partida del mismo. b. Tejido. Es el proceso que utiliza maquinaria de alta tecnología. Una vez que se configura el modelo en las máquinas las mismas comienzan a tejer. Estas máquinas presentan muy bajos índices de fallos y requiere un permanente mantenimiento. Los operarios ponen en marcha el equipo, controlan la alimentación de hilado y verifican el correcto funcionamiento de la maquinaria. c. Remallado. Es la etapa que utiliza maquinaria de tejido corvo que une las piezas de la prenda. Es un trabajo que requiere mucha atención del operador de la máquina, sobre todo cuando se trata de hilado muy fino. d. Armado o costura. Agrega las tirillas en las prendas de escote. También cierra laterales, pega botones, etc. e. Lavado y planchado. Mediante el lavado se logra el preencogido de la prenda, se elimina algunas impurezas incorporadas al hilado en el proceso de devanado y con suavizantes se arregla la calidad de la prenda para su venta. Con el planchado se le otorga presentación al. f. Terminado y embolsado. En esta etapa se procede a etiquetar y entallar la prenda, para luego colocar los s en bolsas transparentes. 2. La industria textil La industria textil es un sector importante en la economía nacional, que se dedica a la fabricación de tela, hilo, fibra y otros s relacionados. En las estadísticas económicas se suele incluir la industria del calzado como parte de la industria textil. La industria textil produce artículos de consumo masivo que se vende en grandes cantidades y genera mucho empleo directo e indirecto. Devanado Lavado planchado Tejido Remallado Armado Terminado y embolsado Producto terminado -1

2 4. Estructura del costo y gasto Los desembolsos y sacrificios que realiza una empresa se puede graficar en la siguiente forma: a. Sistema de costos Caso Nº 1 Directo Variable Los costos s para cada uno de los tres s para el próximo año son como sigue: Desembolso Proceso Producción Venta Pérdida Tabla de clasificación de costos Erogación Directo Indirecto Variable Fijo Efectivo requerido para transformar la materia prima en terminado Para administrar inventarios Para configurar un servicio Administración Desembolsos que ayudan a cumplir los objetivos de la empresa Desembolsos que ayudan a generar ingresos Gastos Se identifican directamente con el o servicio y lo integran físicamente Son de fácil medición No aplica Comisiones Fletes Empaque Embalaje Indirectos Directos Indirectos No se identifica con el Gasto Generalmente son indirectos al Son indirectos al Son fáciles de asignar controlar y analizar No aplica Aumentan o disminuyen de acuerdo al de ventas Fijos Variables Fijos Aumentan o disminuyen con el de producción estables ante diferente de producción Se tienen que distribuir Representan la capacidad instalada estables cualesquiera que sea el fijos cualesquiera sea el Los desembolsos que realiza la empresa son: costo de producción y gastos de administración y venta, los cuales pueden ser costos directos, indirectos, variables y fijos. Los costos directos son, entre otros, la materia prima de distintos s, como por ejemplo en una empresa industrial de confecciones, un taller de ebanistería, un taller de reparaciones mecánicas y una empresa que se dedica a la asesoría contable. En dicho cuadro podemos observar que solo tiene materia prima la empresa de confecciones y el taller de ebanistería, no así el taller de reparaciones mecánicas y la asesoría contable. Concepto Polo Camisa Pantalón Materia prima Mano de obra indirecto S/ S/ S/ S/ S/ S/ Los inventarios al comienzo del año fueron: Materia prima directa S/. 6, Productos terminados: Polo 20 unidades a S/ , Camisa 10 unidades a S/ , Pantalón 15 unidades a S/ , Las estadísticas de producción durante el año fueron como sigue: Concepto Polo Camisa Pantalón Puestas en proceso Unidades terminadas En proceso final, avance: Materia prima 100 % 100 % 100 % Mano de obra 50 % 1/3 25 % indirecto 50 % 1/3 25 % Unidades vendidas: FIFO Las operaciones para el periodo fueron como sigue: Materia prima directa utilizada S/.65, Mano de obra directa 27, s indirectos de fabricación 12, Inventario final de materia prima directa 8, Se solicita Determinar el costo real del proceso productivo y el costo de venta mediante el método Primeras entradas, primeras salidas. Solución Productos terminados al costo Productos Cantidad Polo 160 S/.100 S/.16,000 Camisa ,800 Pantalón ,600 S/.78,400 Productos en proceso al costo Producto: Polo Materia prima directa S/.2,000 Mano obra directa indirecto fabricación S/.3,000-2 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y s Producto: Camisa Materia prima directa S/.2,400 Mano obra directa 30 1/ indirecto fabricación 30 1/ Producto: Pantalón S/.3,200 Materia prima directa S/.3,000 Mano obra directa indirecto fabricación Cálculo de la variación del costo real/ Materia prima: 6, ,000-8,000 S/.63,500 Mano de obra directa 27,000 indirecto de fabricación 12,000 costo real 102,500 (-) (88,450) Variación S/.14,050 S/.3,850 Prorrateo de la variación Sobre la base de las unidades Productos Unidades % Variación Polo % 4,257 Camisa % 3,406 Pantalón % 6, % S/.14,050 Sobre la base de cada Polo % Variación Productos terminados S/.16, S/.3,585 S/.19,585 Productos en proceso 3, ,672 19, ,257 S/.23,257 Camisa % Variación Productos terminados S/.20, S/.2,952 S/.23,752 Productos en proceso ,654 24, ,406 S/.27,406 Pantalón % Variación Productos terminados S/.41, S/.5,846 S/.47,446 Productos en proceso 3, ,392 45, ,387 S/.51,838 de la producción real Polo: S/.19,585 / 160 unidades = S/ Camisa: S/.23,752 / 130 unidades = S/ Pantalón C: S/. 47,446 / 260 unidades = S/ de venta real (método fifo) Polo Camisa Pantalón 20 unidades a S/.95 S/.1, unidades a S/ , unidades S/.19, unidades a S/.170 1, unidades a , unidades S/.22, unidades a S/ S/.2, unidades a S/ , unidades S/.46,959 b. Sistema presupuestal Caso Nº 1 Presupuesto semestral La compañía Textil Peruana S.A.C. está a punto de preparar el presupuesto del semestre 2014 a fin de lanzar sus s estrellas: chompas y abrigos, para lo cual se espera que se cumplan los siguientes s: Materia prima Chompa Abrigo Lana S/.2,00 Lana - Kilo 1,2 Lana - kilo 5 Cierre S/.0,50 Cierre - Unidad 1 Cierre - Unidad 0 Botones S/.0,10 Botones - Unidad 3 Botones - Unidad 10 Mano obra Mano obra - Horas 4 Mano obra - Horas 6 Chompa S/.8,00 Abrigo S/.16,00 Estado de situación financiera Activo Pasivo Efectivo y equivalente S/ s por pagar comerciales S/ s por cobrar comerciales Tributos Productos terminados Capital Materia prima 925 Resultados Inmuebles maquinaria activo S/ S/ Datos relativos al siguiente semestre Detalle de Producto Chompa Abrigos Volumen de Ventas estimadas Unidades Precio S/.50,00 S/.150,00 Inventario final deseado Unidades Inventario inicial Unidades -3

4 Concepto Lana Cierres Botones Inventario inicial (kilos o unidades) Inventario final unidades Se estima incurrir en los siguientes gastos: s indirectos Gastos administracion (Venta) Suministros 18,000 Publicidad 5,000 Mano de obra indirecta 40,000 Comisiones 16,000 Energía 5,400 Sueldo de vendedores 8,000 Mantenimiento 1,200 Suministros 1,200 Depreciación 9,000 Varios gastos 2,500 Tributos 18,000 S/ Supervisión 1,500 Mantenimiento 6,000 S/ ,00 El flujo de caja presupuestado es como sigue: Detalle Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Cobranzas 170, , , , , ,000 Pagos Remuneraciones 50,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 Materiales 35,000 33,000 30,000 30,000 25,000 20,000 Maquinaria 0,000 Los costos indirectos se aplicarán sobre la base de las horas de la mano de obra directa. Se solicita preparar el presupuesto semestral y detallarlos en los siguientes anexos: - Presupuesto de ventas - Presupuesto de producción - Presupuesto de compra y costo de materia prima - Presupuesto de mano de obra directa - Presupuesto de inventarios finales - Presupuesto de costo de ventas - Presupuesto de gastos de ventas y administración - Presupuesto de costos indirectos de fabricación - Estado de resultados presupuestados - El presupuesto mensual de caja - Estado de situación presupuestado Solución Anexo 1 Presupuesto de ventas Producto Unidades Precio Chompas 6,000 S/ S/. 300, Abrigos 5,000 S/ S/. 750, S/.1.050, Anexo 2 Presupuesto de producción Detalle Chompas Abrigos Ventas 6,000 5,000 Más: Inventario final = Necesidad de producción 6,300 5,100 Menos: Inventario inicial Unidades a producir 6,100 4,900 Anexo 3 Anexo 6 Materia prima Inventarios finales Detalle Unidades Lana Cierres Botones Productos terminados Presupuesto de costo de materia prima directa Detalle Chompa Abrigo Precio Producción 6,100 4,900 11,000 Lana (1,2k/abrigo 5k) 7,320 24,500 31, S/.63, Cierre (chompa 1/ abrigo: 0) 6, , Botones (chompa 3/ abrigo: 10) 18,300 49,000 67, , S/.73, Presupuesto de compra de materia prima directa Anexo 3A Detalle Lana Cierre Botones Inventario final Producción Necesidad de materia prima Inventario inicial Necesidad de compra materia prima Precio materia prima S/.2,00 S/.0,50 S/.0,10 compra de materia prima S/ ,00 S/.3.000,00 S/.6.735,00 Anexo 4 Presupuesto de mano de obra directa Al 30 junio de 2014 Producto Unidades Horas Horas Precio Chompas 6, ,400 S/.8,00 S/.195, Abrigos 4, ,400 S/.16,00 S/.470, ,800 S/.665, Presupuesto de costos indirectos de fabricación Anexo 5 variable S/. fijo S/. Suministros 18,000 Depreciación Mano de obra indirecta 40,000 Tributos Energía 5,400 Supervisión Mantenimiento 1,200 Mantenimiento S/.64,600 S/ Cálculo de la tasa costos indirectos de fabricación: = indirecto de fabricación = S/.99,100 Horas de mano de obra directa 53,800 = 1.84 por unidad producida S/ Chompas , Abrigo , S/.19, Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y s Anexo 6A de producción Chompas Abrigos Concepto Unidades Importe Unidades Importe Lana Cierre Botones Mano de obra indirecto S/ S/ Anexo 7 Presupuesto costo ventas de materia prima directa (Anexo 3) S/ ,00 de mano de obra directa (Anexo 4) ,00 Van.....Vienen indirecto de fabricación (Anexo 5) ,00 de producción ,00 Más: inventario inicial de s terminados (dato) ,00 Menos: inventario final de s terminados (An. 6) (19.775,20) de venta Anexo 8 Presupuesto gasto administracion y ventas Gastos de venta S/ ,80 Gastos administración Publicidad S/.5,000 Suministros 1,200 Comisiones 16,000 Varios gastos 2,500 Sueldos de vendedores 8,000 S/.29, S/.3, S/.32, Presupuesto de caja Detalle Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Inicial 13,000 98, , , , ,000 13,000 cobranzas 170, , , , , , ,000 Ingresos (A) 183, , , , , , ,000 egresos remuneraciones 50,000 30,000 30,000 30,000 30,000 50, ,000 materiales 35,000 33,000 30,000 30,000 25,000 20, ,000 maquinaria 50,000 50,000 egresos (B) 85,000 63, ,000 60,000 55,000 70, ,000 Saldo (A-B) 98, , , , , , ,000 Estado de resultados Ventas S/ ,00 - de ventas ,80 Utilidad bruta ,20 Gastos de administración ,00 Utilidad antes impuesto a la renta ,20 Impuesto a la renta 55, Utilidad después del impuesto a la renta S/.128, Estado de situación financiera presupuestado Al 30 de junio 2014 Activo Pasivo Efectivo y equivalente S/,447,000,00 s por pagar S/,478, s por cobrar 181,000,00 Tributos por pagar 56, Productos terminados 19,775,20 Capital 80, Materia prima 480,00 Resultados 139, Inmuebles 35,000,00 Maquinaria 80,000,00 - Depreciación -9,000,00 activo S/,754, S/.754, s por cobrar: 8,000+ 1,050, ,000 = 181,000 - Productos terminados: anexo 6 - Materia prima: anexo 6 - Inmuebles: dato BG - Maquinaria: 30,000+50,000 - Depreciacion: 9,000 anexo 5 - s por pagar: saldo BG+ anexo 3A+anexo4+anexo5(- depreciación)+anexo8-remuneraciones(flujo caja) - materiales (flujo caja) - Tributos: 1,500+55, = 56, Capital; BG inicial - Resultados acumulados: BG inicial + GGPP final = 10, ,768.64=139, Conclusión Independiente de los valores obtenidos, nuestra intensión es proponer una metodología de costos y presupuestos que permita la predeterminación de los mismos en la industria textil nacional. Este procedimiento no es el habitual por que se le da principal importancia a la contabilidad financiera antes que a la contabilidad de costos. El modelo presentado puede adaptarse a los diversos modelos de costos y presupuestos diseñados por la empresa, con lo que permite una presupuestación completa de cada una de las colecciones que la empresa lanza al mercado. Establecer un sistema de costos y presupuestos implica observar el proceso productivo que tiene la fábrica textil y su maquinaria de última generación en la fabricación de prendas. Contar con una adecuada información mejora y transparenta los procesos de negociación entre el fabricante y los clientes del interior del país, además mejora los procesos de toma de decisiones de tercerizar o producir las prendas o cada uno de los procesos productivos. 6. Bibliografía Horngren, Charles (2006) Contabilidad de costos. Backer Jacobsen Ramírez (2006) Contabilidad de costos. Neuner, John (1999) Contabilidad de costos. Polimeni, Ralph (2005) Contabilidad de costos. -5