CAMBIOS A LAS NORMAS SOBRE CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR. Joseph Courand

Transcripción

1 CAMBIOS A LAS NORMAS SOBRE CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR Joseph Courand

2 Cambios a las normas sobre crédito por impuestos pagados en el exterior Joseph Courand International Tax - Agosto, 2016

3 Leyes que fijaron el actual sistema de créditos por Impuestos Pagados en el Exterior (IPE) Crédito por impuestos pagados en el exterior 3

4 Leyes relevantes para el Sistema de Créditos por Impuestos Pagados en el Exterior (IPE) a) Ley (Publicada el ) b) Ley (Publicada el ) c) Ley (Publicada el ) d) Ley (Publicada el ) e) Ley (Publicada el ) f) Ley (Publicada el ) g) Ley (Publicada el ) h) Proyecto de ley sobre productividad (enviada al Tribunal Constitucional) Crédito por impuestos pagados en el exterior 4

5 Sistema de créditos por IPE Crédito por impuestos pagados en el exterior 5

6 Conceptos básicos Tributación de las rentas de fuente extranjera Regla general Rentas líquidas percibidas Excepción: Inversiones en agencias o establecimientos permanentes Art. 41 G LIR, las rentas pasivas se estiman devengadas al término del ejercicio. Impuestos pagados en el exterior Los impuestos que pagados en el exterior por un contribuyente residente en Chile respecto de una determinada renta, pueden dar origen a doble tributación internacional, si dicha renta también se grava en Chile. El sistema de créditos por los Impuestos Pagados en el Exterior (IPE), es precisamente uno de los mecanismos que nuestra legislación tributaría establece para eliminar, o al menos mitigar, los efectos de la doble tributación internacional. El Sistema de Crédito por IPE están regulado en las siguientes disposiciones: Art. 41 A de la LIR; Art. 41 B de la LIR; Art 41 C de la LIR; y Convenios de Doble Tributación Internacional suscritos por Chile (CDTI). Crédito por impuestos pagados en el exterior 6

7 Sistemas: Crédito unilateral y crédito bilateral Crédito Unilateral (Art. 41 A LIR): Casos en que no existe un CDTI vigente. Dividendos y retiros de utilidades Rentas de agencias u otros establecimientos permanentes (EP) Rentas pasivas de Art. 41G LIR. Rentas uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares Crédito Bilateral (Art. 41 C LIR): Casos en que existe un CDTI vigente, regulado en el artículo 41 C de la LIR. Son todas aquellas rentas que en CDTI se acordó otorgar créditos para disminuir o eliminar la doble tributación internacional. La diferencia fundamental es que bajo el sistema bilateral: i. El límite de crédito es mayor (35% vs 32% RENFE); y ii. En general todas las rentas dan derecho a crédito. Crédito por impuestos pagados en el exterior 7

8 Proceso para determinar el crédito por IPE er límite: La suma de los IPE por cada renta, calculado en forma separada. 2do límite: El 32% o 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho %, el resultado es el monto neto del dividendo/retiro percibido. La suma de estos créditos es el Crédito Total Disponible (CTD). 3er límite: Renta Neta de Fuente Extranjera (RENFE) - limite consolidado (32% países sin CDTI y 35% países con CDTI. Finalmente, para determinar la base imponible del IDPC, se debe agregar la suma menor entre el CTD y el límite por la RENFE.

9 Análisis de la principales modificaciones al sistema de créditos por IPE Crédito por impuestos pagados en el exterior 9

10 Modificaciones a analizar: Modificaciones de la Ley /2014 (con vigencia a partir del 1 de enero de 2014). Modificaciones de la Ley /2014 (Reforma Tributaria) Modificaciones de la Ley /2016 (Simplificación) Las instrucciones del SII sobre las modificaciones, están contenidas en: Circular 12 de 2015 (Ley y Ley ) Circular N 48 del 12 de julio de Refunde modificaciones anteriores y considera modificaciones Ley Esta Circular deja sin efecto Circular N 46 de Crédito por impuestos pagados en el exterior 10

11 Incremento del límite del crédito por IPE (32% y 35%) Materia Antes Ley Vigencia Crédito total disponible 30% Distingue rentas gravadas en: i. Países sin CTDI : 32%, pero sólo respecto de dividendos/retiros de utilidades; ii. Países con CTDI: 35%, tratándose de todas las rentas. Si el beneficiario efectivo tiene residencia en el exterior, además debe existir un CDTI entre Chile y el país de residencia de beneficiario efectivo Aplica a rentas percibidas a partir del , siempre que el IPE se haya pagado a partir de la misma fecha. Limite RENFE 30% (limite general y único) Distingue entre rentas gravadas en: i. Países sin CDTI: 32% de la RENFE de países s/cdti; ii. Países con CDTI: 35% de la RENFE de países c/ CDTI Estos límites se aplican en forma separada e independiente. Aplica a las rentas percibidas a partir del (salvo las rentas de agencias o EP, que deben estar devengadas al ), debiendo el IPE estar pagado a partir de la misma fecha. Crédito por impuestos pagados en el exterior 11

12 Tratamiento del excedente de crédito por IPE deducible contra el IDPC Antes Ley Vigencia Distinguir: i. Sin CDTI: No se extinguía, salvo en el caso de dividendos/retiros; ii. Con CDTI: Siempre se extinguía Excedente de crédito deducible del IDPC puede siempre deducirse contra IDPC de ejercicios siguientes. Aplica a rentas percibidas a partir del , siempre que el IPE se haya pagado a partir de la misma fecha. Ley Vigencia Excedente de crédito en contra del IDPC puede deducirse contra IDPC de ejercicios siguientes, pero sólo respecto de rentas de fuente extranjera. Aplica a rentas percibidas a partir del y hasta el Ley Vigencia Excedente de crédito en contra del IDPC puede deducirse contra IDPC de ejercicios siguientes, sea que el IDPC se aplique a rentas de fuente nacional o extranjera. Aplica a rentas percibidas a partir del Crédito por impuestos pagados en el exterior 12

13 Rentas que dan derecho a crédito por IPE Antes Ley Vigencia Respecto de los actuales Art. 41 A y 41 C, rige a partir del La renta gravada en el extranjero debía ser una renta de fuente extranjera. Debe tratarse de una renta gravada en el exterior, sea de fuente extranjera o nacional. Los Art. 41 A y 41 C que regirán a partir del año , mantienen esta modificación. Crédito por impuestos pagados en el exterior 13

14 Crédito por IPE por filiales extranjeras Antes Ley Vigencia El IPE pagado por una filial extranjera de matriz extranjera, era acreditable en Chile, siempre que matriz y filial estuviesen domiciliadas en el mismo país y la primera tuviese en la segunda una participación directa de 10% o más. Se amplio este beneficio a casos en que matriz tiene participación directa o indirecta, debiendo filial y matriz tener domicilio en el mismo país. Rentas percibidas a partir del , siempre que el IPE se haya pagado a partir de la misma fecha. La ley mantuvo este beneficio en el Art. 41 A vigente hasta el Ley Amplia este beneficio a casos en que la matriz participa, directa o indirectamente, en un 10% o más en la filial, aún cuando residan en distintos países, siempre que Chile mantenga vigente con dicho país un CDTI u otro que permita el intercambio de información Vigencia Esta modificación opera a partir del Crédito por impuestos pagados en el exterior 14

15 Facilita la posibilidad de acreditar los IPE por la sociedad extranjera o las filiales de éstas Antes Ley Vigencia El IPE por una sociedad extranjera o por las filiales extranjeras de ésta, eran acreditables siempre que en el país fuente no existiese impuesto de retención o la tasa del mismo fuese inferior al IDPC. Se elimina el requisito de la ausencia de impuesto de retención o la existencia de una tasa menor a la del IDPC, siempre que exista un CDTI vigente con el país desde el cual se recibe el dividendo/retiro. Aplica a rentas percibidas a partir del , siempre que el IPE se haya pagado a partir de la misma fecha. Ley Elimina la exigencia de este requisito aún cuando no exista un CDTI vigente con el país desde el cual se recibe el dividendo/retiro Vigencia Esta modificación opera a partir del Crédito por impuestos pagados en el exterior 15

16 Determinación del Crédito por IPE Antes Ley Vigencia El crédito imputable al IDPC se determinaba al multiplicar la tasa del IDPC a la renta gravada en el extranjero, más el crédito por IDPC. Es necesario deducir de la base los gastos necesarios para producir la renta. A partir del Ley Mantiene esta modificación respecto de los Art. 41 A y 41 C Vigencia Esta modificación regirá también en el Crédito por impuestos pagados en el exterior 16

17 Dividendos/retiros percibidos por Contribuyentes Finales Antes Ley Vigencia No existía regulación expresa respecto de los dividendos o retiros percibidos directamente por individuos sujetos a Impuesto Global Complementario El excedente de crédito por IPE contra impuestos finales se extingue, sin que exista derecho a imputarlo a ejercicios siguientes, obtener devolución, o imputarlo contra otros impuestos. A partir del Crédito por impuestos pagados en el exterior 17

18 Servicios personales prestados y gravados En Art. 41 C N 3 Elimina reliquidación mensual para contribuyentes de Impuesto único de Segunda Categoría. Si de la reliquidación anual resulta un excedente de crédito el contribuyente tendrá derecho a imputación a otros impuestos y devolución. El impuesto adicional pagado por un ECE o una Agencia, puede ser acreditable en Chile Armonización de las reglas de créditos por IPE con los nuevos regímenes incorporados por el art.14 de la LIR a contar del Crédito por impuestos pagados en el exterior 18

19 Proyecto de ley con medidas para impulsar la productividad Incluye cambios al sistema de crédito por impuestos extranjeros. Propone permitir que todos los exportadores de servicios, más allá de asesorías técnicas y prestaciones similares accedan al beneficio del crédito por impuestos directos pagados en el exterior Sin tratado, porque con tratado ya lo tienen Establece crédito por impuestos extranjeros para contribuyentes que reciben rentas de segunda categoría dependiente o independiente contra el impuesto de segunda categoría o global complementario (hasta el 32%) aunque no haya tratado. Termina la doble tributación de las personas naturales por rentas del trabajo.

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