Seminario. Preparación y presentación de estados financieros compara2vos bajo Estándar Internacional para Pymes período

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1 Seminario Preparación y presentación de estados financieros compara2vos bajo Estándar Internacional para Pymes período Conferencista Dr. Juan David Maya Septiembre de 2016

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3 Preparación y presentación de EEFF compara3vos PYMES 2

4 Fundamentos Norma3vos Ley 1314 del 2009 Obje%vos de la Ley (ar1culo 1) Intervenir la economía, mediante la limitación de la libertad económica Expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia Obje3vos de los informes contables, y en par3cular los estados financieros: Brindar información financiera Comprensible Transparente y Comparable Per3nente y confiable Ú3l para la toma de decisiones por parte de: Estado Propietarios Funcionarios y empleados Inversionistas actuales y potenciales Otras partes interesadas 2

5 Quienes deben presentar estados financieros? Los obligados a llevar contabilidad Comerciantes Responsables de IVA del régimen común En3dades Sin Ánimo de Lucro ESAL, con excepción de las en3dades de Derecho Público y las Juntas de Defensa Civil Todos los contribuyentes del Régimen Tributario Especial Todos los servidores públicos sean personas jurídicas o personas naturales que cumplan los requisitos señalados la ley 190 de 1995 Las organizaciones de acción comunal Las copropiedades Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas en el numeral 3 del arcculo 2 de la Ley 590 de 2000 (micro, pequeñas y medianas empresas) 3

6 Quiénes deben aplicar la Ley 1314 del 2009? Los obligados a llevar contabilidad Los que pretendan u3lizar la contabilidad como prueba Contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento 4

7 Quiénes aplican NIIF para pymes? En3dades que no pertenecen al grupo 3 5

8 Quiénes aplican NIIF para pymes? En3dades que no pertenecen al grupo 1 6

9 Quiénes aplican NIIF para pymes? En3dades que no pertenecen al grupo 1 7

10 Cambios del grupo 2 al grupo 1 o 3 Cambios voluntarios Se permite el cambio de grupo 2 a grupo 1, no se permite el cambio voluntario a grupo 3. Una pyme solo puede pasar al grupo 3 si ha reducido su tamaño en términos de número de trabajadores, valor de los ac3vos o ingresos, de tal forma que cumpla los criterios establecidos en el Decreto 2706 del 2012 En cualquiera de los dos casos anteriores, la en3dad debe permanecer como mínimo 3 años en el grupo elegido (o asignado) inicialmente, antes de poder hacer el cambio. Estos tres años se cuentan desde la fecha de transición. Una en3dad del grupo 3 puede decidir, voluntariamente, su paso al grupo 2. Las Normas de Información Financiera no con3enen instrucciones sobre permanencia mínima en el grupo 3, por lo cual no existen restricciones en cuanto al cambio hacia el grupo 2. Una vez la en3dad decida pasarse al grupo 2, debe cumplir con todos los requerimientos contenidos en el anexo 2 del Decreto 2420 del

11 Cambios del grupo 2 al grupo 1 o 3 Cambios voluntarios 9

12 Cambios del grupo 2 al grupo 1 o 3 Cambios voluntarios 10

13 Cambios del grupo 2 al grupo 1 Cambios obligatorios Una en3dad puede verse obligada a pasar del grupo 2 al grupo 1 si empieza a cumplir los requisitos establecidos en el Decreto 2784 del 2012, compilado en el Decreto 2420 del Cuando se presenten estos casos, la en3dad debe cumplir lo establecido en el arcculo del Decreto 2420 del 2015: Aplicación para en%dades provenientes de los Grupos 2 y 3. Las en3dades que pertenezcan a los Grupos 2 y 3, y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 1, deberán ceñirse a los procedimientos establecidos en este ctulo para la aplicación por primera vez de este marco técnico norma3vo. En estas circunstancias, deberán preparar su estado de situación financiera de apertura al inicio del período siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con base en la evaluación de las condiciones para pertenecer al Grupo 1, efectuada con referencia a la información correspondiente al período anterior a aquel en el que se tome la decisión o se genere la obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, deberá permanecer mínimo durante tres (3) años en el Grupo 1, debiendo presentar por lo menos dos períodos de estados financieros compara3vos. 11

14 Cambios del grupo 2 al grupo 1 Cambios obligatorios 12

15 Cambios del grupo 3 al grupo 2 Cambios obligatorios Cuando una en3dad del grupo 3 empiece a cumplir los requisitos para pertenecer al grupo 2, debe seguir los requerimientos establecidos en el arcculo del Decreto 2420 del 2015: 13

16 Cambios del grupo 3 al grupo 2 Cambios obligatorios 14

17 Presentación razonable de Estados Financieros Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efec%vo de una en3dad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de ac3vos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales Ventas concentradas en un solo cliente Ventas concentradas en un solo producto Ventas concentradas en una zona geográfica Cambios en las operaciones relevantes de la en3dad Aclaraciones sobre situaciones de la economía que pueden afectar (o no) a la en3dad 15

18 Efectos de las transacciones Presentación razonable de Estados Financieros Mauricio Márquez, el Gerente-Socio de una SAS, adquiere un caballo de paso fino por $100 millones, y solicita que lo registren como ac3vo. Juan Loaiza, el Gerente Socio de una SAS, viaja a San Andrés con su familia, solicita que se reconozcan los costos del viaje como gastos en el estado de resultados Janeth Romero, la Gerente Socia de una SAS, solicita que le entreguen un cheque por $50 millones, para gastos personales, solicita que se contabilicen como préstamo a socios Juan Gabriel, el Gerente Socio de una SAS, solicita le despachen mercancía a un amigo suyo, aunque su situación económica es muy dipcil, y no hay expecta3vas de cobro Una SAS 3ene inventario inservible por $300 millones. El Gerente solicita que se destruya el inventario en tres partes de $100 millones cada año, para no afectar los resultados 16

19 Cumplimiento de la NIIF para pymes Una en3dad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF. 17

20 Cumplimiento de la NIIF para pymes 18

21 Cumplimiento de la NIIF para pymes 19

22 Hipótesis de Negocio en Marcha Cuántos de ustedes le preguntaron a la administración de la en3dad sobre la con3nuidad del negocio antes de preparar estados financieros al úl3mo corte? Al preparar los estados financieros, la gerencia de la en3dad evaluará la capacidad que 3ene la en3dad para con3nuar como negocio en marcha Una en3dad es un negocio en marcha salvo que: La gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones No exista otra alterna3va más realista que proceder de una de estas formas La gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, por lo menos los doce meses siguientes a par3r de la fecha de cierre, sin limitarse a dicho periodo. En3dades en liquidación son negocio en marcha? Tiene que estar en liquidación para concluir que no es un negocio en marcha? 20

23 Hipótesis de Negocio en Marcha 21

24 Hipótesis de Negocio en Marcha Cuando existan incer3dumbres significa%vas que afecten la capacidad de la en3dad de con3nuar como negocio en marcha, la en3dad revelará estas incer3dumbres. Cuando una en3dad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la en3dad no se considera un negocio en marcha. Si la en3dad deja de ser negocio en marcha después de la fecha de cierre, pero antes de la fecha de autorización de los EEFF, hará los ajustes necesarios, y no presentará EEFF de acuerdo con la NIIF para pymes 22

25 Hipótesis de Negocio en Marcha 23

26 Frecuencia de la Información La en3dad debe presentar un conjunto completo de estados financieros (incluida la información compara3va) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del periodo sobre el que se informa de una en3dad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al año, la en3dad revelará: a. Ese hecho b. La razón para u3lizar un periodo inferior o superior. c. El hecho de que los importes compara3vos presentados en los estados financieros (incluidas las notas relacionadas) no son totalmente comparables. El cierre 3ene que ser al 31 de diciembre? Ver concepto 285 del 2015 del CTCP 24

27 Uniformidad en la presentación Una en3dad debe mantener la presentación y clasificación de las par3das en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: a. Tras un cambio importante en la naturaleza de las ac3vidades de la en3dad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de las polí%cas contables contenidos en la Sección 10 Polí9cas Contables, Es9maciones y Errores, o b. La NIIF para pymes requiera un cambio en la presentación. 25

28 Uniformidad en la presentación Una en3dad cambiará la presentación de sus estados financieros sólo cuando dicho cambio proporcione información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de con3nuidad, de modo que la comparabilidad en el 3empo no quede perjudicada. Por ejemplo, una adquisición o disposición significa3va, o una revisión de la presentación de los estados financieros, podrían sugerir que estos necesitan ser presentados de forma diferente. 26

29 Uniformidad en la presentación 27

30 Uniformidad en las polí3cas contables Una en3dad debe seleccionar y aplicar sus polí3cas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que la NIIF para pymes requiera o permita específicamente establecer categorías de par3das para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes polí3cas. Si la Norma requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una polí3ca contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría. Una en3dad contabilizará los cambios de polí3ca contable como sigue: a. Un cambio de polí3ca contable procedente de un cambio en los requerimientos de la Norma, de acuerdo con las disposiciones transitorias, si las hubiere. b. c. Cualquier otro cambio de polí3ca contable de forma retroac%va (véase el párrafo 10.12). 28

31 Uniformidad en las polí3cas contables 29

32 Uniformidad en corrección de errores Los errores de periodos anteriores son omisiones e inexac3tudes en los estados financieros de una en3dad, correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al u3lizar, información fiable que: Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emi3rse, y Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros Si una en3dad descubre un error en los estados financieros de un periodo anterior, el error se corrige mediante una reexpresión retroac3va (si el error es material). La reexpresión retroac3va proporciona información ú3l, ya que la información es más fiable, relevante y comparable. 30

33 Uniformidad en corrección de errores Ejemplos de errores Una par3da conciliatoria no considerada en los estados financieros Un fraude detectado con posterioridad al cierre de estados financieros Una depreciación mal calculada Un saldo por cobrar que ya ha sido recaudado Es3maciones inadecuadas sobre vita ú3l, valor residual, desmantelamiento Es3maciones inadecuadas sobre deterioro del valor de los ac3vos, por omi3r información disponible Pasivos es3mados que no se reconocieron aunque cumplían la definición de provisión Errores en medición de ac3vos o pasivos por mala aplicación del concepto de acumulación o devengo 31

34 Uniformidad en corrección de errores Ejemplos de errores 32

35 Uniformidad en corrección de errores Ejemplos de errores 33

36 Información compara3va A menos que la Norma permita o requiera otra cosa, una en3dad revelará información compara3va respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una en3dad incluirá información compara3va para la información de 3po descrip3vo y narra3vo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente No se requiere información a revelar compara3va sobre provisiones (21.14) Para todo lo demás sí se requiere 34

37 Materialidad Capacidad para influir en la toma de decisiones de los usuarios Las omisiones o inexac3tudes de par3das son significa3vas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia rela3va) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexac3tud, juzgada en función de las circunstancias par3culares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la par3da, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. 35

38 Materialidad 36

39 Juego completo de estados financieros Estado de situación financiera Estado de cambios en el patrimonio Estado de resultado del periodo y de otro resultado integral del periodo Estado de flujos de efec3vo Notas a los Estados Financieros En algunas circunstancias, le En3dad puede presentar un único Estado de Ingresos y Ganancias retenidas, si los únicos cambios que se presentaron en el patrimonio para todos los periodos informados provienen de: Ganancias y/o pérdidas del periodo Pago de dividendos Corrección de errores de periodos anteriores Aplicación retrospec3va de cambios en polí3cas contables 37

40 Caracterís3cas generales Compensación Una En3dad no compensará ac3vos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que sea requerido o permi3do por una sección Venta o disposición de Ac3vos Fijos Desembolsos y reembolsos por atención de reclamaciones Diferencias en cambio Ganancias y pérdidas por instrumentos financieros mantenidos para negociar Las provisiones o deterioro de ac3vos no son compensación 38

41 Caracterís3cas generales Iden3ficación de los Estados Financieros La En3dad iden3ficará claramente los EEFF, de tal manera que se diferencien de otra información publicada La En3dad repe3rá, tantas veces como sea necesario, lo siguiente: Nombre de la En3dad y cambios en el mismo durante el periodo Si los EEFF son una En3dad individual o de un grupo Fecha de cierre y periodo cubierto Moneda de presentación y grado de redondeo 39

42 Estado de Situación Financiera Como mínimo incluirá par3das que presenten los siguientes importes: Propiedades, planta y equipo Propiedades de inversión Ac3vos intangibles Inversiones en controladas Inventarios Otros Ac3vos financieros Inversiones en Asociadas Ac3vos Biológicos Efec3vo y equivalentes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Acreedores comerciales y otras CXP Provisiones Otros pasivos financieros Par3cipaciones no controladoras Capital y reservas atribuibles a los propietarios Ac3vos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos (NIC 12) 40

43 Estado de Situación Financiera ACTIVOS CORRIENTES Se espera realizar, vender o consumir en el ciclo normal del negocio Es efec3vo o equivalente Se man3ene con fines de negociación Se espera realizar en los doce meses siguientes Nota: la cartera comercial y los inventarios siempre serán corrientes, aunque no se espere realizarlos en los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa El ac3vo por impuesto diferido siempre será no corriente Todos los demás ac3vos serán no corrientes 41

44 Estado de Situación Financiera PASIVOS CORRIENTES Se espera liquidar dentro del ciclo normal de negocio Se man3ene con fines de negociación Debe liquidarse en los doce meses siguientes No 3ene derecho incondicional de aplazar su pago por lo menos durante doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa Nota: las CXP comerciales y otros gastos causados, se clasificarán siempre como corrientes, aunque no se espere liquidarlos en los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa 42

45 Estado del Resultado Integral Enfoque de un único Estado El estado del resultado integral incluye todas las par3das de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que la Norma requiera otro tratamiento. La Norma requiere otro tratamiento para: Ajustes por cambios en polí3cas contables y corrección de errores, los cuales se reconocen con efecto en las ganancias retenidas Par3das del Otro Resultado Integral - ORI Ganancias o pérdidas por conversión de negocios en el extranjero Ganancias o pérdidas actuariales Algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura 43

46 Estado del Resultado Integral Enfoque de un único Estado Ingresos de ac3vidades ordinarias Costos financieros Par3cipación en asociadas Gasto por impuestos Resultado después de impuestos de operaciones discon3nuadas más ganancia o pérdida por medición de ac3vos al Valor Razonable menos costos de disposición o venta Resultado Par3das del ORI Resultado Integral Total 44

47 Estado del Resultado Integral Enfoque de dos Estados Un Estado de resultados, que abarca hasta los resultados del periodo. Un estado del Resultado Integral que inicia con el resultado del periodo y se le adicionan las par3das del ORI, para llegar al Resultado Integral Total 45

48 Estado del Resultado Integral Requerimientos generales los efectos de correcciones de errores y cambios en las polí3cas contables se presentarán como ajustes retroac3vos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen Se presentan par3das adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la en3dad. Ninguna par3da se presentará ni describirá como ingreso o gasto como extraordinario en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. 46

49 Estado del Resultado Integral Desglose de gastos Por naturaleza Costos de mano de obra Variaciones en inventarios Arrendamientos Honorarios Depreciaciones Servicios Por función Costo de mercancía vendida Gastos de administración Gastos de venta Gastos de distribución Gastos de producción Gastos generales 47

50 Estado de Resultado Integral Atribuible a propietarios Resultado del periodo Atribuible a par3cipaciones no controladoras Otro resultado integral Atribuible a propietarios Resultado integral del periodo Atribuible a par3cipaciones no controladoras 48

51 Estado de Flujos de Efec3vo Efec3vo Equivalentes al efec3vo Monedas, billetes, cheques en caja, divisas, depósitos bancarios a la vista Inversiones de corto plazo, con riesgo insignificante de mercado. El efec3vo y sus equivalentes se 3enen con el propósito primordial de atender necesidades de operación en el corto plazo. 49

52 Estado de Flujos de Efec3vo Flujos de efec3vo Entradas y salidas de efec3vo y equivalentes Ac3vidades de Operación Cons3tuyen la principal fuente de ingresos de ac3vidades ordinarias de la En3dad Ac3vidades de Inversión Adquisición y disposición de ac3vos Ac3vidades de Financiación Ac3vidades relacionadas con los suministradores de capital propio y de terceros 50

53 Estado de Flujos de Efec3vo Concepto Efec%v o Equivalent e Otros Monedas y billetes en Caja Cheques recibidos y no consignados Inversión en asociada Prestamos a terceros con vencimiento en 15 días CDT a 180 días cons3tuido en el mes CDT a 180 días próximo a vencer CDT a 30 días 51

54 52

55 Estado de Flujos de Efec3vo Refleja los cambios en el efec3vo y equivalentes a lo largo del periodo Los flujos se clasifican en Operación, Inversión y Financiación Cada en3dad clasifica los flujos de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones En algunos casos, una misma transacción con3ene dos clasificaciones (p.e. pago de cuotas de crédito con componentes de interés y capital) 53

56 Estado de Flujos de Efec3vo Ac3vidades de Operación Provienen de las ac3vidades que generan ingresos ordinarios Recaudos por ventas y servicios Regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios Pagos a proveedores y empleados Pagos y/o devoluciones de impuesto a las ganancias (a menos que se cataloguen como de inversión o financiación) Pagos para adquirir o formar ac3vos que se arrendarán a terceros y luego serán vendidos Inversiones y préstamos en razón a acuerdos comerciales 54

57 Estado de Flujos de Efec3vo Ac3vidades de Operación Existen dos métodos para su presentación Método directo Presenta por separado las principales categorías de cobros y pagos Método indirecto Inicia con la ganancia o pérdida neta, luego se depuran las transacciones no monetarias, causaciones y otras par3das relacionadas con inversión o financiación 55

58 Estado de Flujos de Efec3vo Ac3vidades de Inversión Son desembolsos que dan lugar a Ac3vos en el Estado de Situación Financiera, de los cuales se esperan beneficios futuros Adquisición de Propiedad, planta y equipo, intangibles y otros de largo plazo Cobros por venta de esos mismos ac3vos Pagos (cobros) por adquisición (venta) de instrumentos de pasivo y patrimonio, diferentes a los que cons3tuyan ac3vidades de operación An3cipos y préstamos a terceros, excepto en3dades cuya operación es la explotación de instrumentos de deuda. 56

59 Estado de Flujos de Efec3vo Ac3vidades de financiación Representan entradas y salidas de efec3vo de la En3dad, relacionadas con la ac3vidad de los suministradores de capital (Prestamistas, Acreedores y Socios) Cobros y pagos por emisión y readquisición de instrumentos de patrimonio o capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la en3dad Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo Reembolsos de los importes de préstamos Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero 57

60 Estado de cambios en el patrimonio Presenta las variaciones en cada par3da del patrimonio, entre el inicio y el final del periodo sobre el que se informa Este informe incluye: El resultado integral total, atribuible a los propietarios y a la par3cipación no controladora Efectos en el patrimonio de cambios en polí3cas contables y corrección de errores Explicación de las variaciones durante el periodo para cada par3da del patrimonio Modificaciones en la estructura del capital social 58

61 Estado de cambios en el patrimonio Una en3dad podrá presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polí3cas contables. Este estado financiero se compone de las siguientes par3das: Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores y cambios en polí3cas contables Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa 59

62 Facebook: Maya Consultor NIIF Cel: GRACIAS! 60

63 Análisis de estados financieros 2

64 Análisis de Caso Estado de Situación Financiera Clasificación corriente/no cte Categorías de y pasivos EEFF más ESFA (grupo 1) Moneda de presentación y grado de redondeo Referencia clara a las revelaciones 2

65 Análisis de Caso Estado de resultados con el año anterior Moneda de presentación y grado de redondeo Separación de ingresos ordinarios y otros ingresos Separación de costos por préstamos Conceptos de ingreso y gasto requeridos por la norma Modelo de un único Estado de Resultado Integral Ingreso por impuesto a las ganancias Revelaciones 3

66 Análisis de Caso con el año anterior Variaciones en cada Comentarios Si se tratara de una pyme, podría presentar un único estado de resultados y ganancias retenidas Revelaciones? 4

67 Análisis de Caso Estado de flujos de con el año anterior Moneda de presentación y grado de redondeo Método indirecto Comentarios 5

68 Análisis de Caso Estado de flujos de de inversión y financiación Saldo de efec@vo y equivalentes en el ESF 6

69 Análisis de Caso Revelaciones Declaración explícita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF 7

70 Análisis de Caso Revelaciones Será que las del deterioro de cartera, impuestos diferidos, entre otras, no son importantes? 8

71 Análisis de Caso Revelaciones No se menciona nada sobre los aspectos de la información, se le da importancia solamente a la cuan_a. 9

72 Análisis de Caso Revelaciones Ojo con los errores de escritura 10

73 Análisis de Caso Revelaciones La no está cumpliendo con el párrafo 55 de la NIC 16 11

74 Análisis de Caso Revelaciones Comentarios 12

75 Análisis de Caso Revelaciones Se pueden adquirir también propiedades de inversión, intangibles, biológicos, entre otros Es preferible decir: Los contratos de arrendamiento que se clasifiquen como financieros dan lugar al reconocimiento de un en el estado de situación financiera. Según su naturaleza, y el uso esperado por la en@dad, el ac@vo puede ser clasificado como Propiedades, planta y equipo, intangible, propiedades de inversión, entre otros. 13

76 Análisis de Caso Revelaciones Se toma el requerimiento de NIIF y se aplica específicamente a las operaciones de la en@dad. 14

77 Análisis de Caso Revelaciones Deterioro individual y colec@vo 15

78 Análisis de Caso Revelaciones Esto genera una excepción a la aplicación de NIIF. La en@dad no lo menciona en la declaración de cumplimiento de las Normas 16

79 Análisis de Caso Revelaciones 17

80 Análisis de Caso Revelaciones 18

81 Análisis de Caso Revelaciones Se detallan las Ojo con la presentación 19

82 Análisis de Caso Revelaciones Información importante 20

83 Análisis de Caso Revelaciones Ve inversiones en el ESF? 21

84 Análisis de Caso Revelaciones La recuperación de cartera deteriorada debería compensarse con el gasto por deterioro del periodo. 22

85 Análisis de Caso Revelaciones Nota no requerida por las NIIF, pero muy importante en este negocio 23

86 Análisis de Caso Revelaciones La recuperación de cartera deteriorada debería presentarse neta con el gasto por deterioro del año. engordar los ingresos y gastos por el mismo concepto (deterioro) 24

87 Análisis de Caso Revelaciones Esperaría ver detalle y comentarios sobre otras par@das significa@vas 25

88 Análisis de Caso Revelaciones En mi concepto, un de cartera es un gasto ordinario, así como el deterioro. Esto debería reconocerse como menor valor del costo 26

89 Análisis de Caso Revelaciones 27

90 Análisis de Caso Revelaciones 28

91 Análisis de Caso Facebook: Maya Consultor NIIF Cel: GRACIAS! 29