NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Instituto Iberoamericano de Mercado de Valores Setiembre, 2009

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1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros Instituto Iberoamericano de Mercado de Valores Setiembre, 2009

2 Cambios importantes Se debe presentar un estado de situación financiera (antes balance general) al inicio del período comparativo (incluido notas) cuando: Se produce un cambio contable Se corrige un error Se produce una reclasificación Los cambios patrimoniales que no pertenecen a los accionistas se deben presentar: En un Estado Completo de Resultados, o En dos estados Estado de Resultados y Estado del Resultado Integral Se deben divulgar las reclasificaciones a resultados, los componentes de otras ganancias patrimoniales y sus efectos impositivos. Los dividendos distribuidos y su importe por acción pueden ser presentados en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o en notas. 06 de junio de

3 Fecha de vigencia A nivel internacional para periodos que inician el 1 de enero de En Perú aún no ha sido aprobada. 06 de junio de

4 Definiciones Los siguientes términos se usan en esta Norma: Los estados financieros de propósito general (denominados estados financieros ) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. La aplicación de un requisito será impractibable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. Otros resultados integrales (Other Comprehensive Income) comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. 06 de junio de

5 Definiciones (cont.) Los componentes de otros resultados integrales incluyen: Cambios en el excedente de revaluación (NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y NIC 38 Activos Intangibles) Ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera) Ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de los activos financieros disponibles par ala venta (NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición) La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (NIC 39) 06 de junio de

6 Objetivos y alcance Se debe aplicar en la preparación y presentación de estados financieros para propósitos generales de acuerdo con NIIF. No es necesario aplicarla en la preparación y presentación de estados financieros interinos (NIC 34). 06 de junio de

7 Propósito y composición de los estados financieros Proveer información sobre la posición y desempeño financiero: Activos Pasivos Patrimonio Ingresos y gastos, incluyendo las ganancias y pérdidas. Aportación y distribución a los propietarios en su condición de propietarios Flujos de efectivo La presentación debe ser anual, caso contrario divulgar: Razón para el uso de un periodo diferente El hecho que cifras presentadas en los estados financieros no son totalmente comparables 06 de junio de

8 Propósito y composición de los estados financieros (Cont.) Los estados financieros se componen de: Estado de situación financiera al final del periodo (antes Balance General) Estado del resultado integral del periodo Estado de cambios en el patrimonio del periodo Estado de flujos de efectivo del periodo Notas, incluyendo un resumen de políticas contables más significativas y otra información que se requiera Estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando sea aplicable Identificación de los estados financieros (nombre de entidad, individuales o consolidados, fecha de reporte o periodo cubierto, moneda de presentación, redondeo de cifras) Se requiere hacer mención explicita que se cumple con NIIF en nota a los estados financieros. 06 de junio de

9 Propósito y composición de los estados financieros (Cont.) Una entidad logrará una presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables, incluyendo: Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y errores. La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida Presentar información, que incluya a las políticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible Suministrar información adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad. 06 de junio de

10 Propósito y composición de los estados financieros (Cont.) Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la divulgación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera o no prohíba, esta falta de aplicación. 06 de junio de

11 Estado del resultado integral Un único estado del resultado integral En dos estados: Uno que muestre los componente del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes de los Otros Resultados Integrales (Estado de resultados integrales - Other Comprehensive Income ) 06 de junio de

12 Estado de situación financiera inicial, cuando: Se aplique una política contable retroactivamente Se realice una corrección retroactiva de partidas en los estados financieros Se produce una reclasificación No es necesario cuando el cambio no es material. 06 de junio de

13 Características generales Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF Hipótesis de negocio en marcha Base contable de acumulación (devengo) Materialidad y agrupación de datos Compensación Frecuencia de la información Información comparativa Reclasificaciones divulgación de naturaleza, importe, partida y motivo / impracticabilidad Uniformidad en la presentación 06 de junio de

14 Estado de situación financiera Como mínimo, en el estado de situación financiera se incluirán partidas que presenten los siguientes importes: Propiedades, planta y equipo Propiedades de inversión Activos intangibles Activos financieros (excluidos los separados en este detalle) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación Activos biológicos Inventarios Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Efectivo y equivalentes al efectivo 06 de junio de

15 Estado de situación financiera (Cont.) El total de activos clasificados como mentenidos para la venta y los activos incluidos en grupos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Provisiones Pasivos financieros (excluyendo los mencionados en este detalle) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC de junio de

16 Estado de situación financiera (Cont.) Pasivos incluidos en los grupos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora 06 de junio de

17 Estado de situación financiera (Cont.) Si es relevante: partidas adicionales a las indicadas antes, encabezamientos y subtotales, dependiendo de: La naturaleza y la liquidez de los activos La función de los activos dentro de la entidad Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos Los activos y pasivos se clasificarán como corrientes y no corriente. Los activos (pasivos) por impuestos diferidos no clasificarán como activos (pasivos) corrientes. 06 de junio de

18 Presentación de activos y pasivos Opciones: Corriente o no corrientes Basados en el grado de liquidez cuando sea más fiable y relevante (excepción) Ambos Independiente de la opción seleccionada, una entidad divulgará para cada activo o pasivo el importe esperado a recuperar o cancelar: Dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa Después de doce meses posterior a esa fecha. 06 de junio de

19 Presentación de activos y pasivos (Cont.) Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: Espera realizar el activo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación Mantiene el activo principalmente con fines de negociación Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. 06 de junio de

20 Divulgaciones en la presentación de activos y pasivos Es útil divulgar información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos para evaluar la liquidez y solvencia de una entidad La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Divulgar requieren de información de vencimientos Considerar divulgaciones de acuerdo con otras normas vigentes (NIC 16, NIC 2, etc) 06 de junio de

21 Pasivos corrientes Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa La entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. 06 de junio de

22 Pasivos corrientes (Cont.) Si la entidad incumple y se vuelve exigible el pago: Es pasivo corriente aunque el prestamista otorgue una prorroga, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes que los estados financieros sean autorizados para su publicación. Es pasivo no corriente si la prórroga se otorga antes de la fecha de cierre de los estados financieros. En el primer caso, se divulgará, de acuerdo a la NIC 10: Refinanciación a largo plazo Rectificación del incumplimiento del contrato de préstamo Concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia. 06 de junio de

23 Divulgaciones sobre el patrimonio Se divulgará, en el estado de situación financiera, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas: Para cada clase de capital en acciones El número de acciones autorizadas El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, y las emitidas aún no pagadas en su totalidad Valor nominal de las acciones, o el hecho que no tengan valor nominal Conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo Derechos, privilegios, restricciones por cada clase acciones, incluyendo restricciones de dividendos y reembolsos de capital 06 de junio de

24 Divulgaciones sobre patrimonio (Cont.) Acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes. Descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio. 06 de junio de

25 Estado de resultados integrales Se presentarán todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo en: Un único estado de resultados integrales En dos estados: Uno que muestre los componente del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes de Otros resultados integrales (Estado de Resultados Integrales) 06 de junio de

26 Composición del Estado de Resultados Integrales Ingresos de actividades ordinarias Gastos financieros Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación Gastos por impuesto Importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas y (ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos los costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada. 06 de junio de

27 Composición del Estado de Resultados Integrales (Cont.) Resultados Cada componente de otros resultados integrales clasificados por naturaleza Participación en los otros resultados integrales de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de participación Resultado integral total Se clasifican de acuerdo a su: Naturaleza Función 06 de junio de

28 Divulgaciones En el estado de resultado integral deberá divulgarse: Resultado del periodo atribuible a: Participaciones no controladoras Propietarios de la controladora Resultado integral total del periodo atribuible a: Participaciones no controladoras Propietarios de la controladora El importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otros resultados integrales, incluyendo los ajustes por reclasificaciones, en el estado de resultados integrales o en las notas. 06 de junio de

29 Ejemplo en un solo estado Estado de Resultados Integrales Utilidad antes de impuestos 161, ,000 Impuesto a la renta ( 40,417) ( 62,500) UTILIDAD DEL AÑO 121,250 65,500 Otros resultados integrales: Diferencia en cambio por traslación en operaciones del exterior 5,334 10,667 Activos financieros disponibles para la venta ( 24,000) 26,667 Cobertura de flujo futuro (667) (4,000) Revaluación de activo fijo 933 3,367 Ganancias ( pérdidas) actuariales por planes de pensiones (667) 1,333 Participación en otros resultados integrales de asociada 400 ( 700) Impuesto a la renta relacionado con las partidas de otros resultados integrales 4,667 (9,334) Otros resultados integrales del año, netos de impuestos ( 14,000) 28,000 Total de resultados integrales del año 107,250 93,500 Utilidad atribuible: Propietarios de la Principal 97,000 52,400 Intereses no controladores 24,250 13, ,250 65,500 Totales de resultados integrales atribuibles a: Propietarios de la Principal 85,800 74,800 Intereses no controladores 21,450 18, ,250 93,500 1ra. Opción Utilidad por acción ( en unidad de moneda) - Básica y diluida de junio de

30 Presentación alternativa de Otros Resultados Integrales Netos de impuestos Otros resultados integrales - Netos de impuestos Diferencia en cambio por traslación en operaciones del exterior 4,000 8,000 Activos financieros disponibles para la venta (18,000) 20,000 Cobertura de flujo futuro (500) (3,000) Revaluación de activo fijo 600 2,700 Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de pensiones (500) 1,000 Participación en otros resultados integrales de asociada 400 (700) (14,000) 28,000 Nota El detalle del impuesto a la renta relacionado con cada partida de Otros Resultados Integrales debe divulgarse en notas. 06 de junio de

31 Divulgación de componentes de Otros Resultados Integrales Otros resultados integrales: Diferencia en cambio por traslación en operaciones del exterior 5,334 10,667 Activos financieros disponibles para la venta: Ganancias surgidas durante el año 1,333 30,667 Reclasificación a ganancias y pérdidas (25,333) (24,000) (4,000) 26,667 Cobertura de flujo futuro: Ganancias (pérdidas) durante el año (4,667) (4,000) Menos Reclasificación a ganancias y pérdidas 4,000 (667) 0 (4,000) Revaluación de activo fijo 933 3,367 Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de pensiones (667) 1,333 Participación en otros resultados integrales de asociada 400 (700) Impuesto a la renta relacionado con otros resultados integrales (18,667) 37,334 Total de resultados integrales del año 4,667 (9,334) (14,000) 28, de junio de

32 Divulgación de efectos tributarios de los componentes de Otros Resultados Integrales Antes de impuestos Beneficio (gasto) por impuesto Neto de impuestos Antes de impuestos Beneficio (gasto) por impuesto Neto de impuestos Otras ganancias patrimoniales Diferencia en cambio por traslación en operaciones del exterior 5,334 (1,334) 4,000 10,667 (2,667) 8,000 Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 6,000 (18,000) 26,667 (6,667) 20,000 Cobertura de flujo futuro (667) 167 (500) (4,000) 1,000 (3,000) Revaluación de activo fijo 933 (333) 600 3,367 (667) 2,700 Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de pensiones (667) 167 (500) 1,333 (333) 1,000 Participación en otros resultados integrales de asociada (700) 0 (700) (18,667) 4,667 (14,000) 37,334 (9,334) 28, de junio de

33 Estado de cambios en el patrimonio neto Se mostrará: Resultado integral total del periodo, en forma separada el atribuible a propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la corrección retroactiva reconocida según NIC 8 Conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo mostrando por separado los cambios resultantes de: (i) Resultados, (ii) cada partida de otro resultado integral, y (iii) transacciones con los propietarios 06 de junio de

34 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Acciones Utilidades retenidas Traslación de operaciones extranjeras Activos disponibles para la venta Cobertura de flujos futuros Revaluación Total Interés no controlador Total patrimonio Saldo al 1 de enero de , ,500 (4,000) 1,600 2, ,100 29, ,000 Dividendos 0 (10,000) (10,000) 0 (10,000) Resultado integral del año 0 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800 18,700 93,500 Saldo al 31 de diciembre de , ,700 2,400 17,600 (400) 1, ,900 48, ,500 Emisión de capital 50, , ,000 Dividendos 0 (15,000) (15,000) 0 (15,000) Resultado integral del año 0 96,600 3,200 (14,400) (400) ,800 21, ,250 Transferencia (200) Saldo al 31 de diciembre de , ,500 5,600 3,200 (800) 2, ,700 70, , de junio de

35 Estructura de las notas a los estados financieros Presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y políticas contables utilizadas Divulgará información requerida por la NIIF 7 no incluida en otro lugar Proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, relevante para entenderlos 06 de junio de

36 Políticas contables Se debe divulgar: Base de medición para la elaboración de los estados financieros Demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros De ser relevante, los juicios, diferentes de aquellos que impliquen estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad. Supuestos acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación que pueda ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de activos o pasivos en el periodo siguiente, incluyendo: (i) naturaleza y (ii) importe en libros al final del periodo sobre el que se informa 06 de junio de

37 Partidas materiales Debe divulgarse en forma separada su naturaleza e importe. Ejemplos: Rebaja de inventarios a su VNR o reversión Rebaja de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable o reversión Reestructuración de actividades Disposición de partidas de propiedades, planta y equipo Disposición de inversiones Operaciones discontinuadas Cancelación de pagos por litigios Otras reversiones de provisiones 06 de junio de

38 Capital Una entidad divulgará información que permita que los usuarios de us estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Para ello divulgará lo siguiente: Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestion de capital, que incluya: Una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión Cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital Cómo cumple sus objetivos de gestión de capital Datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. 06 de junio de

39 Capital (Cont.) Los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior Si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual esté sujeto. Cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos impuestos, las consecuencias de este incumplimiento. La entidad basa estas divulgaciones en la información internamente proporcionada al personal clave de la gerencia. 06 de junio de

40 Otras informaciones a divulgar Una entidad divulgará en las notas: El importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido. 06 de junio de

41 Otras informaciones a divulgar (Cont.) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social) Una descripción de la naturaleza de la operación de la entidad, así como de sus principales actividades El nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo. 06 de junio de

42 Gracias Instituto Iberoamericano de Mercado de Valores Setiembre 7, 2009