La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Transcripción

1 La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Chile, Puerto Montt, Septiembre de 2013 Luis Alberto Guerrero Alvarado Diplomado en IFRS Contador, Contador Auditor, Ingeniero Comercial Magíster (E) en Gestión Tributaria Profesor Especialista en Educación de Adultos

2 IFRS para PYMES Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

3 Estructura de la Sección 1 párrafo para el alcance: Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. 1 párrafo de objetivo en el Estado de Cambios en el Patrimonio. 4 párrafos de información a presentar en el estado de cambios del patrimonio. 1 párrafo de objetivo para Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. 4 párrafos de información para presentar en el resultado de ganancias y pérdidas acumuladas. Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009.

4 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Esta Sección hace referencia en detalle al Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas, indicando los requerimientos y juicios esenciales que se requieren para la presentación de un estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas, así como las circunstancias en que una empresa puede elegir presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de presentar un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio.

5 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Alcance de esta sección Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un período, ya sea, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen condiciones específicas y una entidad lo elige, en un estado de resultados y de utilidades acumuladas. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

6 Notas Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos (véase la definición de patrimonio en el Glosario). La Sección 22 Pasivos y Patrimonio determina la clasificación de los instrumentos financieros como patrimonio o pasivos. Sólo si el instrumento emitido se clasificara como patrimonio, la emisión del instrumento se presentaría en el estado de cambios en el patrimonio como una inversión hecha por los propietarios. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

7 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas PRÓPOSITO Estado de Cambios en el Patrimonio El estado de cambios en el patrimonio presenta la utilidad o pérdida de una entidad para un período sobre el cual se informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidos en otros resultados integrales para el período, los efectos de los cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el período y los montos de los aportes efectuados y por dividendos y otras distribuciones a los inversionistas en el patrimonio de la entidad durante el período. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

8 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de cambios en el patrimonio 6.3 Una empresa presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del período, mostrando en forma separada los valores totales atribuibles a los propietarios de la contralora y a las participaciones no controladoras. b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re-expresión retroactiva reconocidos según Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los valores en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de:

9 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas El resultado del período. Cada partida de otro resultado integral. Los valores de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hecha a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

10 Notas Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el patrimonio producidos entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa que surgen de transacciones con los propietarios en su carácter de propietarios (es decir, cambios procedentes de transacciones con los propietarios en su condición de tales) que reflejen un incremento o una disminución en los activos netos del periodo. Este estado suministra una conexión entre el estado de situación financiera de la entidad y su estado del resultado integral. El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario información acerca de cada componente del patrimonio, lo que incluye: una conciliación entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de cada componente del patrimonio; los efectos de la aplicación retroactiva de las políticas contables; y los efectos de la reexpresión retroactiva de errores de periodos anteriores. El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye una o más subsidiarias parcialmente participadas) también brinda información sobre la participación del patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad controladora y aquella que es atribuible a las participaciones no controladoras, e información acerca de los cambios en dichas participaciones. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

11 Ejemplo 1: estado de cambios en el patrimonio Un grupo podría presentar su estado consolidado de cambios en el patrimonio como sigue: Estado consolidado de los cambios en el patrimonio de un grupo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias)

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13 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Cambios en el Patrimonio Capital Ganancias Conversión Resultados Social Acumuladas Moneda Actuariales TOTAL Saldos al 31/12/20X0 30 2, ,159 Cambios en políticas contables (1) (1) Saldos al 31/12/20X0 reexpresados 30 2, ,158 Pago de dividendos (10) (10) Resultado Integral total Saldos al 31/12/20X1 30 2, ,422 Emisión de acciones Resultado Integral total 384 (1) Saldos al 31/12/20X2 45 2, ,825

14 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de: 1 Ganancias o pérdidas 2 Pago de dividendos 3 Corrección de errores 4 Cambio de políticas contables Se puede presentar un único ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS, en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio

15 Objetivo Estado de resultados y ganancias acumuladas 6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

16 Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas 6.5 Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: (a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. (b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar. (c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores. (d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. (e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

17 Ejemplos 2: estado de resultados y ganancias acumuladas Los únicos cambios en el patrimonio de una entidad en 20X8 y 20X7 (los periodos para los que se presentan los estados financieros) surgen de los resultados, el pago de los dividendos y las correcciones de errores de períodos anteriores. La entidad presenta un desglose de los gastos por su naturaleza. La entidad cumple con los criterios delineados en el párrafo 6.4 y podría elegir presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas como sigue: Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

18 Estado de resultados y ganancias acumuladas de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monetarias)

19 Ejemplos 2: estado de resultados y ganancias acumuladas Un grupo (entidad controladora y su subsidiaria parcialmente participada) que cumple con los criterios delineados en el párrafo 6.4 y presenta un desglose de los gastos por su naturaleza, podría elegir presentar un estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas como sigue: Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas de un grupo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monetarias)

20 * * * El error se relacionó únicamente con la ganancia de la controladora, por lo que no tuvo efecto alguno sobre la participación no controladora.

21 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Resultados y Ganancias acumuladas 20X2 20X1 Ingresos por actividades ordinarias Costo de ventas (5.178) (4.422) Ganancia bruta Otros ingresos Gastos de venta (175) (156) Gastos generales y administrativos (810) (660) Otros gastos (106) (100) Costos financieros (26) (36) Ganancia antes de impuesto Gasto de Impuesto a las ganancias (270) (189) Ganancia del período Ganancias acumuladas al comienzo del período Dividendos (150) (100) Ganancias acumuladas al final del período

22 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Cambios en el Patrimonio Presenta a) Utilidad o pérdida para el período sobre el cual se informa b) Partidas de ingresos y gastos reconocidos en otros resultados integrales c) Efectos de los cambios de políticas contables d) Correcciones de errores reconocidos en el período e) Montos de las inversiones realizadas f) Dividendos y otras distribuciones a los inversionistas en el patrimonio durante el período.

23 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Cambios en el Patrimonio Información presentada 1.- El resultado integral total del período: mostrando en forma separada los valores totales atribuibles a los propietarios de la matriz y a las participaciones no controladoras. 2.- Para cada componente de patrimonio: los efectos de la aplicación retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. 3.- Para cada componente del patrimonio, los cambios resultantes de: (ver nota en página siguiente)

24 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: 1.- El resultado integral total para el período, mostrando de forma separada los valores totales atribuibles a los propietarios de la matriz y a las participaciones no controladoras. 2.- Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. 3.- Para cada componente del patrimonio, los cambios resultantes de: - Utilidad o Pérdida - Cada partida de otros resultados integrales - El valor de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

25 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas Presenta a) Utilidad o pérdida para el período sobre el cual se informa. b) Cambios en las utilidades acumuladas para el período sobre el cual de informa.

26 Sección n 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas Información Presentada 1.- Utilidades acumuladas al inicio del período sobre el cual se informa. 2.- Dividendos declarados y pagados o por pagar durante el ejercicio. 3.- Reexpresiones de utilidades acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. 4.- Reexpresiones de utilidades acumuladas por cambios en políticas contables. 5.- Utilidades acumuladas al final del período sobre el cual se informa.

27 ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS Aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMES a las transacciones y los sucesos generalmente requiere de juicio profesional. La información acerca de los juicios profesionales significativos y las fuentes clave de incertidumbre en la estimación son útiles en la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad. En consecuencia, de acuerdo con el párrafo 8.6, una entidad debe revelar los juicios profesionales efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Además, de acuerdo con el párrafo 8.7, una entidad debe revelar información sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. En otras secciones de la NIIF para las PYMES, se requiere que se revele información sobre juicios profesionales e incertidumbres particulares en la estimación. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

28 Estado de cambios en el patrimonio En muchos casos, surgen pocas dificultades para presentar el estado de cambios en el patrimonio de acuerdo con la NIIF para las PYMES. No obstante, en algunos casos es necesario un juicio profesional importante para: evaluar qué partidas adicionales, encabezamientos y subtotales son importantes para comprender el estado de cambios en el patrimonio de la entidad; determinar si algunos instrumentos financieros emitidos por la entidad se clasifican como patrimonio o pasivos (véase la Sección 22 Pasivos y Patrimonio). Sólo si el instrumento emitido se clasificara como patrimonio, la emisión del instrumento se presentaría directamente en el estado de cambios en el patrimonio. Fuente: Fundación IFRS Material de formación NIIF para Pymes

29 Estado de resultados y ganancias acumuladas En muchos casos, surgen pocas dificultades para presentar el estado de resultados y ganancias acumuladas de acuerdo con la NIIF para las PYMES. No obstante, en algunos casos es necesario un juicio profesional importante. Por ejemplo, se requiere la utilización del juicio profesional para lo siguiente: evaluar qué partidas adicionales, encabezamientos y subtotales son importantes para comprender el estado de resultados y ganancias acumuladas de la entidad; identificar las operaciones discontinuadas y separar sus resultados después de impuestos de los ingresos y gastos de las operaciones continuadas; evaluar qué clasificación de gastos (por función o por naturaleza) proporciona información que sea confiable y más relevante; clasificar ciertos gastos por su función (p. ej., la distribución de gastos que corresponden a más de una función de la entidad); clasificar ciertos gastos por su naturaleza (por ejemplo, separar los componentes de determinados gastos que incluyen partidas que son diferentes en su naturaleza).

30 Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Resumen Se establecen los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un Estado de cambios en el patrimonio (ECP). Se identifica la información a presentar en un ECP. Si se cumplen ciertas características, una entidad podrá optar por presentar un Estado de resultados y ganancias acumuladas (ER y GA) en lugar de: el estado del resultado integral; y el Estado de Cambios en el Patrimonio.