Generalidades. Objetivo. Normas Internacionales de Información Financiera

Transcripción

1 Normas Internacionales de Información Financiera NIC 16 Propiedad Planta y Equipo Generalidades La NIC 16 trata tres temas principales: Lo que constituye costos de reconocimiento inicial de un activo Como debe ser medido el activo después de su reconocimiento Como se debe contabilizar el gasto posterior y disposición de un activo Objetivo Establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Determinar el momento de activación de las adquisiciones, la determinación del valor en libros, los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse. 1

2 Alcance Definiciones Relevantes Importe en Libros Costo Importe Depreciable Depreciación Valor específico Valor Razonable Pérdida por Deterioro PP&E Importe recuperable Valor Residual Vida útil Importe del activo depreciación - deterioro Efectivo pagado o valor razonable del intercambio Costo del activo valor residual Distribución sistemática del importe depreciable a lo largo de la vida útil del activo Valor presente de los flujos de efectivo esperados Importe de intercambio entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua Exceso del importe en libros s/ valor recuperable Activos tangibles de propiedad de la entidad en la producción o suministro de bienes / servicios que se esperan utilizar por más de un periodo Mayor valor entre el valor razonable costos de venta y su valor de uso Importe estimado que se podría obtener actualmente por su disposición, luego de deducir los costos necesarios para esta, al final de su vida útil Periodo por el cual se espera utilizar el activo o unidades de producción que se espera obtener del mismo Reconocimieno de PP&E Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando: a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y b) el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad. Habitualmente las piezas de repuesto y equipo auxiliar se registran como inventarios, y se cargan a resultados cuando se consumen. Sin embargo, la NIC 16 permite que las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que se espera utilizar durante más de un periodo, cumplen las condiciones para ser considerados como PP&E. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados para un elemento de PP&E, se contabilizarán como PP&E 2

3 Reconocimieno de PP&E Costos iniciales Costos posteriores Algunos elementos de PP&E pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Si bien no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de PP&E existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Por tanto dichos costos cumplen con las condiciones para su reconocimiento como activos Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento se reconocerán en el resultado del periodo. Sin embargo, ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (mantenimientos mayores) los cuales pueden ser reconocidos como activos; el importe en libros de las partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas de resultados. Una condición para que algunos elementos de PP&E continúen operando, es la ejecución de inspecciones generales independiente de las partes que puedan sustituirse. Estas inspecciones pueden ser reconocidas como PP&E Medición al momento del reconocimiento Componentes del costo Precio de adquisición + aranceles de importación + impuestos no recuperables (directos) - descuentos Costos relacionados con la ubicación y condiciones necesarias para su operación Estimación de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, incluyendo los costos de rehabilitación del lugar donde se asienta. Costos directos imputables al activo: Costos salariales del personal directamente vinculado a su construcción o adquisición Costos de preparación del emplazamiento Costos de transporte y manipulación Costos de instalación y montaje Costos de comprobación de funcionamiento Honorarios profesionales Costos no imputables al activo: Costos de apertura de nueva instalación Costos publicitarios y promocionales Costos de apertura de sucursales Costos de administración y generales Capacidad ociosa inicial Pérdidas operativas iniciales Costos de reubicación Medición al momento del reconocimiento Medición del costo: Precio equivalente a la fecha de reconocimiento, Si el elemento fuese adquirido mediante permuta, considerar el valor razonable, a menos que no tenga carácter comercial y no pueda medirse el valor con fiabilidad. El costo de los elementos de PP&E que se adquieran vía arrendamiento financiero, se determinará considerando los descrito por la NIC 17 Arrendamientos. 3

4 Medición al momento del reconocimiento Transacción de carácter comercial: Flujos de efectivo del activo recibido difiere de los flujos de efectivo del activo transferido; o Valor específico para la entidad se modifica por el intercambio; o La diferencia en cualquiera de las anteriores resulta significativa comparando con el valor razonable de los activos intercambiados. Modelo de Costo Modelo de Revaluación Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de PP&E se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de PP&E cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para que no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Depreciación: Se depreciará de forma separada cada parte del elemento PP&E, que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se incluya en el importe en libros de otro activo, es decir en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. 4

5 Se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como mínimo anualmente, siendo los cambios contabilizados conforme la NIC 8 El inicio de la depreciación comenzará cuando el activo este disponible para su uso La depreciación cesará en la fecha más temprana entre la puesta a disposición final (clasificado como mantenido para la venta) y la fecha en la que se produzca la baja del mismo La depreciación no cesará cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo Sólo en los casos de elementos de PP&E que apliquen el método de depreciación por unidades producidas, la depreciación será nula cuando no se tenga actividad productiva Bases para determinar la vida útil de un activo: Utilización prevista del activo. Desgaste físico esperado. Obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción o mercado, o cambios en la demanda del mercado. Límites legales o restricciones sobre el uso del activo. Importante: La vida útil (técnica) de un activo puede ser inferior a su vida económica, en la medida que por política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad se ponga a disposición los activos después de un periodo específico de utilización, independiente a su finalización de su vida útil (técnica). La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia de la entidad con activos similares. 5

6 Deterioro del valor Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor Baja en cuentas La baja aplica cuando: La entidad desapropia el activo. Si no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. El resultado de la baja se determina carga en resultados y esta determinado por la diferencia entre el valor de disposición y el valor en libros. Las ganancias no podrán ser clasificadas como parte de actividades ordinarias. En consecuencia las pérdidas tampoco deberían formar parte de los gastos operativos. Las bases de medición utilizadas; Los método de depreciación; Las vidas útiles o porcentajes de depreciación; Información a revelar El importe en libros bruto y la depreciación acumulada; Conciliación entre valor en libros al principio y final del periodo (altas, bajas, depreciación); Existencias de restricciones de titularidad (garantía prendarias); Desembolsos reconocidos en el importe en libros y en curso de construcción. Para el caso de contabilización por valores revaluados, las revelaciones también incluirán: la fecha de revaluación, la aplicación de un tasador (perito), aplicación de valor razonable, el superávit de la revaluación. 6

7 Resumen Prescribir los principios para la contabilidad del reconocimiento inicial y subsiguiente para propiedad, planta y equipo. Los elementos de propiedad, planta y equipo se reconocen como activos cuando sea probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan para la entidad, y el costo del activo se pueda medir confiablemente. El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso que se le intenta dar. Si se difiere el pago, se reconocen los intereses. Subsiguiente a la adquisición, el IAS 16 permite la selección del modelo de contabilidad: - modelo del costo -modelo de revaluación Los componentes del activo con diferentes patrones de beneficios se deprecian por separado. La depreciación se carga sistemáticamente durante la vida útil del activo. El método de depreciación refleja el patrón de consumo del beneficio. El valor residual y la vida útil se revisan al menos anualmente. Si la operación del elemento de propiedad, planta y equipo requiere de reemplazos e inspecciones importantes en periodos de tiempo regulares, su costo se reconoce en el valor en libros del activo como un reemplazo, si se satisface el criterio de reconocimiento. El deterioro de propiedad, planta y equipo se valora según el IAS 36. Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo se miden a valor razonable Ejemplos prácticos Determinación de costos Una aerolínea, compra dos aviones de un proveedor del exterior, adicionalmente la compañía por cuenta propia tuvo que transportar los aviones a su hangar antes que puedan ser usados. El contador a desglosado los costos incurridos en los siguientes conceptos para capitalizarlos: Precio de Compra Impuestos reembolsables (compensables) Costos necesarios para traer el activo a su ubicación Impuestos no reembolsables (aranceles aduaneros y otros) Cuales son costos capitalizables? Ejemplos prácticos Determinación de costos (Ej. Aerolínea) Parece que hay una controversia acerca de los costos de capacitación sobre si pueden o no activarse, los costos son los siguientes: Administración y reservas telefónicas Manejo de carga y equipaje Tripulación de vuelo y pilotos Publicidad, ventas y mercadeo La empresa ha tenido que capacitar a sus pilotos sobre como usar el sistema de datos en línea de peso de la nave, combustible y equipaje. Son estos costos capitalizables? 7

8 Ejemplos prácticos Determinación de costos (Ej. Agencia de procesamiento fotográfico) Una empresa de procesamiento fotográfico compra a plazos un equipo de procesamiento a plazos. La empresa esta obligada a pagar cinco cuotas de US$ La tasa de interés del préstamo es del 3%. El equipo es entregado a la firma de la obligación. Cual es el costo capitalizable? a) US$ b) US$ c) US$ Resolución Pago Factor al al 3% 3% VAN VAN Año Año , Año Año , Año Año , Año Año , Año Año , Debe de reconocer un activo por US$ , porque cuando el pago del activo es diferido, el costo del activo es su equivalente de efectivo Ejemplos prácticos La compañía OMEGA, ha cerrado sus EEFF al 31/12/2008 con un Valor Original de su Edificio Corporativo por Bs y una depreciación acumulada de Bs Como consecuencia de mejoras aplicadas por el Municipio, la zona donde se ubica el Edificio, se ha potenciado como una zona comercial. Por otro lado, la compañía esta en apronte de realizar una restructuración de sus pasivos financieros a efecto de bajar el costo financiero. Como un elemento de mejorar la posición financiera, el Directorio decide que se practique un avalúo del Edificio, mismo que se hace efectivo en fecha 31 de marzo de El perito Tasador establece que el nuevo valor del Edificio a la fecha es de Bs , no observando ninguna observación acerca de la vida útil restante. En su calidad de asesor contable, la compañía ha solicitado su ayuda para establecer el tratamiento contable a seguir. 8

9 Resolución UFV UFV Saldos al 31/12/ /12/ AxI Valor Act Depreciación V.O , , D.A , , En Bs V.N. Actualiz V.Revaluado Reserva Rev Edificio /03/2009 Edificio AxI Depreciación Acumulada AxI /03/2009 Depreciación Depreciación Acumulada /03/2009 Depreciación Acumulada Edificio Edificio /03/2009 V.O. Edificios Reserva por Revaluo Tecnico