RESOLUCIÓN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA DEL TRIBUNAL FISCAL N

Transcripción

1 Carlos Torres y Torres Lara Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel Angel Torres Morales Britta Olsen de Torres Sylvia Torres de Ferreyros Maribel Castillo Wong Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Mauricio Paredes Contreras Jorge Patrick García Huaroto Sylvia Morales de Torres María del Pilar Torres Morales RESOLUCIÓN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA DEL TRIBUNAL FISCAL N I. ANTECEDENTES Como es de conocimiento general, es muy común actualmente encontrar a contribuyentes imposibilitados de cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias en forma oportuna. En ese sentido, tomando en consideración que el referido incumplimiento no es un fenómeno aislado, las Administraciones Tributarias otorgan la posibilidad de acoger las referidas deudas a fraccionamientos y/o aplazamientos. Para tal efecto, se requiere el cumplimiento de requisitos formales a efectos de acceder a las mencionadas facilidades de pago. Sin embargo, en algunos casos, sea por error de la Administración Tributaria o por error del contribuyente (consignar erróneamente el código de fraccionamiento, período, por omisiones en el pago de las cuotas, etc.) los fraccionamientos otorgados son declarados pérdidos. Téngase presente que, en el caso de la pérdida de fraccionamiento, a pesar de que los contribuyentes impugnan las resoluciones que la declaran, el procedimiento de cobranza coactiva por el monto pendiente de pago continúa, toda vez que el TUO del Código Tributario no prevé la conclusión de la cobranza coactiva cuando tenga lugar la interposición de recursos impugnatorios contra dichas resoluciones, sino que solamente reconoce dicha posibilidad de conclusión en supuestos de impugnación de Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa y Resoluciones de Determinación 1 1 Artículo SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme a lo siguiente: ( ) a. El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: Registrada en la P.E. N del Registro de Personas Jurídicas de la Zona Registral IX Sede Lima

2 Página 2 de 5-18/08/2006 En este contexto, se hacía necesaria la intervención del Tribunal Fiscal, a efectos de dejar zanjada la referida situación, toda vez que contravenía el derecho de un contribuyente a tener certeza respecto de la pérdida de su fraccionamiento, antes de que la Administración Tributaria proceda a ejecutarlo coactivamente. II. RESOLUCION DE TRIBUNAL FISCAL Nº Con fecha 28 de Julio de 2006, ha sido publicada en el Diario Oficial El Peruano la Resolución del Tribunal Fiscal Nº , mediante la cual se ha determinado que no procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en una resolución emitida por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria que declara la pérdida de un fraccionamiento otorgado de conformidad con el artículo 36 del Código Tributario, siempre y cuando dicha resolución haya sido impugnada oportunamente y el contribuyente continúe con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento. Para tal efecto, a continuación analizaremos la referida resolución: 2.1 Posición del contribuyente El contribuyente había acogido una serie de deudas tributarias a un fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario. Posteriormente, la SUNAT inició la cobranza coactiva de la deuda acogida al referido fraccionamiento. Al consultar el motivo del referido procedimiento, tomo conocimiento que el fraccionamiento había sido declarado perdido. 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza. 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el Artículo 27º. 3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza. 4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago. 5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. 6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva. 7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. ( )

3 Página 3 de 5-18/08/2006 El contribuyente alega que jamás había sido notificado de la Resolución que declaró la pérdida del fraccionamiento, motivo por el cual presentó el Recurso de Reclamación aún dentro del plazo de Ley, cuestionando la validez de la notificación de la resolución que declaraba la pérdida del fraccionamiento. El referido Recurso de Reclamación fue declarado inadmisible, motivo por el cual se presentó el Recurso de Apelación respectivo, el mismo que se encuentra en trámite ante el Tribunal Fiscal. En consecuencia, tomando en cuenta que la resolución que declaró la pérdida de la impugnación se encontraba en trámite de impugnación, considera que se debe suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva, motivo por el cual interpuso Recurso de Queja contra el accionar de la Administración Tributaria. 2.2 Posición de la SUNAT La Administración Tributaria señala que ha notificado al contribuyente de la Resolución de Ejecución Coactiva cuestionada, requiriendo el pago de la deuda contenida en la Resolución de Intendencia que declaró la pérdida del fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario y que al haber sido declarada la pérdida, la deuda era exigible coactivamente, en la medida que su impugnación no constituía causal de impugnación o de conclusión del proceso coactivo. 2.3 Posición del Tribunal Fiscal De conformidad a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 36º 2, del inciso c) del artículo 115º 3 y del artículo 106º 4 del TUO del Código Tributario, una vez 2 Artículo 36º.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. 3 Artículo DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible: ( ) c. La constituida por la amortización e intereses de la deuda materia de aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen las condiciones bajo las cuales se otorgó ese beneficio. 4 Artículo EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.

4 Página 4 de 5-18/08/2006 notificada la resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, el monto pendiente de pago es exigible coactivamente (dando lugar a las acciones de coerción para su cobranza). Por otro lado, de conformidad a lo establecido en el artículo 135º 5 del TUO del Código Tributario, los contribuyentes tienen el derecho de impugnar en la vía contenciosa administrativa la pérdida de los fraccionamientos, con el objeto de exigir un pronunciamiento en revisión sobre la verificación de las causales de pérdida y definir la vigencia del programa de fraccionamiento de deuda. Bajo este orden de ideas, podemos apreciar que existe una colisión entre el derecho del contribuyente a reclamar la perdida de fraccionamiento con la posibilidad de la cobranza coactiva de la deuda. Para tal efecto, el Tribunal Fiscal ha señalado que debe entenderse como deuda exigible para efectivizar lo dispuesto en el inciso c) del artículo 115º del Código Tributario cuando el acto administrativo que declara la pérdida del fraccionamiento no hubiese sido impugnado oportunamente. Del mismo modo, el Tribunal Fiscal ha precisado que al cuestionarse la pérdida de un fraccionamiento, se está asumiendo implícitamente la vigencia del En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer párrafo del inciso e) del Artículo 104 éstas surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aún cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicación, se produzca con posterioridad. Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105 del presente Código así como la publicación señalada en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de la última publicación, aún cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad. Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página. Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código. 5 Artículo ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

5 Página 5 de 5-18/08/2006 referido fraccionamiento, motivo por el cual deberá seguirse abonando las cuotas establecidas en el cronograma mientras la pérdida se encuentre impugnada y hasta que se confirme la pérdida o culmine el pago vía fraccionamiento, lo que ocurra primero. Por lo tanto, el monto exigido coactivamente, al no tener la calidad de deuda exigible, y en tanto el contribuyente siga pagando las cuotas de fraccionamiento, carece de efecto todo acto orientado a la cobranza de tal saldo pendiente de pago. En consecuencia, de conformidad a lo expuesto, el Tribunal Fiscal ha declarado con calidad de vinculante el siguiente criterio: "No procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en la resolución emitida por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y que declara la pérdida de un fraccionamiento otorgado de conformidad con el artículo 36 del Código Tributario, cuando dicha resolución ha sido impugnada en el plazo de ley y el administrado continúe con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez las garantías que se le hubiesen exigido para el acogimiento de tal beneficio. En ese sentido, el pronunciamiento referido deberá ser reconocido y recogido por la Administración Tributaria. III. PRINCIPALES CONCLUSIONES El Tribunal Fiscal ha declarado-con carácter vinculante- que los fraccionamientos que hubieren sido declarados perdidos por la SUNAT, que han sido impugnados y adicionalmente vienen siendo cancelados, no son considerados como deuda susceptible de ser exigida coactivamente. Se requiere necesariamente que el Tribunal Fiscal declare la validez de la pérdida del fraccionamiento, a efectos que la deuda pueda ser ejecutada.