PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO DE LEASING.

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1 Carlos Torres y Torres Lara Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel Angel Torres Morales Britta Olsen de Torres Sylvia Torres de Ferreyros Maribel Castillo Wong Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Sylvia Morales de Torres María del Pilar Torres Morales PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO DE LEASING. Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Ángel Torres Morales I. GENERALIDADES Atualmente, los agentes económicos prefieren no destinar todo su capital a la adquisición de bienes para la producción o prestación de servicios y buscan alternativas diferentes para conseguirlos, sin que la obligación de pagarlos sea inminente, sino más bien, a través del pago de su precio en cuotas, las mismas que les permitan el derecho a usar dichos bienes y que por consiguiente, mantengan la posibilidad de destinar su capital a sus actividades económicas. El contrato de leasing constituye pues, una atractiva alternativa ante la situación descrita, en la medida que por el mismo, una empresa del sistema financiero, cede en uso un determinado bien a una entidad, a cambio de un precio previamente acordado, donde existe una opción de compra que podrá ser o no ejercida por esta última. En buena cuenta, el contrato de leasing se presenta como una forma de financiamiento a largo plazo, que permite flexibilidad en los pagos, adecuándose a las políticas financieras de la entidad y adaptándose además a sus necesidades específicas. En ese contexto, procederemos a referirnos a los aspectos más importantes de los contratos de leasing. II. DEFINICIÓN En general, respecto de los contratos de leasing se presentan ciertas características constantes, las cuales nos pueden ayudar a definirlo: Existen tres sujetos que participan en este contrato: el arrendatario, arrendador y proveedor.

2 Página 2 de 6-12/07/2007 El arrendador cede en uso los bienes que ha adquirido por encargo y responsabilidad del arrendatario. A cambio, el arrendatario entrega una suma determinada de dinero, la misma que asciende normalmente al equivalente de la vida útil del bien por el valor del mismo. Existe necesariamente, la cláusula de opción de compra al valor residual previamente pactado entre las partes. En ese sentido, el leasing es un contrato de financiamiento por medio del cual, un agente otorga la cesión en uso de un determinado bien (previamente adquirido para estos efectos) a otro sujeto, a cambio de un precio previamente determinado y donde existe una opción de compra que podrá ser o no ser ejercida. Para efectos prácticos podría entenderse que por el contrato de leasing o arrendamiento financiero, un sujeto necesitado de recursos financieros para adquirir bienes de capital, maquinaria, equipos o de inmuebles, en una primera etapa determina las condiciones de sus requerimientos. Una vez identificadas las necesidades comienza una vinculación con una entidad del sistema financiero, quien previo estudio aprueban financiar la compra de los bienes requeridos por su cliente y se los entrega, obligándose este último a pagar durante un plazo determinado, una cantidad en dinero que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y demás accesorios (incurridos respecto de un proveedor), otorgándole una opción de compra al cliente o arrendatario sobre dichos bienes. III. ELEMENTOS De las características anteriormente comentadas, advertimos que los elementos del contrato de leasing son los siguientes: 3.1. El Arrendatario El arrendatario es el comúnmente denominado cliente o usuario, que determina sus necesidades de requerimiento de maquinaria, equipo o inmuebles para el desarrollo de sus actividades económicas y que solicita el financiamiento, comprometiéndose en tomar los bienes en arrendamiento con el pacto de una eventual compra futura Empresa del sistema financiero Las empresas del Sistema Financiero (las conocidas arrendadoras) son las autorizadas a realizar esta operación a través de un departamento especializado o a través de una empresa subsidiaria; las obligaciones de estas entidades son las de financiar la compra de los bienes objeto del contrato directamente al proveedor elegido, para otorgarlo en arrendamiento y reconocerle al arrendatario la opción de compra El Proveedor Si bien tiene una participación marginal, muchas veces es incluido en el contrato, por los efectos relativos a las garantías de los bienes vendidos, capacitación, asesoría técnica, venta de repuestos y otros de tipo técnico.

3 Página 3 de 6-12/07/2007 IV. OPCION DE COMPRA Un elemento vital y típico del contrato de leasing es la opción de compra. En virtud a la opción de compra, el arrendatario obtiene el derecho de aceptar o no la propuesta formulada por la entidad financiera y a su voluntad tiene la posibilidad de adquirir la propiedad del bien objeto del contrato y ejercerla a un valor residual (diferencia entre las cuotas pagadas y el valor del bien para efectos del contrato). Lógicamente, la opción de compra se ejercerá no al valor total del bien, sino al valor que reste luego de efectuar un estimado de las cuotas pagadas y conforme a los acuerdos a los cuales hubiesen llegado las partes, monto conocido como valor residual. De este modo, en el supuesto que el arrendatario ejerciera la opción de compra y la determinación el valor residual debe estar relacionado con los valores estimados al final del período de vida útil del bien, en los términos pactados por las partes. V. REGIMEN TRIBUTARIO Como se recordará, mediante Ley 27394, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 30 de diciembre de 2000, se introdujo un nuevo tratamiento tributario para los contratos de leasing. Para efectos tributarios, las normas modificatorias indican que los bienes objeto de leasing se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad Impuesto a la Renta Hasta el , los bienes eran parte del activo fijo de la empresa arrendadora (Banco u otra entidad financiera), quien los depreciaba y más bien las cuotas que pagaba el arrendatario, constituían gasto deducible para este último. Según el régimen tributario vigente desde el , el arrendador considerará la operación de leasing como una colocación de acuerdo a las normas contables pertinentes. Por su parte, en cabeza del arrendatario, al considerarse como su activo fijo, la depreciación de los bienes deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 1. 1 La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la tabla que a continuación reproducimos para cada unidad del activo fijo. En ese sentido, los bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE:

4 Página 4 de 6-12/07/2007 Excepcionalmente se puede aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprenda el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características: a) Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, vale decir que sea necesario para producir o mantener su fuente. b) El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente para el desarrollo de su actividad empresarial. c) Su duración mínima debe ser de 2 años (bienes muebles) o 5 años (bienes inmuebles). d) La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato. Cabe precisar que, si por alguna razón, durante la ejecución del contrato, se incumpliera con alguno de los requisitos señalados, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones. Si el contrato se resolviera por falta de pago, ello no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni de rectificar las declaraciones juradas. Obsérvese que el beneficio que puede originar la aplicación de este tipo de depreciación excepcional resulta sumamente beneficioso. En efecto, si por ejemplo una persona jurídica decide adquirir un inmueble con un financiamiento a 5 años, y optara por un arrendamiento financiero 1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 25% 20% 20% 4. Equipos de procesamiento de datos. 25% 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del % 6. Otros bienes del activo fijo 10% En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros. La depreciación se computará a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

5 Página 5 de 6-12/07/2007 podrá efectuar la deducción del gasto en los referidos 5 años (a una tasa de depreciación del 20% anual), mientras que lo regular hubiese sido depreciarlo en 34 años (a una tasa del 3% anual conforme lo dispone el artículo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) Impuesto General a las Ventas La empresa de leasing tiene la posibilidad de utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas que grava la adquisición de los bienes y servicios de conformidad con lo dispuesto por el TUO de la Ley del IGV, entre ellos que se deberá cumplir con dos requisitos sustanciales: Que sea aceptado como gasto o costo de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, y, Que sea destinado a operaciones gravadas por el IGV. Por su parte, el arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas trasladado en las cuotas del leasing y, en caso de ejercer la opción de compra, el Impuesto General a las Ventas trasladado en la venta del bien, de conformidad con lo dispuesto por el TUO de la Ley del IGV e ISC, siempre que el bien objeto del contrato de leasing sea necesario para producir la renta o mantener su fuente Contenido del contrato obligatorio para efectos tributarios Para los contratos de leasing se ha previsto la exigencia de un contenido mínimo que determina que tengan los efectos tributarios establecidos por las normas pertinentes, por lo cual, deberán estipular lo siguiente: a) El monto del capital financiado y b) El valor de la opción de compra y de las cuotas pactadas, discriminando capital e intereses. Conforme a lo señalado, de no considerar este contenido mínimo el contrato de leasing carecerá de efectos tributarios no pudiendo utilizarse los créditos ni deducciones que hubiera podido generar a las partes. VI. CONCLUSIONES 1. Por el contrato de leasing, una entidad del sistema financiero cede en uso un bien adquirido de un proveedor a un cliente, a cambio de un precio previamente determinado, el mismo que será pagado en cuotas. En el contrato de leasing existe necesariamente una opción de compra del bien que podrá o no ser ejercida por el referido cliente. 2. Los elementos del contrato de leasing son fundamentalmente: El arrendatario del bien, la empresa del sistema financiero y el proveedor del bien. 3. Opción de compra: La opción de compra en el contrato de leasing es un elemento vital e indispensable, por efecto del cual, el arrendatario tiene la posibilidad de adquirir la propiedad

6 Página 6 de 6-12/07/2007 del bien objeto del contrato a un valor residual. 4. Impuesto a la Renta: Los bienes objeto de leasing se consideran activo fijo del arrendatario, se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad y el arrendatario los depreciará de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se puede aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprenda el contrato. 5. Impuesto General a las Ventas: El arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas trasladado en las cuotas del leasing y, en caso de ejercer la opción de compra, el Impuesto General a las Ventas trasladado en la venta del bien, de conformidad con lo dispuesto por el TUO de la Ley del IGV e ISC, siempre que el bien objeto del contrato de leasing sea necesario para producir la renta o mantener su fuente. 6. Contenido mínimo del contrato de leasing: A efectos de que los contratos de leasing tengan reconocimiento tributario, se ha previsto para los mismos la exigencia de un contenido mínimo, por lo cual deberán establecer necesariamente el monto del capital financiado, el valor de la opción de compra y el monto de las cuotas pactadas discriminado en capital e intereses.