Capital Propio Tributario y RLI

Transcripción

1 Capital Propio Tributario y RLI Relator: Fernando Torres Cárdenas Ingeniero Comercial Magíster en Planificación y Gestión Tributaria Doctor en Administración de Empresas Fernando Torres Cárdenas 1

2 I.- Determinación de la Renta Líquida Imponible Régimen A DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA Caso Práctico A efectos de visualizar todo lo antes expuesto, a continuación se presenta un ejemplo práctico, cuyo objetivo es mostrar la determinación de la RLI de un empresario individual acogido al régimen de renta atribuida que participa en una empresa acogida a renta atribuida y en otra acogida al régimen semiintegrado, así como también mostrar la imputación del crédito por IDPC de los retiros y dividendos percibidos en contra del impuesto corporativo: 24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 2

3 DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA El Empresario Individual, Sr. Arturo Ahumada, acogido al régimen de renta atribuida a partir del año comercial 2017, presenta la siguiente información al 31 de diciembre de 2018: 1. En junio de 2018 percibió un dividendo desde la sociedad AURA S.A., acogida al régimen semiintegrado, por un monto de $ , el cual se encuentra formando parte del resultado según balance de la empresa. Dicho dividendo está afecto a los impuestos finales y tiene asociado un crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a la obligación de restitución, por un monto de $ (tasa de IDPC vigente para el año comercial 2018 es de 27%). 2. En septiembre de 2018 percibió $ por concepto de retiro efectuado desde la sociedad ARC Ltda., acogida al régimen de renta atribuida, el cual se encuentra formado parte del resultado financiero de la empresa. Dicho retiro está afecto a los impuestos finales y tiene asociado un crédito por IDPC con derecho a devolución por un monto de $ (afectados con tasa de IDPC del 21%). 24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 3

4 3. Determinación de la RLI previa a la incorporación de los dividendos y retiros que señala el N 5 del artículo 33 de la LIR. Resultado según balance al $ Agregados: $ Multas fiscales pagadas, actualizadas $ Depreciación financiera del activo fijo $ Provisión de vacaciones $ Deducciones: -$ Depreciación tributaria normal del activo fijo $ Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14B, sujeto a restitución. $ Retiro percibido en sept. 2018, origen 14A. $ Renta Líquida Imponible al , antes del ajuste instruido por el N 5 del art. 33 LIR. $ /01/2018 Fernando Torres Cárdenas 4

5 DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA Según muestra la determinación de esta RLI previa al ajuste que manda el N 5 del artículo 33 de la LIR, hasta aquí se han aplicado las normas que existían con anterioridad a la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria, en donde los dividendos se deducían de la determinación de la RLI según los señalado en la letra a) del N 2 del artículo 33 y en el N 1 del artículo 39 del señalado cuerpo legal, pero debían ser incorporados al FUT para la imputación de los retiros efectuados por los propietarios o de los dividendos distribuidos. A continuación se expondrá la determinación de la RLI definitiva, la cual incorpora el ajuste que mandata el N 5 del artículo 33 antes señalado: Resultado según balance al $ Agregados: $ Multas fiscales pagadas, actualizadas $ Depreciación financiera del activo fijo $ Provisión de vacaciones $ Deducciones: -$ Depreciación tributaria normal del activo fijo $ Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14B, sujeto a restitución. $ Retiro percibido en sept. 2018, origen 14A. $ Renta Líquida Imponible al , antes del ajuste instruido por el N 5 del art. 33 LIR. $ /01/2018 Fernando Torres Cárdenas 5

6 DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA Ajuste que instruye el N 5 del art. 33 LIR. Reposición del Dividendo afecto a impuestos finales: $ Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14B, sujeto a restitución. $ Incremento, factor 0, ($ x 0,369863). $ Reposición del Retiro afecto a impuestos finales: $ Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14B $ Incremento, factor 0, ($ x 0,265822). $ Renta Líquida Imponible al , antes del ajuste instruido por el N 5 del art. 33 LIR. $ Para obtener la RLI definitiva, la cual constituye la base imponible afecta al IDPC y que a su vez deberá ser atribuida al propietario, conforme a lo que precisa el nuevo N 5 del artículo 33 de la LIR, deben incorporarse los dividendos y retiros percibidos, debidamente incrementados por un monto idéntico al crédito por IDPC al que tienen derecho tales cantidades, sin considerar el hecho de existir la obligación de restitución en el caso del dividendo percibido desde la empresa acogida al régimen semiintegrado. 24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 6

7 DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA Los factores de incremento asociados a los retiros y dividendos son determinados, aplicados e informados por las sociedades desde las cuales provienen dichas cantidades. Para el caso en análisis, respecto de los dividendos, dicho factor se determinó dividiendo la tasa del IDPC vigente en el año de la distribución (2018) por cien menos la tasa del citado tributo, lo que da como resultado el factor 0,369863, el cual se aplica al dividendo distribuido, y debe ser utilizado para asignar el crédito a las distribuciones a efectuar durante el año comercial En cuanto a los retiros, que provienen desde una empresa acogida a renta atribuida, el crédito por IDPC, que a su vez constituye el incremento, se determinó en base a una tasa promedio, la cual se obtiene dividiendo el saldo del crédito por IDPC existente al por el saldo de utilidades netas del FUT a esa fecha, para el caso en análisis dicho cálculo da como resultado el factor 0, /01/2018 Fernando Torres Cárdenas 7

8 DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA 4. A continuación se expone la determinación del Impuesto de Primera Categoría que afecta al empresario individual y el crédito aplicable en contra de dicho tributo, este último a causa de la incorporación de los dividendos y retiros en la determinación de la RLI: Resultado según balance al $ Tasa del IDPC 25% Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ Créditos Contra el Impuesto -$ Crédito IDPC Dividendo, sujeto a restitución ($ x 0, ) x 65% -$ Crédito IDPC Retiro ($ x 0,265822) -$ Impuesto de Primera Categoría a Pagar $ Como se aprecia en el esquema anterior, en contra del Impuesto de Primera Categoría determinado sobre la RLI se imputarán los créditos por IDPC al cual tienen derecho los dividendos y retiros que fueron incorporados a la RLI producto de lo precisado por el N 5 del artículo 33 de la LIR. 24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 8

9 I.- Determinación de la Renta Líquida Imponible Régimen B Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no Constitutivos de Renta Artículo 29 (+) Menos: Costo de Ventas o Servicios Artículo 30 (-) Menos: Gastos Necesarios para Producir la Renta Artículo 31 (-) Ajustes a la Renta Líquida Imponible, según normas Artículo 41 Artículo 32 (+/-) Ajustes por Agregados y Deducciones Artículo 33 (+/-) Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (=) Fernando Torres Cárdenas 9

10 MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI De conformidad con el inciso final de la letra C), del artículo 14 ter, los contribuyentes acogidos al régimen de la letra A o B, DEL ART. 14, que hayan hecho uso del beneficio deberán efectuar un agregado en la determinación de la RLI del año siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el beneficio, una cantidad anual equivalente al 50% de los retiros, remesas o distribuciones afectos al IGC o IA Fernando Torres Cárdenas 10

11 Conclusión: Al beneficio establecido en la letra C del art. 14 de la LIR consiste en una rebaja por reinversión de utilidades en la empresa, que asciende a un 50% de la RLI ajustada con tope de UF. Fuente: Fernando Torres Cárdenas 11

12 Fernando Torres Cárdenas 12

13 A.- ANTECEDENTES EJERCICIO N 1 Empresa Individual acogida al régimen de la renta atribuida, con giro comercial, al , obtuvo una utilidad según balance de $ Dentro de dicha utilidad se comprende un dividendo afecto al IGC percibido en mayo de 2017 de una S.A. sometida al régimen de tributación de la Letra B) del artículo 14 de la LIR, por un valor de $ , sin derecho al crédito por IDPC. La inversión en las acciones de la S.A mencionada se encuentra debidamente contabilizada en la empresa individual. De dicha utilidad, en junio de 2017, se rebajaron gastos por concepto de reajustes, intereses y multas por atraso en el pago del IVA por un valor de $ , actualizados al El empresario individual durante el año comercial 2017 efectuó retiros por un monto de $ , financiados con cargo a las rentas atribuidas determinadas, los cuales no se declaran en ninguna Línea de F-22, ya que son calificados de ingresos no constitutivos de renta, según lo establecido por el inciso final de la letra a) del N 4 de la Letra A) del artículo 14 de la LIR. Se pide: - Determinación RLI - Confeccionar F22 Empresario Individual IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 13

14 DETERMINACIÓN RLI RÉGIMEN RENTA ATRIBUIDA Utilidad según balance Se agrega: Reajustes, intereses y multas pagados en junio de 2017 por $ , actualizados Se deduce: Dividendo percibido en mayo de 2017 de una S.A., sometida al régimen de la letra B) del artículo ( ) 14 de la LIR, sin derecho al crédito por IDPC y sin reajuste, deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. RLI de PC antes de reposición ordenada por el N 5 artículo 33 LIR Reposición: Dividendo percibido de la S.A. sometida al régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR, para que se atribuya conjuntamente con la RLI de PC, según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR RLI de P.C Definitiva a registrar en Código (18) Línea 48 F IDPC determinado: 25% s/$ Menos: Crédito por IDPC. No existe, ya que el dividendo percibido de la S.A.no da derecho a dicho crédito. (0) IDPC a declarar y pagar a registrar en Código (20) Línea 48 F (2) Determinación rentas atribuidas propias Renta atribuida propia determinada, equivalente a la RLI de PC a registrar en Código (1029) Línea 5 F (3) Determinación crédito por IDPC Crédito por IDPC equivalente al 25% sobre la renta atribuida propia por valor de $ a registrar en Código (1028) de la Línea 5 del F Fernando Torres Cárdenas

15 Ejercicio Nº 3 - Renta ATRIBUIDA PAG Empresa individual acogida al régimen de renta atribuida, con giro comercial, al , obtuvo una utilidad según balance de $ Dicha empresa individual, además, es propietaria de dos bienes raíces no agrícolas; uno de ello lo utiliza en el giro de su actividad y el otro lo explota mediante su arrendamiento obteniendo una renta anual de $ la que se encuentra incluida en la utilidad del balance, ya que ambos bienes raíces se encuentran debidamente contabilizados. 2.-En la cuenta gastos generales figuran registrados los siguientes valores: (a) Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz destinado al giro $ Valor anual $ , actualizado al (b) Contribuciones de bienes raíces pagadas por bien raíz destinado al arrendamiento. Valor anual nominal $ (c) Castigo de clientes que no cumple con los requisitos que exige el N 4 del artículo 31 de la LIR por valor de $ Fernando Torres Cárdenas 15

16 Ejercicio Renta ATRIBUIDA PAG El empresario individual, además, es socio de una sociedad de personas acogida al régimen de la renta atribuida, cuyos derechos sociales se encuentran debidamente contabilizados en su empresa individual. La referida sociedad de personas, conforme a las normas de las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, al le atribuyó rentas a dicho empresario individual por un valor de $ , con crédito por IDPC, con tasa de 25%, con derecho a devolución, y además, con cargo a dicha renta atribuida en diciembre de 2017 se efectuó un retiro no afecto al IGC, por un valor de $ el cual se encuentra incluido en la utilidad del balance. Se pide: - Determinación de la RLI - Determinación rentas atribuidas - Determinación crédito por IDPC - Rentas a declarar por el empresario individual IR A EXCEL F Fernando Torres Cárdenas 16

17 DETERMINACIÓN DE LA RLI Utilidad según balance $ Se agrega: $ Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz arrendado actualizadas, no aceptadas como gasto al estar asociadas a una renta exenta del IDPC, como lo son las rentas de arrendamiento del bien raíz no agrícola. - Castigo de cliente que no cumple requisitos del N 4 del artículo 31 de la LIR. $ Se deduce: - Retiro efectuado de la sociedad de persona con cargo a la renta atribuida; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. - Renta de arrendamiento por explotación de bien raíz no agrícola exenta del IDPC, según lo dispuesto por el N 3 del artículo 39 de la LIR. $ $ ( ) ( ) RLI de P.C Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ IDPC determinado: $ 25% s/$ a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 17

18 Determinación rentas atribuidas - RLI de PC $ Rentas exentas de IDPC por arrendamiento de bien raíz no agrícola $ Total rentas atribuidas propias $ Rentas atribuida por la sociedad de personas acogidas al régimen de la renta atribuida $ Total rentas atribuidas de terceros $ Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en el Código (1029) de la línea 5 F22 $ Determinación crédito por IDPC - Renta atribuida propia afecta al IDPC $ *25% $ Renta atribuida de terceros $ *25% $ Total crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea F22 $ Fernando Torres Cárdenas 18

19 Ejercicio Nº 3 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 EJERCICIO Nº3 - IR A EXCEL F22 PAG. 194 AC ANC PC PNC Patrimonio Fernando Torres Cárdenas 19

20 Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA PAG Sociedad de Personas El Alba Ltda., acogida al régimen de la renta atribuida, al obtuvo una utilidad según balance de $ Dicha sociedad participa en un 40% en la sociedad de Personas El Fogón Ltda, acogida al régimen de tributación simplificado del artículo 14 ter de la LIR, efectuando de esta última sociedad durante el año 2017 retiros por un valor de $ , los cuales se contabilizaron en la cuenta otros ingresos, y por lo tanto, se encuentran formando parte de la utilidad según balance. La sociedad de personas acogida al régimen del artículo 14 ter de la LIR al , conforme a las normas de las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, le atribuyó renta a la Sociedad de Personas El Alba Ltda por un valor de $ , las cuales se afectaron con el IDPC con tasa de 25%. 2.- La Sociedad de Personas El Alba Ltda, está integrada por tres socios personas naturales, con domicilio y residencia en Chile. Las utilidades generadas por dicha sociedad, se atribuyen aplicando la regla residual, es decir, en relación al porcentaje en que han pagado efectivamente el capital a la sociedad, el cual se encuentra pagado en su totalidad. Dichos porcentajes equivalen a: Socio 1: 30%; Socio 2: 20% y Socio 3: 50%. Se pide: - Determinación de la RLI de la Sociedad El Alba Ltda - Determinación de rentas atribuidas - Determinación crédito por IDPC - Rentas a declarar por la sociedad de Personas El Alba Ltda y por sus respectivos socios Fernando Torres Cárdenas 20

21 Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación de la RLI de PC de la Sociedad El Alba Ltda Utilidad según balance $ Se deduce: Retiros efectuados de la Sociedad El Fogón Ltda acogida al régimen del artículo 14 ter de la LIR; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. $ ( ) RLI de P.C Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ IDPC determinado: 25% s/$ a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 21

22 Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación de rentas atribuidas Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC definitiva $ Renta atribuida de terceros por sociedad El Fogón Ltda acogida al régimen del artículo 14 ter de la $ LIR Total rentas propias y de terceros atribuir a los socios a registrar en el Código (1029) de la Línea 5 F-22 $ Determinación crédito por IDPC Renta atribuida propia $ x 25% Rentra atribuida de terceros $ x 25% Total crédito por IDPC a distribuir a los socios de acuerdo al porcentaje de su participación y a registrar en el Código (1028) Línea 5 F-22 $ $ $ Fernando Torres Cárdenas 22

23 Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Rentas a declarar por la Sociedad de Personas El Alba Ltda y por sus respectivos socios. (a) Sociedad El Alba Ltda. Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA IR A EXCEL F22 - PAG Fernando Torres Cárdenas 23

24 Ejercicio Nº 4 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Rentas atribuidas a los socios de la siguiente manera: (Línea 5 F22) Socios Rentas atribuidas propias y de terceros Porcentaje de atribución Renta atribuida a cada socio a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22 Crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 Columnas (1) (2) (1 * 2)=(3) (3 * 25%)=(4) Socio 1 $ % $ $ Socio 2 $ % $ $ Socio 3 $ % $ $ Total 100% $ $ EJERCICIO Nº4 - IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 24

25 Ejercicio Nº 5 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG Empresa Individual, acogida al régimen de la renta atribuida, al obtuvo en el giro de su actividad una pérdida según balance de ($ ). Dicha empresa individual es accionista de la sociedad El Farol SpA acogida al régimen de tributación de la letra A) del artículo 14 de la LIR, percibiendo un dividendo afecto al IGC, el mes de diciembre del año 2017, por un valor de $ , con derecho a devolución del crédito por IDPC, con tasa de 25%. Además, en la pérdida según balance se comprende un gasto por provisión de deudores incobrables por un valor de $ , que no cumple con los requisitos exigidos por el N 4 del artículo 31 de la LIR. La SpA El Farol al le atribuyó rentas al empresario individual por $ , las cuales se afectaron con el IDPC, con tasa de 25%. Se pide: - Determinación de la RLI de PC - Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) - Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA - Determinación rentas atribuidas - Determinación crédito por IDPC - Rentas a declarar por el empresario individual Fernando Torres Cárdenas 25

26 Ejercicio Nº 5 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación de la RLI de PC Pérdida según balance $ ( ) Se agrega Provisión por deudores incobrables $ Se deduce Dividendo percibido de la sociedad El Farol SpA, deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. $ ( ) Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N 5 artículo 33 LIR $ ( ) Reposición: Dividendo percibido de la sociedad El Farol SpA, agregado efectuado según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR. $ Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA, con tasa de 25%, aplicando el Factor 0, (25/75) sobre $ $ RLI de PC Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ IDPC determinado: 25% s/ $ $ Menos: Crédito por IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA a registrar en el Código (19) de la Línea 48 F-22 $ ( ) IDPC a declarar y pagar a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 26

27 Ejercicio Nº 5 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) Dividendo percibido de sociedad El Farol SpA. $ Más: Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido $ Total dividendo incrementado en el crédito por IDPC $ Parte del dividendo incrementado absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ Recuperación PPUA Dividendo absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición $ PPUA: $ * 25% a registrar en el Código (167) de la Línea 76 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 27

28 Ejercicio Nº 5 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA IDPC pagado sobre el dividendo $ Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N 3 del artículo 31 de la LIR $ ( ) Menos: IDPC recuperado como crédito imputado al IDPC, determinado por la empresa individual sobre la RLI de PC, según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ ( ) Saldo por recuperar $ Fernando Torres Cárdenas 28

29 Ejercicio Nº 5 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación rentas atribuidas Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC $ Rentas atribuidas de terceros por la sociedad El Farol SpA $ Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en el Código (1029) de la Línea 5 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 29

30 Ejercicio Nº 5 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación crédito por IDPC Renta atribuida propia $ x 25% $ Renta atribuida de terceros $ x 25% $ Crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 $ Rentas a declarar por el empresario individual EJERCICIO Nº5 - IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 30

31 Ejercicio Nº 6 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG Empresa Individual acogida al régimen de la renta atribuida, al , producto del desarrollo de su actividad obtuvo una pérdida según balance de ($ ). Dentro de dicha pérdida según balance se comprenden reajustes, intereses y multas pagados al Fisco por atraso en el pago del impuesto de retención por un valor normal de $ y actualizados al por valor $ La empresa individual señalada participa en las siguientes sociedades, obteniendo las rentas que se señalan: Socio de la Sociedad de Personas Los Prados Ltda., acogida al régimen semiintegrado, con un 40% de participación. De esta sociedad en el mes de diciembre del año 2017 se efectuó un retiro afecto al IGC por un valor de $ , con crédito por IDPC, con tasa del 25,5%, con derecho a devolución, incluido en el resultado del ejercicio. Accionistas de la sociedad El Cóndor SpA acogida al régimen de renta presunta, con una participación accionaria de 25%. La referida SpA al le atribuyó una renta presunta, conforme a las normas de las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, por un valor de $ , con crédito por IDPC, con derecho a devolución, con tasa de 25% Fernando Torres Cárdenas 31

32 Ejercicio Nº 6 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Se pide: -Determinación de la RLI de PC -Recuperación de PPUA -Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad Los Prados Ltda -Determinación rentas atribuidas -Determinación Crédito por IDPC -Rentas a declarar por el empresario individual Fernando Torres Cárdenas 32

33 Ejercicio Nº 6 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación de la RLI de PC Pérdida según balance $ ( ) Se agrega: Reajustes, intereses y multas por atraso en el pago de los impuestos de retención, actualizados $ Se deduce: Retiro afecto al IGC efectuado en el mes de octubre de 2017 de la Sociedad de Personas Los Prados Ltda., sin reajuste; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. $ ( ) Pérdida Tributaria determinada $ ( ) No hay por existir IDPC determinado pérdida tributaria Fernando Torres Cárdenas 33

34 Ejercicio Nº 6 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 (2)Recuperación de PPUA Retiro efectuado de la sociedad Los Prados Ltda. $ Incremento por crédito por IDPC por retiro efectuado de la sociedad Los Prados Ltda., aplicando Factor 0, (25,5/74,5) s/$ $ Total retiro incrementado en el crédito por IDPC. $ Menos: Pérdida Tributaria determinada $ ( ) Saldo pérdida tributaria a deducir como gasto en los ejercicios siguientes, según lo dispuesto por el N 3 del artículo 31 de la LIR. $ ( ) Recuperación PPUA Retiro incrementado efectuado de la sociedad Los Prados Ltda absorbido totalmente por la pérdida tributaria $ x 25% $ PPUA a recuperar a registrar en Código (167) Línea 76 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 34

35 Ejercicio Nº 6 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad Los Prados Ltda IDPC pagado sobre el dividendo percibido $ Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N 3 del artículo 31 LIR $ ( ) Saldo por recuperar $ 0 Determinación rentas atribuidas Rentas atribuidas de terceros Rentas presuntas atribuidas por la sociedad El Cóndor SpA a registrar en Código (108) Línea 4 F-22 $ Total rentas de terceros atribuir $ Fernando Torres Cárdenas 35

36 Ejercicio Nº 6 PPUA - Renta ATRIBUIDA PAG 194 (5) Determinación Crédito por IDPC Renta presunta atribuida de terceros $ x 25% a registrar en Código (603) Línea 4 F-22 $ Total crédito por IDPC $ Rentas a declarar por el empresario individual EJERCICIO Nº6 - IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 36

37 Ejercicio Nº 7 - Renta ATRIBUIDA PAG Empresa individual acogida al régimen de renta atribuida, con giro comercial, al , obtuvo una pérdida según balance de ($ ). Dicha empresa individual, además, es propietaria de dos bienes raíces no agrícolas; uno de ello lo utiliza en el giro de su actividad y el otro lo explota mediante su arrendamiento obteniendo una renta anual de $ la que se encuentra incluida en la pérdida según balance, ya que ambos bienes raíces se encuentran debidamente contabilizados. 2.- En la cuenta gastos generales figuran registrados los siguientes valores: a) Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz destinado al giro. Valor anual $ , actualizado al $ b) Contribuciones de bienes raíces pagadas por bien raíz destinado al arrendamiento. Valor anual nominal $ c) Castigo de clientes que no cumple con los requisitos que exige el N 4 del artículo 31 de la LIR por valor de $ Fernando Torres Cárdenas 37

38 Ejercicio Nº 7 - Renta ATRIBUIDA PAG El empresario individual, además, es socio de una sociedad de personas acogida al régimen de la renta atribuida, cuyos derechos sociales se encuentran debidamente contabilizados en su empresa individual. La referida sociedad de personas, conforme a las normas de las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, al le atribuyó rentas a dicho empresario individual por un valor de $ , con derecho al crédito por IDPC con tasa de 25%, y además, con cargo a dicha renta atribuida en diciembre de 2017 se efectuó en retiro no afecto al IGC, por un valor de $ el cual se encuentra incluido en la utilidad del balance. Se pide: - Determinación de la RLI - Determinación rentas atribuidas - Determinación crédito por IDPC - Rentas a declarar por el empresario individual Fernando Torres Cárdenas 38

39 Ejercicio Nº 7 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación de la RLI de PC Pérdida según balance $ ( ) Se agrega: Contribuciones de bienes raíces pagadas por el bien raíz arrendado actualizadas, no aceptadas como gasto al estar asociadas a una renta exenta del IDPC, como lo son las rentas de arrendamiento del bien raíz no agrícola. Castigo de cliente que no cumple requisitos del N 4 del artículo 31 de la LIR. Se deduce: Retiro efectuado de la sociedad de persona con cargo a la renta atribuida, deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. Renta de arrendamiento por explotación de bien raíz no agrícola exenta del IDPC, según lo dispuesto por el N 3 del artículo 39 de la LIR. $ $ $ ( ) $ ( ) Pérdida tributaria $ ( ) No hay por existir pérdida IDPC determinado tributaria Fernando Torres Cárdenas 39

40 Ejercicio Nº 7 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación rentas atribuidas Pérdida tributaria Rentas exentas de IDPC por arrendamiento de bien raíz no agrícola Saldo pérdida tributaria a rebajar como gasto tributario en los ejercicios siguientes, según lo dispuesto por el N 3 del artículo 31 de la LIR Renta atribuida por la sociedad de personas acogida al régimen de la renta atribuida Total rentas atribuidas de terceros a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22 $ ( ) $ $ ( ) $ $ Determinación crédito por IDPC Renta atribuida de terceros $ x 25% a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 Total crédito por IDPC $ $ Fernando Torres Cárdenas 40

41 Ejercicio Nº 7 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Rentas a declarar por el empresario individual EJERCICIO Nº7 - IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 41

42 Ejercicio Nº 8 - Renta ATRIBUIDA PAG Empresa Individual, acogida al régimen de la renta atribuida, al obtuvo en el giro de su actividad una utilidad según balance de $ Dicha empresa individual es accionista de la sociedad El Zorzal SpA acogida al régimen de tributación de la letra A) del artículo 14 de la LIR, percibiendo un dividendo afecto al IGC, el mes de diciembre del año 2017, por un valor de $ , con derecho a devolución del crédito por IDPC, con Tasa Efectiva asociada al FUT Histórico (TEF) de 17,2526%. Además, en la utilidad según balance se comprende un gasto por provisión de deudores incobrables por un valor de $ , que no cumple con los requisitos exigidos por el N 4 del artículo 31 de la LIR. La SpA el Zorzal al le atribuyó rentas al empresario individual por $ , las cuales se afectaron con el IDPC, con tasa de 25%. Se pide: -Determinación de la RLI -Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo obtenido de la sociedad El Zorzal SpA. -Determinación rentas atribuidas - Determinación de Créditos por IDPC -Rentas a declarar por el empresario individual Fernando Torres Cárdenas 42

43 Ejercicio Nº 8 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación de la RLI de PC Utilidad según balance $ Se agrega Provisión por deudores incobrables $ Se deduce Dividendo percibido de la sociedad El Parrón S.A, deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. $ ( ) RLI de PC determinada antes de reposición ordenada por el N 5 artículo 33 LIR $ Reposición: Dividendo percibido de la sociedad El Zorzal SpA, agregado efectuado según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR. $ Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido de la Sociedad El Zorzal SpA, con tasa de 17,2526%, aplicando el Factor 0, sobre $ $ RLI de PC Definitiva a registrar en Código (18) Línea 48 F-22 $ IDPC determinado: 25% s/ $ $ Menos: Crédito por IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Zorzal SpA, según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR a registrar en Código (19) Línea 48 F-22 $ ( ) Saldo IDPC a declarar y pagar a registrar en Código (20) Línea 48 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 43

44 Ejercicio Nº 8 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo obtenido de la Sociedad El Zorzal SpA IDPC pagado sobre el dividendo percibido $ Menos: IDPC Recuperado como crédito imputado al IDPC determinado por la empresa individual sobre la RLI de PC, según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ ( ) Saldo por recuperar $ 0 Determinación rentas atribuidas Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC $ Rentas atribuidas de terceros por la sociedad El Zorzal SpA $ Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 44

45 Ejercicio Nº 8 - Renta ATRIBUIDA PAG 194 Determinación crédito por IDPC Renta atribuida propia $ x 25% Renta atribuida de terceros $ x 25% Total crédito por IDPC a registrar en Código (1028) Línea 5 F-22 $ $ $ Rentas a declarar por el empresario individual EJERCICIO Nº8 - IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 45

46 Ejercicio Nº 1 - PPUA PAG Empresa Individual acogida al régimen de la renta atribuida, al , producto del desarrollo de su actividad obtuvo una pérdida según balance de ($ ). Dentro de dicha pérdida según balance se comprenden reajustes, intereses y multas pagados al Fisco por atraso en el pago del impuesto de retención por un valor normal de $ y actualizados al por valor $ La empresa individual señalada participa en las siguientes sociedades, obteniendo las rentas que se señalan: Socio de la Sociedad de Personas Los Prados Ltda., acogida al régimen de la renta atribuida, con un 40% de participación. De esta sociedad en el mes de octubre del año 2017 efectuó un retiro afecto al IGC por un valor de $ , con derecho a devolución del crédito por IDPC, con tasa del 25%. Además, esta sociedad al , le atribuyó rentas según las normas de las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, por un valor de $ , con derecho al crédito por IDPC con tasa de 25%. Se pide: -Determinación de la RLI -Recuperación de PPUA con derecho a devolución -Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad Los Prados Ltda -Determinación rentas atribuidas -Rentas a declarar por el empresario individual Fernando Torres Cárdenas 46

47 Ejercicio Nº 1 - PPUA PAG 749 Determinación de la RLI de PC Pérdida según balance $ ( ) Se agrega: Reajustes, intereses y multas por atraso en el pago de los impuestos de retención, actualizados $ Se deduce: Retiro afecto al IGC efectuado en el mes de octubre de 2017 de la Sociedad de Personas Los Prados Ltda., sin reajuste; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artículo 33 de $ ( ) la LIR. Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ ( ) Reposición: Retiro afecto al IGC, efectuado de la Sociedad Los Prados Ltda., sin reajuste, según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR. $ Incremento por crédito por IDPC por retiro efectuado de la sociedad Los Prados Ltda., con tasa de 25%, aplicando Factor 0, (25/75) sobre $ $ Pérdida Tributaria Definitiva $ ( ) IDPC determinado No hay por existir pérdida tributaria Fernando Torres Cárdenas 47

48 Ejercicio Nº 1 - PPUA PAG 749 Recuperación de PPUA con derecho a devolución Retiro efectuado de la sociedad Los Prados Ltda. $ Incremento por crédito por IDPC por retiro efectuado de la sociedad Los Prados Ltda.. $ Total retiro incrementado en el crédito por IDPC. $ Menos: Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ ( ) Pérdida tributaria a deducir como gasto tributario en los ejercicios siguientes, según lo dispuesto por el N 3 del artículo 31 de la LIR. $ ( ) Recuperación PPUA Retiro incrementado efectuado de la sociedad Los Prados Ltda absorbido totalmente por la pérdida tributaria $ * 25% $ PPUA a recuperar a registrar en Código (167) Línea 76 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 48

49 Ejercicio Nº 1 - PPUA PAG 749 Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad Los Prados Ltda IDPC pagado sobre el dividendo percibido $ Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N 3 del artículo 31 LIR $ ( ) Saldo por recuperar $ 0 Determinación rentas atribuidas Rentas Atribuidas Propias No hay, ya que el empresario individual en el desarrollo de su actividad comercial obtuvo una pérdida tributaria por valor de $ ( ) Rentas atribuidas de terceros Rentas efectivas atribuidas por la sociedad Los Prados Ltda., a registrar en Código (1029) Línea 5 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 49

50 Ejercicio Nº 1 - PPUA PAG 749 Rentas a declarar por el empresario individual EJERCICIO Nº1 RECUPERO PPUA - IR A EXCEL F22 PAG Fernando Torres Cárdenas 50

51 Ejercicio Nº 2 - PPUA PAG Empresa Individual, acogida al régimen de la renta atribuida, al obtuvo en el giro de su actividad una pérdida según balance de ($ ). Dicha empresa individual es accionista de la sociedad El Farol SpA acogida al régimen de la renta atribuida de la letra A) del artículo 14 de la LIR, percibiendo un dividendo afecto al IGC, el mes de diciembre del año 2017, por un valor de $ , con derecho a devolución del crédito por IDPC, con tasa de 25%. Además, en la pérdida según balance se comprende un gasto por provisión de deudores incobrables por un valor de $ , que no cumple con los requisitos exigidos por el N 4 del artículo 31 de la LIR. La SpA El Farol al le atribuyó rentas al empresario individual por $ , las cuales se afectaron con el IDPC, con tasa de 25%. Se pide: -Determinación de la RLI de PC -Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) con derecho a devolución -Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA -Determinación rentas atribuidas -Determinación crédito por IDPC -Rentas a declarar por el empresario individual Fernando Torres Cárdenas 51

52 Ejercicio Nº 2 - PPUA PAG 749 Determinación de la RLI de PC Pérdida según balance $ ( ) Se agrega Provisión por deudores incobrables $ Se deduce Dividendo percibido de la sociedad El Farol SpA ; deducción efectuada según lo dispuesto por la letra $ ( ) a) del N 2 del artículo 33 de la LIR. Pérdida Tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N 5 artículo 33 LIR Reposición: Dividendo percibido de la sociedad El Farol SpA ; agregado efectuado según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR. $ ( ) $ Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA, con tasa de 25%, aplicando el Factor 0, (25/75) sobre $ $ RLI de PC Definitiva a registrar en el Código (18) de la Línea 48 F-22 $ IDPC determinado: 25% s/ $ $ Menos: Crédito por IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA a registrar en el Código (19) de la Línea 48 F-22 en aquella parte no absorbida por la pérdida tributaria $ x 25% $ ( ) IDPC a declarar y pagar a registrar en el Código (20) de la Línea 48 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 52

53 Ejercicio Nº 2 - PPUA PAG 749 Recuperación Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) con derecho a devolución Dividendo percibido de sociedad El Farol SpA. $ Más: Incremento por crédito por IDPC por dividendo percibido. $ Total dividendo incrementado en el crédito por IDPC $ Parte del dividendo incrementado absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición ordenada por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ Recuperación PPUA Dividendo absorbido por pérdida tributaria determinada antes de reposición $ PPUA: $ * 25% a registrar en el Código (167) de la Línea 76 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 53

54 Ejercicio Nº 2 - PPUA PAG 749 Recuperación IDPC pagado sobre el dividendo percibido de la Sociedad El Farol SpA IDPC pagado sobre el dividendo $ Menos: IDPC recuperado como PPUA, según N 3 del artículo 31 de la LIR $ ( ) Menos: IDPC recuperado como crédito imputado al IDPC, determinado por la empresa individual sobre la RLI de PC, según lo dispuesto por el N 5 del artículo 33 de la LIR $ ( ) Saldo por recuperar $ 0 Determinación rentas atribuidas Rentas atribuidas propias equivalente a la RLI de PC $ Rentas atribuidas de terceros por la sociedad El Farol SpA $ Total rentas propias y de terceros atribuir a registrar en el Código (1029) de la Línea 5 F-22 $ Fernando Torres Cárdenas 54

55 BIBLIOGRAFÍA Fernando Torres Cárdenas 55

56 BIBLIOGRAFÍA Ley de la Renta 824 Modificada al Fono: Celular: Relator: Fernando A. Torres Cárdenas 24/01/2018 Fernando Torres Cárdenas 24/01/2018 Fernando A. Torres Cárdenas 56