2/8/2017 TEMARIO DECLARACIONES JURADAS AT Novedades Operación Renta AT Repaso General. 3 Construcción de RLI y FUT para AT 2017

Transcripción

1 DECLARACIONES JURADAS AT 2017 Víctor Morales Pereira Contador Público y Auditor, Licenciado en Auditoria, Magister en Dirección y Planificación Tributaria, Diplomado en Asistente Tributario, Diplomado IFRS, Asistente de Cátedra : Código Tributario, IVA, Renta y FUT Universidad de Talca, Participa en la Publicación del Manual de Consultas Tributarias, Docente de Pregrado en Universidad Católica del Maule Carrera Contador Auditor, Consultor Tributario Thomson Reuters Chile y relator permanente de Seminarios, Diplomados, Jornadas y Talleres en Thomson Reuters Chile. TEMARIO 1 Novedades Operación Renta AT Repaso General 3 Construcción de RLI y FUT para AT Impacto de las DDJJ AT 2017 (Nuevas, Modificadas y Eliminadas) 5 Análisis de Herramienta Tecnológica Hyper Renta

2 PARTE I CONCEPTOS PREVIOS PUNTO CLAVES PARA UNA RENTA Determinación de Resultado Financiero Determinación de Resultado Tributario Cálculo de Capital Propio Tributario Determinación de Libro FUT Presentación de DDJJ Llenado de Formulario 22 2

3 RESULTADO FINANCIERO Ingresos Costos Gastos Al 31.Diciembre Aplicación Contable Ajustes por IFRS Resultado Patrimonio RESULTADO TRIBUTARIO = Resultado según Balance + Agregados Pagados (Afectos y No Afectos Artículo 21) Adeudados - Deducciones Percibidas Devengadas - Desagregados = Base Imponible de 1ª Categoría 3

4 IMPACTO DE GASTOS RECHAZADOS PAGADOS RLI FUT DDJJ IMPTO Artículo 21 Gastos Rechazados Pagados Inciso % Afecto Art F22 Atribuible a Empresa X X Empresa Inciso 2 No Afecto Art X X IGC o IA + 10% Inciso 3 + F22 Afecto Art Dueños Atribuible a Dueños X 1909 LIBRO FUT Fondo de Utilidades Tributables Partidas que componen FUT FUT, FUNT, FUR, FUF Modificación de Artículo 14 y Circular 10/2015 SII FUT Acumulación hasta el Impacto en Recuadro 6 4

5 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Normas del artículo 41 LIR Total Activo Valores Into Pasivo Exigible Presentación en Formulario 22 Recuadro 3 FORMULARIO 22 Recuadro 2 Base Imponible Recuadro 3 Datos del Balances Recuadro 6 Datos del FUT 5

6 PARTE II ANALISIS DEL FUT ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA Eje central de la TRIBUTACION con los impuestos PERSONALES Sistema de tributación en base a Retiros, Remesas o Distribuciones de las rentas de Primera Categoría frente a los impuestos Global Complementario o Adicional 6

7 ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA (Hasta ) Letra A) Contabilidad Completa 1. Empresario Individual Socios de Sociedades de Personas Art. 58 N 1 Socio Gestor en Sociedades Comandita por Acciones a). Retiros b). Excesos de Retiros c). Rentas Retiradas para Reinvertirlas Artículo 14 Letra B) Otros Contribuyentes 2. Accionistas de Sociedad Anónima 3. Fondo de Utilidades Tributables 1 Sin Contabilidad Completa (Contabilidad Simplificada) 2 Rentas Presuntas a). Fondo de Utilidades Tributables b). Fondo de Utilidades no Tributables c). FUT Accionista d). Orden de Imputación ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA Años ESQUEMA DEL ARTICULO 14 LEY DE RENTA TRANSITORIO 1 Empresario Individual Retiros tributan todo evento Socios de Sociedad Personas Contribuyentes del Art. 58 Nº 1 Dividendos a todo evento Letra A) Socios Gestor en sociedades Contabilidad Comandita por Acciones Comuneros a todo evento Completa Accionistas 2. Reinversión a). Registro del Fondo de Utilidades Tributables FUT 3. Fondo de Utilidades Tributables b). Registro del Fondo de Utilidades no Tributables FUNT c). FUT y Objetivo (Entregar Créditos) d). Orden de Imputación e). Deducciones del FUNT Letra B) Otros Contribuyentes 1. Sin Contabilidad Completa 2. Rentas Presuntas 7

8 POR QUÉ EL FUT? Las rentas de primera categoría determinadas en base a contabilidad completa y balance general se afectan con los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas o se distribuyan Impuesto de Primera Categoría es Crédito contra los impuestos personales ESQUEMA DEL FUT UTILIDADES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS RETIROS O - DISTRIBUCIONES = FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES Se afectan con Primera Categoría Se afectan con Impuestos Personales No se han afectado con Impuestos Personales 8

9 NORMATIVA RELACIONADA Artículo 14 LIR fundamento legal del FUT Artículo 21 LIR Gastos Rechazados, Retiros Presuntos Artículo 31 inciso 3 Nº 3 Pago Provisional por Utilidades Absorbidas Artículo 31 inciso 3 Nº 5 LIR Diferencia de Depreciación Artículo 74 Nº 4 LIR Retención de Impuesto Adicional Resolución 2154/91 Reglamento del FUT Circular 45/13 Modificación del Artículo 21 Ley de Renta Circular 60/90 Instrucciones Artículo 14 Circular 40/91 instrucciones del FUT Circular 42/90 PPUA Circular 53/90 Retención Impuesto Adicional NORMATIVA RELACIONADA Circular 17/93 orden de imputación Gastos Rechazados, pérdidas, antigüedad de las rentas (mes) Circular 66/97 Antigüedad de las rentas, dos opciones (origen) Circular 65/01 instrucciones Diferencia de Depreciación Oficio 1243/93 No procede incrementar cuando distribuya renta bruta Oficio 3087/96 Orden de imputación en el FUNT, antigüedad de las rentas (mes), actualización de GR provisionados en el caso de las S.A., pérdida se rebajan antes que los GR Oficio 1752/97 Cuando se retire la renta bruta, al año siguiente no se rebaja el gasto rechazado impuesto de primera categoría Oficio 4306/99 La diferencia de reajuste positiva de la columna impuesto, es una renta sin crédito Oficio 2275/03 respuestas varias a diferencia de depreciación 9

10 NORMATIVA RELACIONADA Oficio 3650/01 FUT devengado Oficio 4518/03 Las contribuciones de bienes raíces, en su calidad de gastos rechazados, procede solamente deducirlos de las utilidades netas Oficio 299/04 Tratamiento del impuesto de primera categoría ante la determinación del FUT, cuando existen contribuciones de bienes raíces Oficio 700/06 Concepto de exceso de retiros, para efectos de computar las utilidades devengadas en otras empresas o sociedades FUT devengado Oficio 1618/06 Los dividendos recibidos sin crédito, también se les deben imputar las pérdidas tributarias, no generan PPUA PORQUÉ DEBEMOS CONFECCIONAR EL REGISTRO FUT? Controlar las utilidades generadas y retenidas por las empresas (Primer nivel de tributación) que se encuentran pendiente de tributación a nivel de personas ( Segundo nivel de tributación por los impuestos Global Complementario o Adicional) y los impuestos de categoría que afectaron a dichas utilidades Controlar Utilidades obtenidas hasta 1983 Afectar con Impuestos Personales a base de retiros o distribución de utilidades 10

11 PARTIDAS DIF DEPRECIACION REINVERSIONES FUT DEVENGADO FUT RETIROS ACTUALIZACIÓN DEL ARTÍCULO 14 LEY DE RENTA Oficios y Circulares SII Declaraciones Juradas asociadas a FUT Recuadros en el Formulario 22 Reforma Tributaria, Circular 45 y 54 del 2013 SII Qué necesito para hacer el FUT? Circular 10 del 2015 Artículo 14 Transitorio 11

12 TEMAS CLAVES INFORMAR CONTROLAR OPCION DÓNDE ENCUENTRO TODOS ESTOS CONCEPTOS? Ley D.O. 29/Septiembre/2014 Reforma Tributaria que modifica el sistema de tributación de la Renta e introduce diversos ajustes en el sistema tributario Ley D.O. 08/Febrero/2016 Reforma Tributaria que Simplifica el sistema de Tributación y perfecciona otras disposiciones legales tributarias 12

13 ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO No obstante lo establecido en los artículos primero y segundo transitorios, se aplicarán las siguientes disposiciones: I. A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas. 1. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad completa, que al 31 de diciembre de 2016, se mantengan en dicho régimen, o inicien actividades a contar del 1 de enero de 2017, aplicarán las siguientes reglas, según corresponda: a) Al 31 de diciembre de 2016, deberán determinar conforme a las normas establecidas en la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e informar mediante declaración al Servicio de Impuestos Internos, que deberá ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que éste determine mediante resolución, los siguientes antecedentes: ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO Artículo 14 Actual Artículo 14 Transitorio Artículo 14 Definitivo PARTIDAS FUT FUNT REINVERSIONES EXCESO RETIROS DIF DEPRECIACION CPT y PF FUT REGIMEN A RAP DDAN REX CREDITOS REGIMEN B RENTAS AF IGC DDAN REX CREDITOS 13

14 PARTIDAS A INFORMAR Obligación de informar al SII (mediante Declaración) los saldos acumulados al 31 de diciembre de 2016 de las siguientes partidas: 1. FUT 2. REINVERSIONES 3. FUNT 4. EXCESOS DE RETIROS 5. DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN 6. DIFERENCIAS PATRIMONIALES El plazo para informar es antes del 15 de marzo de 2017 OPCIONES 1. Pago de Impuesto sustitutivo sobre FUT acumulado (2 opciones) 2. Pago de Impuesto sobre Exceso de Retiros (1 opción) 14

15 IMPUESTO FUT ACUMULADO ALTERNATIVA 1 32% ALTERNATIVA 2 PROMEDIO PONDERADO ALTERNATIVA 3 AL REGISTRO 2017 PARTE III DECLARACIONES JURADAS 15

16 DECLARACIONES JURADAS A.T AL S.I.I. Declaraciones Juradas INFORMACION AL CONTRIBUYENTE Certificaciones DECLARACIONES JURADAS AT

17 DECLARACIONES JURADAS AT 2017 NUEVAS REMPLAZA A Suplemento Declaraciones Juradas Fecha de Publicación df Fe de Erratas ( , y ) 17

18 DECLARACIONES JURADAS A.T ANALISIS DE DECLARACIONES JURADAS 1. Declaraciones Juradas de sociedades de personas, comunidades y sociedades de hecho por retiros y partidas del inciso 3ero artículo Declaraciones juradas de sociedades anónimas 3. Declaraciones juradas por pagos de honorarios, dietas y sueldos 4. Otras Declaraciones Juradas DECLARACIONES JURADAS A.T Declaraciones Juradas de sociedades de personas, comunidades y sociedades de hecho por retiros y partidas del inciso 3ero artículo Formulario 1886, Retiros y Créditos - Formulario 1909, Partidas del inc. 3ero Art.21 - Formulario 1821, Reinversión de utilidades recibidas de otras empresas 18

19 DECLARACIONES JURADAS FUT SOC. PERSONAS F F F SOC. ANONIMAS F F F F F PARTE IV NUEVOS REGIMENES TRIBUTARIOS 19

20 ARTICULO 14 VIGENTE A PARTIR Artículo 14 Normas Generales Tipo de Contribuyente Opción de Elegir Régimen por Defecto Aviso Permanencia Declaración Régimen A Renta Atribuida Tributación de los Dueños Tipos de Renta Atribuida Forma de Atribuir Registros Temas Varios Informes Régimen B Retiros/Dividendos Tributación de los Dueños Registros Temas Varios Informes CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN REGIMEN A? RAP FUF INCR o EX. SAC a) b) c) d) CONTROL DE LA TRIBUTACION 1) RAP+:debedepurarsedelosGastosnoAfectosalArtículo 21(cronológico) 2) FUF: Diferencia Depreciación Acelerada y Normal 3) RE/INCR: Rentas Exentas/Ingresos No Renta 4) CREDITOS: Saldo Acumulado de Créditos 20

21 CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR EN REGIMEN B? Artículo 14 Letra B Artículo 14 Letra B N 2 N 3 a) b) c) Inc. 8 REX SAC RET RAI LEY N Sin Restitución Con Restitución i) ii) Con Restitución Sin Restitución i) ii) LEY N PARTIDAS DESDE EL 2017 Circular 49/16 Resolución 2154/91 Circular 10/ REGIMEN A REGIMEN B Circular 10/15 + $ 0 - Circular 65/01 + $ 0 Circular 68/10 + $ $ 0 21

22 DIFERENCIAS REGIMEN A Y B 1. Impacto a Nivel de Empresa 1. Control de la Tributación 2. Registros Obligatorios 3. Presentación de Declaraciones Juradas 4. Modificaciones en Formulario Tributación de los dueños 1. Impacto en IGC o IA 2. Créditos Recuperables 3. Devolución/Pago 3. Adecuación del mercado 1. Cambios en Conocimiento Profesional 2. Asesoramiento/Consultoría MUCHAS GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN 22