MEN PARA EFECTOS. de la EL SEGURO SOCIAL. C.P.C. Arturo Luna

Transcripción

1 DICTAM LEY DE

2 MEN PARA EFECTOS de la EL SEGURO SOCIAL C.P.C. Arturo Luna

3 Introducción La contaduría pública independiente tiene como campo natural de actuación la información financiera, incluyendo, desde luego, la auditoría de estados financieros, que culmina con la emisión de una opinión acerca de la razonabilidad que guardan los estados financieros a una fecha determinada. El contador público, en el ejercicio de su actividad como profesional independiente, emite el dictamen no solamente para uso de quien o quienes directamente contratan sus servicios, sino para un vasto número de personas con quienes no tiene relación alguna pero que utiliza su opinión e informe para decidir sus acciones en la toma de decisiones de negocios. Esta confianza que la sociedad ha otorgado al contador público independiente le obliga a realizar su trabajo observando las normas éticas tanto personales como de trabajo que la contaduría pública organizada se ha autoimpuesto para mantener la confianza de la sociedad en general. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro fundador de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), organización mundial cuya misión es servir al interés público contribuyendo al desarrollo, adopción e implementación de normas y guías internacionales de alta calidad; al desarrollo de firmas y organizaciones profesionales de servicios de contaduría sólidas; a prácticas de alta calidad de los profesionales de la contaduría promoviendo el valor de éstos a nivel mundial; y actuar como portavoz en asuntos de interés público en los que los conocimientos de la profesión son de la mayor relevancia. Desde los inicios de la contaduría pública, la función natural y más conocida de los miembros de esta profesión ha sido la auditoría de estados financieros; sin embargo, el desarrollo de la práctica ha tenido una difusión más amplia debido a que, para hacer frente a nuevas necesidades, los usuarios de la información financiera han incrementado su confianza en el trabajo del contador público y en las opiniones que éste emite. Las crecientes necesidades de la comunidad de negocios (instituciones financieras, bancos, Bolsa Mexicana de Valores BMV, etcétera), de las autoridades fiscalizadoras (federales, locales y organismos descentralizados, por ejemplo) y de la sociedad en general han dado lugar a que, como se

4 comenta anteriormente, cada vez con mayor frecuencia se soliciten a los miembros de la contaduría pública informes sobre diversos asuntos diferentes a la auditoría de estados financieros. Estas demandas de servicios incluyen la participación del contador público en la obtención, clasificación y aplicación de procedimiento, y en la preparación y el resumen de información financiera que no ha sido producto de una auditoría de estados financieros. En todo este tipo de trabajos se contrata al contador público para que, como profesional independiente y como testigo de calidad, emita un informe o atestigüe sobre las declaraciones o información de un determinado documento que contenga datos de tipo financiero o esté relacionado con la función financiera o administrativa de la organización. La solicitud a los contadores públicos de servicios distintos a la auditoría de estados financieros seguramente continuará aumentando y será más intensa en la medida que transcurra el tiempo, ya que la misma dinámica y globalización de la economía obligan a nuestra profesión a incrementar su participación en el campo de los negocios. En México, la profesión ha denominado a este tipo de servicios no relacionados con la auditoría de los estados financieros trabajos especiales. La naturaleza de los trabajos que realiza el contador público a solicitud de sus clientes, como antes se señaló, incluye revisiones mediante procedimientos de auditoría previamente convenidos, revisiones limitadas de estados financieros, auditorías de compra (o due diligence, como en forma breve se ha dado en llamarles), trabajos de compilación de información financiera, revisiones de proyecciones financieras y/o presupuestos, etcétera. Aparte, el profesional lleva a cabo una actividad encaminada a atestiguar diversos hechos y circunstancias y a hacerlos constar en su informe, es por esta razón que la Comisión de Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, del IMCP, se dio a la tarea de establecer una normatividad particular para este tipo de trabajos, los cuales están contenidos en los boletines que integran la Serie 7000, en la cual se agrupan las Normas de Atestiguamiento que establecen las prácticas a observar cuando los contadores públicos realicen este tipo de trabajos.

5 Dictamen para efectos de la Ley del Seguro Social La Ley del Seguro Social (LSS) vigente establece en su artículo 16 que los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de 300 o más trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, están obligados a dictaminar por contador público autorizado (CPA) el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), en los términos del reglamento que al efecto emita el Ejecutivo federal. Los patrones que no se encuentren en el supuesto del párrafo anterior podrán optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto por CPA, en términos del reglamento señalado. Este trabajo que realiza el CPA es un claro ejemplo en el que se deben aplicar y observar las Normas de Atestiguamiento, ya que el examen que debe realizar es atestiguar que el patrón ha cumplido o no con las obligaciones que la LSS les impone a los patrones y demás sujetos obligados. Para realizar este trabajo, el contador público deberá observar las Normas para Atestiguar, en cuanto a lo que refieren las normas personales, generales, de ejecución del trabajo y de información; adicionalmente y de manera puntual, deberá observar toda la normatividad que la LSS establece a los patrones, así como sus reglamentos, los instructivos y oficios expedidos por la autoridad en materia de dictamen y todas aquellas reglas o acuerdos emitidos por el IMSS. En cuanto a la aplicación de las normas personales, el trabajo de atestiguar, cuya finalidad es rendir un informe profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional de contador público o equivalente, legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y conocimiento del asunto a tratar, es decir, plena experiencia en materia de seguridad social. El contador público está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su trabajo de atestiguar y en la preparación de su informe. Es importante tener presente que las normas personales establecen que el contador público, para llevar a cabo el trabajo de atestiguar, debe tener el conocimiento adecuado y suficiente del asunto o materia del que va a emitir su informe, por lo que si es contratado para

6 efectuar un examen sobre el cumplimiento de las obligaciones que la LSS impone a los patrones y demás sujetos obligados, además de conocer y tener la experiencia en la normatividad profesional (Normas de Atestiguamiento), deberá ser un experto en la materia relativa a lo que establecen la LSS y demás disposiciones relativas a esta materia. De manera muy general te describiremos el marco legal que requieren conocer, en mayor o menor grado, los contadores públicos especialistas en materia de seguridad social para poder realizar un trabajo de calidad, de acuerdo con lo establecido en nuestra normatividad. Adicionalmente, deben tener experiencia y práctica profesional en este campo: Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. LSS. Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit). Código Fiscal de la Federación (CFF). Ley Federal del Trabajo(LFT). Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (Racerfi). Reglamento del Recurso de Inconformidad. Reglamento de Prestaciones Médicas. Reglamento para el Trámite y Resolución de las Quejas Administrativas ante el IMSS. Reglamento Interior del IMSS. Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit). Acuerdos emitidos por el H. Consejo Técnico del IMSS. Criterios normativos emitidos por las autoridades del área de Fiscalización del IMSS. Circulares, oficios y resoluciones. Tesis, jurisprudencias, etcétera. El trabajo que realizamos los contadores públicos dictaminadores tiene un impacto social importante al ayudar a los patrones a cumplir de manera adecuada las obligaciones que la LSS les establece, además de restituir a los trabajadores sus derechos en caso de omisiones (lo cual es frecuente por muy diversas razones) o de diferencias por no integrar el salario base de cotización (SBC) de acuerdo a las disposiciones de ley. En toda empresa formal obligada a dictaminar sus obligaciones en materia de seguridad social (cuando cuenta con 300 trabajadores o más en promedio en el ejercicio inmediato anterior, o en las que opten por dictaminarse) en los términos que establecen la LSS y sus reglamentos, a través de este mecanismo indirecto de fiscalización, los patrones tienen la seguridad de haber dado cumplimiento de manera adecuada y correcta con los compromisos ante el IMSS, evitando dejar de cubrir cuotas obrero patronales, o bien, avisos o declaraciones que se pudieran convertir en contingencias para el futuro, lo que pudiera traer o representar quebrantos importantes para la empresa (multas, recargos y actualizaciones). La experiencia nos ha demostrado que se ha complicado enormemente la administración del área de Recursos humanos en las empresas, ya que conlleva manejar y conocer una gran variedad de leyes, reglamentos, programas informáticos y otros elementos para dar cumplimiento a todas ellas. Sabemos que el área de Recursos humanos está sobrecargada en todas las empresas (sean pequeñas o grandes) no solamente por el cálculo y pago de impuestos y contribuciones de seguridad social, sino por la cantidad de registros, controles, libros, actas, declaraciones, avisos, informes, etcétera, que se deben llevar y presentar, en muchos casos, o bien, mostrar cuando son requeridos por las autoridades revisoras.

7 Además, si le agregamos otro elemento, que son los continuos cambios y reformas a las leyes, reglamentos, normatividad, criterios, etcétera, se crea el caos total. Los operadores (personal de recursos humanos) deben dar cumplimiento a las diversas normas y realizar el trabajo administrativo del día a día, y, por tanto, se ven rebasados y no logran tener el tiempo y la actualización necesaria para dar cumplimiento de manera adecuada a todas las obligaciones impuestas por las disposiciones anteriormente señaladas. El contador público especialista en materia de seguridad social es el profesionista ideal para dar apoyo, asesoría y seguridad a todas las empresas en las tareas y obligaciones que actualmente tienen que observar las áreas de Recursos humanos en lo referente al cumplimiento del pago de las cuotas obrero patronales a que se encuentran obligadas, así como a revisar y asesorar en los casos en que se detecte omisión en la presentación de todo tipo de avisos, declaración y registros, así como en la elaboración de la bitácora de siniestralidad, clasificación o reclasificación de empresas, aplicación de criterios, acuerdos del consejo técnico, etcétera. Además, cuando la autoridad, por diversas razones, ejerce sus facultades de revisión sin tomar en consideración la revisión secuencial (ha sucedido muchas veces por falta de coordinación de las áreas del Instituto), el contador autorizado y dictaminador apoya a la empresa informando, en primer lugar, que es una empresa dictaminada y que, por tanto, deberá agotarse en primera instancia la revisión secuencial. Sabemos que las autoridades del IMSS, del Infonavit y del Servicio de Administración Tributaria (SAT) están reforzando día con día sus áreas de Fiscalización estableciendo convenios de colaboración e intercambio de datos entre ellos para fortalecer sus programas de lucha contra la evasión y simulación fiscal, además de fortalecer sus mecanismos de revisión al utilizar la tecnología y programas de informática avanzados. La acción de ir tras los evasores fiscales o tras aquellos que establecieron estrategias no muy claras y apegadas a la ley puede provocar que al realizar esa fiscalización se pueda llegar a patrones que sí están cumpliendo razonablemente con sus obligaciones de carácter fiscal y que, al no estar dictaminados, se verán afectados al recibir orden de visita domiciliaria, o bien, al solicitárseles información por operaciones realizadas con un tercero (Outsourcing). Para concluir, el dictaminador, al término de la auditoría, entrega a la dirección general de la empresa una carta de observaciones y sugerencias para mejorar el control interno y la gestión de negocios resaltando aquellos puntos que pueden y deben ser considerados como riesgos y que la empresa deberá corregir. Fuentes: Normas para atestiguar emitidas por el IMCP. Código de ética profesional del IMCP. Ley del Seguro Social. Integrante de la CROSS