Combate a los Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral Marzo, 2010.

Transcripción

1 Combate a los Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral Marzo,

2 Introducción El Servicio de Administración Tributaria ha detectado que diversos asesores fiscales ofrecen esquemas que consisten en simular figuras jurídicas, con el único propósito de evadir el pago de las contribuciones de seguridad social derivadas de una relación laboral, así como omitir el entero de retenciones por salarios. Dentro de los contribuyentes que han utilizado los esquemas de evasión, se encuentran clubes de futbol, constructoras, empresas hoteleras, industriales y de servicios de todos los sectores de la economía. 2

3 Impacto a los trabajadores y al Fisco Federal Se estima que la utilización de estos esquemas han afectado alrededor de 230,000 trabajadores que se han visto desprovistos de las prestaciones de seguridad social que por ley tienen derecho a recibir, como son atención médica, pensiones de cesantía y vejez, guarderías para sus hijos, etc. El monto de evasión por el no entero de las retenciones de salarios a los trabajadores se estima en un monto aproximado de $3,800 millones de pesos, mientras que el monto de las cuotas de seguridad social asciende a $1,200 millones de pesos. 3

4 Acciones Realizadas Con el propósito de combatir la utilización de los esquemas abusivos de sustitución laboral, se han emitido actos de fiscalización dirigidos, tanto a los asesores que ofrecen las planeaciones, como a sus clientes, socios y/o trabajadores, sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo, empresa integradoras y sindicatos, como sigue: Revisiones Número Sociedades Cooperativas 142 Sociedades en Nombre Colectivo 36 Integradoras 29 Sindicatos 44 Clientes 92 Socios y/o trabajadores 126 Asesores 12 Total 481 4

5 Actos de Fiscalización por Área Ejecutora Área En Proceso Terminadas Total Locales (38%) ACFE (62%) Total

6 Acciones Realizadas Los resultados de los actos practicados, a la fecha son los siguientes: Situación Número de Actos Auditorías en Proceso 293 Auditorías Terminadas 188 Total de Auditorías 481 Asimismo, con el objeto de generar una mayor presencia fiscal, se han emitido 379 cartas invitando, tanto a cooperativas, como a sus clientes a corregir su situación fiscal. Cifras reportadas (miles de pesos) Concepto Cifras (miles de pesos) Cifras cobradas 302, Cifras Liquidadas (adeudos fiscales) 10,547, El rendimiento por acto terminado asciende a $1.73 millones de pesos. 6

7 Acciones Realizadas Se han tramitado como casos de defraudación fiscal un total de 22 asuntos, cuya situación es la siguiente: Situación Número de Casos Monto del perjuicio (miles de pesos) Presentados en el Ministerio Público ,000 Por enviar al Ministerio Público 2 6,600 En integración de expedientes 6 863,000 Total 22 1,172,600 7

8 Acciones Realizadas Se ha establecido una coordinación entre el Servicio de Administración Tributaria, el Instituto Mexicano del Seguro Social, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, y el Instituto Nacional de la Vivienda de los Trabajadores, cuyo propósito es generar actos de fiscalización conjuntos para generar una mayor percepción de riesgo en los contribuyentes, en la utilización de estos esquemas.. Grupo de Auditoria Estratégico 8

9 Principales Observaciones realizadas. En el caso de revisiones a sociedades cooperativas y sus clientes se han determinado principalmente las siguientes irregularidades: - Determinación de retenciones omitidas por pago de previsión social que en realidad son salarios de los trabajadores. - Rechazo en deducciones por concepto de fondos sociales por no comprobar que los mismos se destinaron a conceptos de previsión social. - Determinación presuntiva de la utilidad fiscal con base en depósitos bancarios y compulsas en aquellos casos en que las cooperativas no han proporcionado contabilidad para su revisión. 9.

10 Principales Observaciones realizadas. En el caso de sociedades en nombre colectivo, se determinó lo siguiente: - Rechazo en las deducciones por concepto de alimentos, ya que no es un concepto deducible en términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. -Determinación de retenciones en materia de dividendos por concepto de entrega de alimentos, que en realidad son considerados retiro de utilidades.. - En el caso de las personas físicas se les han determinado créditos por no acumular dividendos por los alimentos recibidos. 10

11 Sociedades Civiles Particulares El Servicio de Administración Tributaria ha detectado que diversos asesores fiscales ofrecen esquemas de evasión mediante el uso de Sociedades Civiles Particulares; dichas Sociedades se rigen por el Código Civil del Estado de Yucatán, el cual establece las siguientes características: Los socios combinan los recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, pero que no constituya una especulación comercial. (Art.1808) El contrato deberá constar por escrito, en escritura pública ante Notario Público y deberá contener la razón social, objeto de la sociedad, importe de capital social, aportaciones de los socios, entre otros. Asimismo deberá inscribirse en el registro de sociedades civiles (Arts.1811, 1812 y 1819). 11

12 Introducción Establecen dos tipos de socios, el capitalista que aporta dinero y el socio industrial que aporta trabajo personal; a los socios se les podrá pagar vía alimentos, mismos que se proporcionarán a la posibilidad del que debe darlos y a la necesidad del que debe recibirlos. (Arts. 235, 1817 y 1841). Las ganancias se distribuirán conforme a las siguientes reglas: Si sólo hubiere un socio industrial y otro capitalista, se dividirán en partes iguales. Si fueran uno o varios socios industriales y el trabajo de estos pudiera hacerse por otro se les pagará la cuota que le corresponda por su razón de sueldo y honorarios. 12

13 Introducción Si el trabajo del industrial no pudiera ser hecho por otro, su cuota será igual a del socio capitalista que tenga más. Si son varios los socios industriales y están en el caso del punto anterior llevarán entre todos la mitad de las ganancias y la dividirán entre sí por convenio, y a falta de éste por decisión arbitral. (Art.1854) A este sector de contribuyentes le es aplicable el Régimen General de Ley previsto en el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 13

14 Conducta de Evasión El cliente solicita vía contratos, los supuestos servicios de outsourcing, ya sea directamente a la Sociedad Civil Particular del Estado de Yucatán o a través de una Empresa Integradora; los accionistas del cliente, se convierten en socios industriales de dicha sociedad; sin embargo siguen prestando sus servicios en su empresa. El cliente paga por los supuestos servicios, que realizan los socios industriales y se le entrega la factura correspondiente. La sociedad realiza a los socios industriales pagos por concepto de alimentos, sin pagar retenciones de ISR, bajo el siguiente fundamento legal: 14

15 Conducta de Evasión El artículo 1841 del Código Civil del Estado de Yucatán, que establece En la sociedad particular no se sacarán del fondo común los alimentos de los socios, sino cuando así se haya pactado expresamente. Asimismo el artículo 235 establece que Los alimentos se proporcionarán a la posibilidad del que debe darlos y a la necesidad del que debe recibirlos. Por otra parte, se apegan a lo que establece el artículo 109 de la Ley Impuesto Sobre la Renta en su fracción XXII..No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XXII. Los percibidos en concepto de alimentos en los términos de la Ley 15

16 Conducta de Evasión Toda vez que en la ley del ISR, no se establece el concepto de alimentos, se aplica de manera supletoria el artículo 232 del Código Civil del Estado de Yucatán el cual establece que Los alimentos comprenden la comida, el vestido, la habitación y la asistencia en casos de enfermedad. Asimismo la sociedad civil particular considera estos pagos deducibles, toda vez que afirman que son gastos estrictamente indispensables (Art. 31 LISR). El cliente se beneficia de esta operación ya que deduce el gasto y acredita el IVA generado de la transacción, asimismo evita el pago de retenciones por los pagos realizados a sus socios. 16

17 Conducta de Evasión Los socios industriales no acumulan los ingresos recibidos por concepto de alimentos. Es importante señalar que existe una simulación de operaciones entre las sociedades y el cliente, toda vez que los socios industriales, son accionistas, directores ó ex empleados, de este último. 17

18 Combate al Esquema de Evasión Se identificarán a los clientes que utilizan el esquema de evasión y en forma selectiva se iniciarán actos de fiscalización, contemplando el aseguramiento de cuentas bancarias. Se realizará un esquema de difusión para prevenir a los contribuyentes sobre los riesgos del uso del esquema de evasión. Se realizarán actos de fiscalización a las Sociedades Civiles Particulares, y se realizarán observaciones conforme a lo siguiente: 18

19 Combate al Esquema de Evasión Los pagos que las sociedades civiles particulares realizan a los socios industriales por concepto de alimentos, no se consideran deducibles para determinar la base gravable, toda vez que este concepto no se encuentra expresamente citado en el artículo 29 de la LISR, y por lo tanto no es deducible para efectos de la citada Ley. Los pagos que las sociedades civiles particulares realizan a los socios industriales por concepto de alimentos no deben equipararse a las señaladas en el artículo 109 fracción XXII de la LISR ya que la exención señalada en dicho artículo es otorgada a los ingresos que se perciben en concepto de alimentos. 19

20 Combate al Esquema de Evasión Los ingresos que recibe el socio industrial, son por ganancias que genere la sociedad, en razón de sueldos u honorarios (Art CC del Estado de Yucatán); en virtud de lo anterior se deberá realizar la retención de impuesto sobre la renta correspondiente. Es importante distinguir entre las cantidades que recibe una persona física (socio industrial) en concepto de alimentos de aquellas que reciba para alimentos por las ganancias que genera la sociedad ya que mientras las primeras estarán exceptuadas del pago de ISR, las otras serán ingresos acumulables mismos que se deberán gravar. 20

21 Gracias por su atención Marzo,