PLANTEAMIENTO DATOS. UMA diaria a la fecha de pago del aguinaldo $ Monto exento del aguinaldo (UMA, $75.49 x 30 días) $2,264.

Transcripción

1 Caso práctico Retención de ISR a los trabajadores por pago del aguinaldo en diciembre de 2017, conforme a los procedimientos que señalan la Ley del ISR y su reglamento PLANTEAMIENTO El área de nóminas de una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea saber qué mecánica le conviene aplicar a sus trabajadores para determinar el impuesto que deberá retenerles por concepto de pago de aguinaldo, conforme a la Ley del ISR y su reglamento. Generales DATOS Gratificación anual otorgada 25 días de salario UMA diaria a la fecha de pago del aguinaldo Monto exento del aguinaldo (UMA, x 30 días) 2, De los trabajadores Trabajador Sueldo mensual ordinario 5,500 9,700 11,200 4,700 2,500 Aguinaldo otorgado 1 4,583 8,083 2, ,917 2, La empresa otorga 25 días de aguinaldo en forma general para sus trabajadores; no obstante, el trabajador 3 sólo laboró tres meses del año, por lo que se le entregó la parte proporcional del mismo de acuerdo con los días que laboró en el año. DESARROLLO 1. Determinación del aguinaldo gravado. Trabajador 5 Aguinaldo otorgado 4, , , , , ( ) Aguinaldo exento 2, , , , , (=) Aguinaldo gravado 2, , , s 1. Este trabajador sólo laboró tres meses en el año; sin embargo, se le aplica la exención en su totalidad debido a que la Ley del ISR no establece ninguna limitante al respecto. A27

2 2. De acuerdo con el artículo 151 del Reglamento de la Ley del ISR, cuando el monto de la gratificación sea inferior a la exención no se pagará el impuesto hasta por el monto de la gratificación otorgada, aun cuando se calcule sobre la UMA elevada a 30 días; por tanto, este trabajador no se consideró en el cálculo de la retención del ISR. 2. Cálculo del ISR por retener a los trabajadores, correspondiente al pago de aguinaldo, con base en la mecánica señalada en el artículo 96 de la Ley del ISR. a) Determinación de la base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de Sueldo mensual ordinario 5, , , , (+) Aguinaldo gravado 2, , , (=) Base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de , , , , b) Determinación del ISR del total de percepciones gravadas en diciembre de Base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de , , , , ( ) Límite inferior 7, , , , (=) Excedente sobre el límite inferior , , (x) Por ciento aplicable 16.00% 21.36% 21.36% 10.88% (=) Impuesto marginal , (+) Cuota fija , , (=) ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , , Determinación del ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de y 2 ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , , ( ) Subsidio para el empleo que corresponda conforme a la tabla del artículo décimo del decreto que establece el subsidio para el empleo (=) ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de , , s 1. Conforme a la fracción I del artículo décimo del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo, los contribuyentes que perciban ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el ISR que resulte a A28

3 su cargo en términos del artículo 96 de la Ley del ISR; por lo anterior, en nuestra opinión, sí debe considerarse dicho subsidio para el cálculo del impuesto por pago de aguinaldo a los trabajadores. 2. Para determinar el subsidio para el empleo existen dos opciones; en este sentido, las autoridades tributarias dieron a conocer dos tablas para calcular el subsidio para el empleo que corresponde a los trabajadores. Se puede utilizar cualquiera de ellas; sin embargo, la segunda (la del 26/ XII/2013) es la más benéfica para algunos trabajadores: Tabla del subsidio para el empleo conforme al artículo décimo del Decreto que establece el subsidio para el empleo (DOF 11/XII/2013) Tabla del subsidio para el empleo conforme al artículo 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa (DOF 26/XII/2013) Límite inferior Tabla Subsidio para el empleo mensual Límite superior Subsidio para el empleo , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , En adelante 0.00 Para ingresos de Tabla Subsidio para el empleo mensual Hasta ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo mensual , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , En adelante 0.00 c) Determinación del ISR del total de percepciones gravadas en diciembre de 2017, excepto aguinaldo. Base gravable del total de percepciones obtenidas durante diciembre de , , , , ( ) Aguinaldo gravado 2, , , (=) Total de percepciones gravadas en diciembre de 2017, excepto aguinaldo 5, , , , ( ) Límite inferior 4, , , , (=) Excedente sobre el límite inferior 1, , (x) Por ciento aplicable 10.88% 17.92% 21.36% 10.88% (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija , (=) ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , A29

4 Determinación del ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de 2017, excepto aguinaldo. ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , ( ) Subsidio para el empleo (=) ISR a cargo por el total de percepciones gravadas en diciembre de 2017, excepto aguinaldo , (53.73) 1 1. En el caso del trabajador 4, el subsidio para el empleo es mayor; por tanto, no se deberá efectuar retención y la diferencia se deberá entregar en efectivo por el patrón. d) Determinación del ISR correspondiente al aguinaldo. ISR total de percepciones gravadas en diciembre de , , ( ) ISR total de percepciones gravadas en diciembre de 2017, excepto aguinaldo , (53.73) (=) ISR correspondiente al aguinaldo , Determinación del ISR por concepto de aguinaldo, según el procedimiento del artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR (no se incluye el trabajador 5, pues no le resulta aguinaldo gravado conforme a la Ley del ISR). a) Determinación de la parte mensual del aguinaldo gravado. Aguinaldo gravado 2, , , ( ) (=) Parte diaria del aguinaldo (x) Número de días promedio del mes (=) Parte mensual del aguinaldo gravado b) Determinación del importe de la percepción mensual promedio. Sueldo mensual ordinario 5, , , , (+) Parte mensual del aguinaldo gravado (=) Percepción mensual promedio 5, , , , A30

5 c) Determinación del ISR correspondiente a la percepción mensual promedio. Percepción mensual promedio 5, , , , ( ) Límite inferior 4, , , , (=) Excedente sobre el límite inferior 1, , (x) Por ciento aplicable 10.88% 17.92% 21.36% 10.88% (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija , (=) ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , , Determinación del ISR de la percepción mensual promedio. 1 ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , , ( ) Subsidio para el empleo (=) ISR de la percepción mensual promedio , , (9.42) 2 s 1. De acuerdo con la fracción I del artículo décimo del Decreto que establece el subsidio para el empleo, los contribuyentes que perciban ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el ISR que resulte a su cargo en términos del artículo 96 de la Ley del ISR; por lo anterior, en nuestra opinión, también debe considerarse dicho subsidio para el cálculo del impuesto por pago del aguinaldo a los trabajadores conforme a la mecánica que señala el artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR. 2. En el caso del trabajador 4, al realizar la determinación del ISR por la percepción mensual promedio, el subsidio para el empleo resultó mayor; por tanto, no se obtuvo un ISR de la percepción mensual promedio, y se deberá considerar un subsidio para el empleo por devolver ( = 9.42). d) Determinación del ISR del sueldo mensual ordinario. Sueldo mensual ordinario 5, , , , ( ) Límite inferior 4, , , , (=) Excedente sobre el límite inferior 1, , (x) Por ciento aplicable 10.88% 17.92% 21.36% 10.88% (=) Impuesto marginal (+) Cuota fija , (=) ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , A31

6 Determinación del ISR a cargo del sueldo mensual ordinario. ISR antes de aplicar el subsidio para el empleo , ( ) Subsidio para el empleo (=) ISR del sueldo mensual ordinario , (53.73) 1 1. En el caso del trabajador 4, al realizar la determinación del ISR a cargo del sueldo mensual ordinario, el subsidio para el empleo resultó mayor; por tanto, no se obtuvo un ISR a cargo, y se deberá considerar un subsidio para el empleo por devolver. e) ISR de la parte mensual del aguinaldo. 1 ISR de la percepción mensual promedio , , (9.42) ( ) ISR del sueldo mensual ordinario , (53.73) (=) ISR de la parte mensual del aguinaldo El artículo 174, fracción III, del Reglamento de la Ley del ISR estipula que el impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo ; como podrá observarse, en esta disposición sólo se hace referencia al impuesto que correspondería sobre los conceptos mencionados; sin embargo, al aplicar el procedimiento señalado en los artículos 96 de la Ley del ISR y décimo del Decreto que establece el subsidio para el empleo, en lugar del impuesto a cargo se puede obtener el subsidio para el empleo por devolver a los trabajadores; en este caso, no se precisa cómo se deberá proceder. No obstante, lo anterior significa que sobre el sueldo mensual ordinario se recibe comúnmente por concepto de subsidio para el empleo, pero al calcular el impuesto sobre el sueldo más la parte mensual del aguinaldo se determina una cantidad menor por concepto de subsidio al empleo por devolver, en este caso, 9.42; por tanto, el impuesto que causa la parte mensual del aguinaldo es la diferencia entre ambas cifras, y que asciende a f) Determinación de la tasa aplicando el aguinaldo. ISR de la parte mensual del aguinaldo ( ) Parte mensual del aguinaldo gravado (=) Cociente (x) Cien (=) Tasa aplicable al aguinaldo 10.84% 17.30% 21.24% 32.24% A32

7 g) Determinación del impuesto por el pago del aguinaldo. Importe gravado por concepto de aguinaldo 2, , , (x) Tasa aplicable al aguinaldo 10.84% 17.30% 21.24% 32.24% (=) ISR por el pago del aguinaldo , Comparativo de las diferencias del ISR retenido por aguinaldo, según el procedimiento que especifican los artículos 96 de la Ley del ISR y 174 de su reglamento. Impuesto conforme a la Ley del ISR, artículo , ( ) Impuesto según el artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR , (=) Diferencia (252.24) COMENTARIO Se ejemplificaron las mecánicas aplicables conforme a la Ley del ISR y su reglamento para calcular la retención del ISR correspondiente al pago por concepto de aguinaldo. Según se observa, la mecánica que conviene a los trabajadores 1, 2 y 3 es la que se indica en el artículo 174 del Reglamento de la Ley del ISR; por su parte, al trabajador 4 le conviene aplicar el mecanismo que señala el artículo 96 de la Ley del ISR. Para evitar sanciones de cualquier tipo, el pago del aguinaldo se deberá efectuar en tiempo y forma de acuerdo con las disposiciones laborales, y aplicar las retenciones correspondientes, o bien, entregar el subsidio para el empleo que proceda. FUNDAMENTO Artículos 96 de la Ley del ISR, 174 de su reglamento, y décimo del Decreto que establece el subsidio para el empleo (DOF 11/XII/2013), así como Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa (DOF 26/XII/2013). A33