Cálculos de ISR y subsidios

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María del Carmen González Lucero
hace 7 años
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1 Cálculos de ISR y subsidios por Alma Ruth Cortés La Ley de Impuesto Sobre la Renta es muy clara al citar que los patrones deben retener el correspondiente impuesto por concepto de ingresos a sus trabajadores. Dicho gravamen anteriormente se conocía como ISPT (Impuesto sobre el producto del trabajo) y fue desde el 2008 que se conoce como ISR (Impuesto Sobre la Renta). En esta lectura se abordan diferentes tratamientos para aplicar este impuesto. Cálculo del impuesto mensual retenido a los trabajadores De acuerdo a lo dispuesto en la LISR, Artículo 113, las declaraciones del impuesto retenido a los trabajadores y asimilados a salarios se harán mensualmente, así mismo, éstas tienen carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. El mismo artículo señala que no se hará retención de ISR a quien gane un SMGZ (Salario Mínimo General de la Zona). Sin embargo, para los trabajadores que ganen más de un SMGZ, la retención se calculará aplicando la tarifa del Artículo 113 a la totalidad de ingresos obtenidos en un mes de calendario, tal y como podemos apreciar en la tabla 1. Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior $ $ $ % , , , , , , , , , , , , , , En adelante 5, Tabla 1. Tarifa aplicable durante 2011 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales (Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, 2010, 31 de diciembre, p. 137).

2 Ejemplo 1 Si tenemos a un trabajador cuyo ingreso mensual es de $7,100.50, localizamos en la tarifa el límite inferior que corresponde al ingreso que en este caso es de $7,100.50; por lo tanto, la cantidad inmediata inferior será $4, La cuota fija y el porcentaje se tomarán del mismo renglón del límite inferior: Ingreso total del mes. $ 7, Menos: Límite inferior (cantidad inmediata inferior a nuestro $ 4, sueldo) de la tarifa. Igual: Ingreso excedente del límite Inferior. $ 2, Por: Aplicamos el 10.88% de la tarifa. x Igual: Impuesto marginal (LIRS Artículo 113) $ Más: Cuota fija. $ Igual: Impuesto mensual antes del subsidio ( a este impuesto debe $ restarse el subsidio que se calcula a continuación ). Puedes revisar un ejemplo de cálculo de ISR sobre ingresos por salarios mensuales en el siguiente enlace: /58_1247.html Cálculo del subsidio mensual De acuerdo a la LISR en su Artículo 2º, para calcular el subsidio que tienen derecho los contribuyentes de este apartado emplearemos la tabla 2:

3 Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ $ $ , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , En adelante 0 Tabla 2. Subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B. (Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, 2010, 31 de diciembre, p. 327) Ejemplo 2 Si tenemos un trabajador cuyo ingreso mensual es de $7,100.50, localizamos en la tabla el límite inferior correspondiente al ingreso del trabajador, que en este caso es de $6,224.68; sólo para localizar la cantidad de subsidio para el empleo mensual: $ Entonces, continuando con los datos del ejemplo anterior, quedaría así: Impuesto mensual antes del Subsidio. $ Menos subsidio acreditable. $ Igual a ISR a retener en el mes. $ Puedes revisar el cálculo del subsidio al empleo en la liga del Sistema de Administración Tributario (SAT) en el siguiente enlace:

4 CASO 1 A un trabajador con salario mensual gravado de $5,000, cuánto le corresponde de cálculo para ISR y cálculo del subsidio mensual? ISR del Artículo 113 LISR Ingreso del periodo. $ 5, (-) Límite inferior. $ 4, (=) Excedente del límite inferior. $ (x) % sobre excedente del límite inferior % (=) Impuesto marginal. $ (+) Cuota fija de impuesto. $ (=) ISR determinado. $ (-) Subsidio para el empleo. $ (=) ISR a retener $ 8.26 Por otro lado, la LISR también considera una tarifa opcional para calcular el impuesto de trabajadores cuando reciben pagos por trabajo realizado (por obra), o por pagos distintos al mensual (por día, semana o quincena). El Artículo 144 del Reglamento del LISR (RISR), establece que los patrones están obligados a retener lo dispuesto en el Artículo 113 de LISR sobre pagos en función de trabajo realizado y no de días laborados. El cálculo se realiza de la siguiente forma:

5 Se considera el número de días efectivamente laborados Monto del salario. Entre Número de días efectivamente trabajados. Igual a Resultado para aplicar tabla del Artículo 113, calculada en días. Igual a Cantidad que resulta de aplicar la tarifa. CASO 2 Cantidad que resulta de aplicar la tarifa. Por Número de días efectivamente trabajados. Igual a Impuestos a retener. Cálculo de ISR por obra determinada Para un trabajador que recibió en pago la cantidad de $12,785, por el trabajo realizado durante 45 días, qué cantidad se determina para ISR, y cálculo de subsidio correspondiente? Impuesto por salario a destajo (por obra) Salario por el trabajo desarrollado. $ 12, entre Días en que se desarrolló el trabajo. 45 (=) Salario por día. $ Impuesto según tarifa por día*. $ (-) Subsidio para el empleo. $ 0.00 (=) Impuesto a cargo por día. $ (x) Días en que se desarrolló el trabajo. 45 (=) ISR a retener en el periodo. $ 1,173.15

6 * = 1.16 x 17.92% = Cuota fija de =$ Las tablas que aplican en este caso son las siguientes: Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior $ $ $ % , , En adelante Tabla 3. Tarifa aplicable en función de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados, correspondiente a 2011, calculada en días (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre). Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo diario $ $ $ En adelante Tabla 4. Subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre). La misma regla aplica también para calcular ISR por periodo, tal como lo contempla el Reglamento de LISR en el Artículo 145. Así se incluyen tarifas para 7, 10 o 15 días. Para ejemplificar este cálculo utilizaremos un periodo de 7 días:

7 CASO 3 Cálculo de ISR por días Trabajador con ingresos semanales de $1, ISR con tarifa calculada en días Ingreso del period. $1, (-) Límite inferior. $1, (=) Excedente del límite inferior. $ (x) % sobre excedente del límite inferior % (=) Impuesto marginal. $ (+) Cuota fija de impuesto. $ (=) ISR determinado. $ (-) Subsidio para el empleo. $ 0.00 (=) ISR a retener $ Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior $ $ $ % , , , , , , , , , , En adelante 1, Tabla 5. Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 días, correspondiente a 2011 (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

8 Tabla del Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el empleo semanal $ $ $ , , , , , , , , , , , , En adelante 0 Tabla 6. Subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 2 del rubro B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre). Así como hemos visto que los cálculos de ISR se realizan por pagos sobre obra terminada o por periodo de pago, de igual forma, el patrón que tiene empleados, cuyo contrato es por tiempo indefinido o permanente, debe hacerse cargo de realizar la retención de ISR anual. A continuación observa que de conformidad con el Artículo 116 de ISR, el impuesto anual para trabajadores y asimilables se determina de la siguiente manera: Cálculo del impuesto anual Ingresos totales del ejercicio. Menos Ingresos exentos del Artículo 109 de la LISR. Menos Impuesto local a los ingresos por salarios (según la entidad federativa). Igual a: Ingresos gravables. Aplicar Tarifa Artículo 177 de LISR. Igual a: ISR del ejercicio según la tarifa del Artículo 177de LISR. Menos Pagos provisionales efectuados (o impuesto retenido). Igual a: ISR neto a cargo (a favor) del ejercicio.

(favor) $3,000 $(1,000) Tabla 7. En base al Artículo 117, caso A y caso B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

9 Concepto CASO A CASO B Base del Impuesto Art. 177 $250,000 $250,000 Impuesto tarifa artículo $25,000 $25,000 Subsidio acreditable $12,000 $12,000 Impuesto anual causado $13,000 $13,000 Impuesto retenido anual $10,400 $14,000 Saldo a cargo o a (favor) $3,000 $(1,000) Tabla 7. En base al Artículo 117, caso A y caso B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre). Esto obedece a los señalado en el Artículo 116 de LISR: El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 177 de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de esta Ley (Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, 2010, 31 de diciembre, p. 138). Referencias Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2010, 31 de diciembre). Ley del Impuesto Sobre la Renta. (Ley publicada originalmente el 1 de enero del 2002). [Versión en línea]. Recuperado el 10 de septiembre de 2011, de Secretaría de Gobernación (SEGOB); Diario Oficial de la Federación (DOF). (2010, 28 de diciembre). Resolución Miscelánea Fiscal para (Ley publicada originalmente el 21 de diciembre de 2010). [Versión en línea]. Recuperado el 19 de septiembre de 2011, de

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