Cálculo de la retención del ISR por pago de la PTU

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1 Cálculo de la retención del ISR por pago de la PTU Procedimientos aplicables C.P. Araceli Paz González INTRODUCCIÓN Una vez que los contribuyentes han determinado el monto por la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), deberán entregarlo en los plazos fijados para tales efectos, y efectuar la retención del impuesto sobre la renta (ISR) que por tal concepto corresponda. Ello, derivado de que el artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera el pago por la PTU como ingreso por la prestación de un servicio personal subordinado. Por tanto, los empleadores tienen la obligación de determinar el ISR a retener o el subsidio para el empleo a devolver, según sea el caso. Es importante mencionar que en el penúltimo párrafo del citado artículo 110 se precisa que los ingresos los obtiene en su totalidad la persona que realiza el trabajo. Asimismo, debe considerarse que los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto correspondiente hasta el año de calendario en que sean cobrados. Para tales efectos, a continuación se comentan los procedimientos aplicables. RETENCIÓN DEL ISR POR PAGO DE PTU Para que los empleadores determinen la retención o el importe a devolver que corresponda por el pago de la PTU, tendrán que aplicar los procedimientos establecidos en las siguientes disposiciones fiscales: 1. Artículos 113 de la LISR y octavo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor 18 Puntos Prácticos

2 Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo (DOF 1-X-2007) (Decreto). 2. Opcionalmente, el previsto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR). Ingreso exento por la PTU Para aplicar los citados procedimientos, primero se debe determinar el ingreso gravable por la PTU. Por tanto, se debe conocer el monto exento aplicable a ese concepto: Conforme al artículo 109, fracción XI de la LISR, se encuentra exento del pago del ISR por la PTU, un monto equivalente a 15 días de salario mínimo general (SMG) del área geográfica del trabajador, debiendo pagarse el impuesto por el monto del ingreso excedente: Área geográfica A B 1 SMG $ $ Días exentos Ingreso exento para la PTU Debe mencionarse que el artículo 143 del RISR indica que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 110 de la LISR, para los efectos de aplicar los procedimientos establecidos en los artículos 113 y 116 de la referida ley, podrán considerar el SMG del área geográfica que corresponda al lugar donde el trabajador preste sus servicios, salvo que éste le hubiera solicitado por escrito 2 que se considere el del área geográfica que corresponda a su casa habitación. Los empleadores deberán tener en cuenta los siguientes aspectos para aplicar la exención: 1. Cuando un trabajador no hubiera laborado durante todo el ejercicio, deberá aplicar la totalidad del monto exento y no la parte proporcional. 2. Cuando los trabajadores perciban la PTU de dos o más empleadores en el mismo ejercicio, solamente tendrán derecho a una sola aplicación del monto exento. Ingreso gravable por la PTU La determinación del ingreso gravable para calcular el ISR correspondiente por el pago de la PTU, se obtiene de la operación siguiente: Ingreso percibido por la PTU Ingreso exento para la PTU Ingreso gravable por la PTU Cálculo de la retención del ISR o del subsidio para el empleo a devolver Una vez determinado el ingreso gravable por la PTU, los empleadores deberán aplicar los procedimientos antes mencionados, con la finalidad de evaluar cuál es el más conveniente para sus trabajadores: 1 Cabe señalar que en el DOF del 26 de noviembre de 2012, se publicó la Resolución del H. Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos que revisa los salarios mínimos generales y profesionales vigentes desde el 1 de enero de 2012 y establece los que habrán de regir a partir del 27 de noviembre de 2012, mediante la cual se aprobó incrementar los salarios mínimos del área geográfica B para igualarlos con los del área A, renombrando a la anterior área geográfica C como área geográfica B, sin ninguna modificación en su integración municipal ni en los montos de salarios mínimos general y profesionales que se establecieron para esa área geográfica en la Resolución del 19-XII La solicitud surtirá efectos 15 días después de la fecha en que el trabajador la presente a quien le haga los pagos referidos Una vez presentada la solicitud, tratándose de la retención a que se refiere el artículo 113 de la LISR, el retenedor continuará considerando, para los efectos de la retención, el SMG del área geográfica que corresponda a la casa habitación del trabajador, hasta en tanto este último nuevamente le comunique por escrito que opta por que dicha retención se efectúe considerando el SMG del área geográfica que corresponda al lugar donde presta sus servicios Puntos Prácticos 19

3 1. Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo del artículo octavo del Decreto. a) Determinación del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU. Ingreso ordinario mensual Ingreso gravable por la PTU Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU b) Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable del mes. Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo: 3 el empleo a devolver del ingreso gravable del mes c) Determinación del el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual. Ingreso ordinario mensual aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo: 3 el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual d) Determinación del el empleo a devolver por la PTU. el empleo a devolver del ingreso gravable del mes el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual el empleo a devolver por la PTU 2. Opción del artículo 142 del RISR Conforme al artículo 142 del RISR, cuando el trabajador perciba remuneraciones por concepto de gratificación anual (aguinaldo), PTU, primas dominicales y vacacionales, en vez de acumular las percepciones gravables en el mes en que corresponda, quien realice los pagos podrá determinar la retención del ISR o la devolución del subsidio para el empleo, considerando el procedimiento que a continuación se cita. Cabe señalar que en el mencionado artículo 142 no se establece que ese procedimiento puede aplicarse cuando se obtenga como resultado subsidio para el empleo a devolver; sin embargo, considero que sí procede, debido a que, por mecánica de cálculo, aplicar la tarifa del artículo 113 de la LISR implica también la utilización de la tabla del subsidio para el empleo, por lo cual puede resultar un impuesto a retener. 4 Procedimiento adicional a) Determinación del ingreso gravable mensual promedio de la PTU. 5 Ingreso gravable por la PTU entre: Factor de 365 Ingreso gravable diario de la PTU 3 Tarifa y tabla contenidas en el rubro B Tarifas aplicables a retenciones, numeral 5 Tarifa aplicable durante 2013, para el cálculo de los pagos provisionales mensuales, del anexo 8 de la RM para 2013 (DOF 31-XII-2012) 4 Debe mencionarse que esa disposición establece que al resultado (percepción mensual promedio) se le aplicará el procedimiento indicado en el artículo 113 de la LISR y en mi opinión la tabla del subsidio para el empleo, debido a que éste procede por los pagos realizados en términos del primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la LISR 5 Artículo 142, fracción I del RISR 20 Puntos Prácticos

4 Factor del 30.4 Ingreso gravable mensual promedio de la PTU b) Determinación de la percepción mensual promedio. 6 Ingreso gravable mensual promedio de la PTU Ingreso ordinario mensual Percepción mensual promedio c) Determinación del el empleo a devolver de la percepción mensual promedio. 4, 6 Percepción mensual promedio aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo: 3 el empleo a devolver de la percepción mensual promedio d) Determinación del el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual. Ingreso ordinario mensual aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo: 3 el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual e) Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU. 7 el empleo a devolver de la percepción mensual promedio el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU f) Determinación de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual de la PTU. 8 el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU entre: Ingreso gravable mensual promedio de la PTU Tasa de impuesto g) Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU. 9 Ingreso gravable por la PTU Tasa de impuesto el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU Cabe mencionar que en el caso en el cual los empleadores ya hubieran entregado y efectuado la retención correspondiente a sus trabajadores por la PTU, y posteriormente el monto entregado por tal concepto sea modificado, deberán efectuar el ajuste de la retención en el momento en que se presente esa situación. 6 Artículo 142, fracción II del RISR 7 Artículo 142, fracción III del RISR 8 Artículo 142, fracción V del RISR 9 Artículo 142, fracción IV del RISR Puntos Prácticos 21

5 CASO PRÁCTICO Para ejemplificar los procedimientos comentados, en seguida se muestra un caso práctico. Datos de los trabajadores A B C D E F G H Ingreso percibido por la PTU $5, $40, $ $25, $0 11 $13, $9, $7, Ingreso ordinario mensual (salario mensual) $1, $17, $10, $4, $3, $2, Área geográfica A A A A A A A A I. Determinación del ingreso exento para la PTU de los trabajadores. Importe SMG del área geográfica A $64.76 Días exentos 15 Ingreso exento para la PTU II. Determinación de los ingresos gravables por la PTU. Ingreso percibido por la PTU $5, $40, $25, $13, $9, $7, Ingreso exento para la PTU Ingreso gravable por la PTU 4, , , , , , III. Procedimiento aplicando la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo. 1. Determinación del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU. Ingreso ordinario mensual $1, $17, $10, $4, $3, $2, Ingreso gravable por la PTU 4, , , , , , Ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU 5, , , , , , No se consideró en la distribución de la PTU por tratarse del director general de la empresa 11 No se consideró en la distribución de la PTU por ser empleado eventual y no haber laborado más de 60 días en la empresa 22 Puntos Prácticos

6 2. Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU. 3 2a) Determinación del impuesto. Ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU $5, $56, $34, $16, $11, $8, Límite inferior 4, , , , , , Excedente sobre el límite inferior 1, , , , , Porciento sobre el excedente del límite inferior 10.88% 30.00% 30.00% 21.36% 21.36% 16.00% Impuesto marginal , , Cuota fija , , , , Impuesto a cargo , , , , b) Determinación del subsidio para el empleo. 3 Ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU $5, $56, $34, $16, $11, $8, aplicación de la tabla del subsidio para el empleo: Subsidio para el empleo Puntos Prácticos 23

7 2c) Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable del mes. Impuesto a cargo $ $13, $6, $2, $1, $ Subsidio para el empleo el empleo a devolver del ingreso gravable del mes , , , , Determinación del el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual. 3 3a) Determinación del impuesto. Ingreso ordinario mensual $1, $17, $10, $4, $3, $2, Límite inferior , , Excedente sobre el límite inferior 1, , , , , Porciento sobre el excedente del límite inferior 6.40% 21.36% 21.36% 6.40% 6.40% 6.40% Impuesto marginal , Cuota fija , , Impuesto a cargo , , b) Determinación del subsidio para el empleo. 3 Ingreso ordinario mensual $1, $17, $10, $4, $3, $2, aplicación de la tabla del subsidio para el empleo: Subsidio para el empleo Puntos Prácticos

8 3c) Determinación del el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual. Impuesto a cargo $ $2, $1, $ $ $ Subsidio para el empleo el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual (304.72) 2, , (148.69) (236.85) (269.06) 4. Determinación del el empleo a devolver por la PTU. el empleo a devolver del ingreso gravable del mes $ $13, $6, $2, $1, $ el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual (304.72) 2, , (148.69) (236.85) (269.06) el empleo a devolver por la PTU , , , , , IV. Procedimiento opcional aplicando el artículo 142 del RISR. 1. Determinación del ingreso gravable mensual promedio de la PTU. Ingreso gravable por la PTU $4, $39, $24, $12, $8, $6, entre: Factor de Ingreso gravable diario de la PTU Factor del Ingreso gravable mensual promedio de la PTU , , , En este caso se aplica la ley de signos 13 El artículo 17-A, último párrafo del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritméticas (factores o proporciones), las mismas deberán calcularse hasta el diezmilésimo Puntos Prácticos 25

9 2. Determinación de la percepción mensual promedio. Ingreso gravable mensual promedio de la PTU $ $3, $2, $1, $ $ Ingreso ordinario mensual 1, , , , , , Percepción mensual promedio 2, , , , , , Determinación del el empleo a devolver de la percepción mensual promedio. 3 3a) Determinación del impuesto. Percepción mensual promedio $2, $20, $12, $5, $3, $3, Límite inferior , , , Excedente sobre el límite inferior 1, , , , , Porciento sobre el excedente del límite inferior 6.40% 21.36% 21.36% 10.88% 6.40% 6.40% Impuesto marginal , Cuota fija , , Impuesto a cargo , , b) Determinación del subsidio para el empleo. 3 Percepción mensual promedio $2, $20, $12, $5, $3, $3, aplicación de la tabla del subsidio para el empleo: Subsidio para el empleo Puntos Prácticos

10 3c) Determinación del el empleo a devolver de la percepción mensual promedio. Impuesto a cargo $ $3, $1, $ $ $ Subsidio para el empleo el empleo a devolver de la percepción mensual promedio (283.25) 3, , (169.89) (236.71) 3d) Determinación del el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual. Ingreso ordinario mensual $1, $17, $10, $4, $3, $2, Impuesto a cargo $ $2, $1, $ $ $ Subsidio para el empleo el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual (304.72) 2, , (148.69) (236.85) (269.06) 3e) Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU. el empleo a devolver de la percepción mensual promedio $(283.25) $3, $1, $8.47 $(169.89) $(236.71) el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual (304.72) 2, , (148.69) (236.85) (269.06) el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU Puntos Prácticos 27

11 3f) Determinación de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual de la PTU. el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU 14 $21.47 $ $ $ $66.96 $32.35 entre: Ingreso gravable mensual promedio de la PTU , , , Tasa de impuesto g) Determinación del el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU. Ingreso gravable por la PTU $4, $39, $24, $12, $8, $6, Tasa de impuesto ISR a retener del ingreso gravable mensual de la PTU , , , V. Elección del procedimiento a utilizar para la retención del ISR de la PTU. Procedimiento del artículo 113 de la LISR y del subsidio para el empleo $ $10, $5, $2, $1, $1, comparación: Procedimiento opcional del artículo 142 del RISR , , , Diferencia entre ambos procedimientos , Elección del procedimiento a utilizar para la retención del ISR de la PTU RISR RISR RISR RISR RISR RISR 14 Cuando esta cifra se trate de subsidio para el empleo, la tasa que se determine representará la cantidad que por concepto de la PTU el empleador deberá entregar al trabajador 28 Puntos Prácticos

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