Deducción parcial de erogaciones que son ingresos exentos de trabajadores

Transcripción

1 Deducción parcial de erogaciones que son ingresos exentos de trabajadores Nuevo requisito a partir del 1 de enero de 2014 Mtro. y C.P.C. Gabriel Valencia González, Socio Socio de la firma Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos, auditoría y finanzas Tiene 21 años en la firma INTRODUCCIÓN La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se publicó en el DOF el pasado 11 de diciembre de 2013, y junto con ella, también otras disposiciones con carácter recaudatorio entraron en vigor a partir del 1 de enero de Es el caso de la deducibilidad parcial de los pagos que tanto las personas morales (artículo 28, fracción XXX de la LISR) como las personas físicas (artículo 103, último párrafo de la LISR) realicen a sus trabajadores, y que para éstos, tengan la calidad de exentos. A continuación se muestra un análisis de esta nueva disposición, la cual afectará de manera importante la liquidez de los patrones. DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LOS INGRESOS EXENTOS PARA TRABAJADORES La citada fracción XXX del artículo 28 de la nueva LISR establece textualmente lo siguiente: 28. XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de los otorgados en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Se debe entender que en un afán proteccionista de los salarios de los trabajadores, el factor que se aplicará de forma general, para hacer parcialmente no deducibles los salarios exentos de los trabajadores, será del 47%, ya sea que se trate de prestaciones de ley o bien, por contrato colectivo, pues éstas no cambiarán, cuando menos de forma ordinaria. 22 Puntos Prácticos

2 Otras percepciones exentas como las horas extras y la prima dominical, no podrían considerarse prestaciones, sino más bien salarios extraordinarios por la prolongación de la jornada laboral. Esto último, de conformidad con lo señalado por los artículos 66 y 71 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), por lo que desde mi punto de vista, no podrían considerarse para determinar el factor de no deducibilidad. Es decir, para determinar si la persona que realiza los pagos deberá aplicar el factor del 53% o 47%, tan sólo deberán considerarse las prestaciones aguinaldo, vacaciones, previsión social, participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), y no así los pagos de salarios extraordinarios es decir, horas extras y prima dominical. No obstante, si el factor a aplicar fuese del 47% o 53%, indistintamente éste debe considerarse para todos los pagos por concepto de sueldos, salarios y prestaciones exentos para un trabajador. DISMINUCIÓN DE PAGOS NO DEDUCIBLES POR SUELDOS Y SALARIOS DE LA PTU Existe un paliativo para el efecto de esta no deducibilidad para los patrones, pues el segundo párrafo del artículo 9 de la LISR permite disminuir dicha parte no deducible por los ingresos descritos, de la renta gravable para la PTU. Sin embargo, en la LISR no se especifica cuál es la renta gravable para estos efectos, debido a que se eliminó el artículo 16 al abrogarse la misma para 2013, aunque en la exposición de motivos de la nueva ley se menciona la homologación de las bases de la PTU e ISR en la utilidad fiscal. Analicemos ahora un ejemplo del efecto de la multicitada no deducibilidad de los conceptos señalados. CASOS PRÁCTICOS Ejemplo Una empresa otorgó en el año 2013, las prestaciones obligatorias por la LFT. Aguinaldo: 15 días Prima vacacional: 25% sobre los días de vacaciones PTU Para el año 2014 cubrirá las mismas prestaciones, por lo que aplicará el factor de 47% de no deducibilidad para los pagos por sueldos y salarios que representen ingresos exentos para sus trabajadores. Para el ejercicio 2014, la empresa pagó los siguientes conceptos: Gravable (A) Exento (B) Total (A + B) Sueldos y salarios $3 600,000 $3 600,000 Horas extras 253,000 $74, ,000 Aguinaldos 630,000 37, ,200 Vacaciones 157, ,600 Prima vacacional 69,800 23,250 93,050 Prima dominical 6,000 6,000 12,000 Puntos Prácticos 23

3 Gravable (A) Exento (B) Total (A + B) Previsión social 200,000 19, ,000 Total 4 916, , , Determinación de los ingresos exentos por sueldos y salarios no deducibles. Total de ingresos exentos por concepto de salarios $159,450 Factor no deducible 47% Ingresos exentos por sueldos y salarios no deducibles 74, Determinación de los ingresos por sueldos y salarios deducibles. Total de sueldos y salarios pagados $5 075,850 Ingresos exentos por sueldos y salarios no deducibles 74, Total de ingresos por sueldos y salarios deducibles 5 000, Con los datos para la declaración anual del ejercicio 2014 de este empleador, el cálculo del impuesto sobre la renta (ISR) y la PTU, quedan de la forma siguiente: 1. Determinación del ISR del ejercicio LISR 2013 Ingresos acumulables $12 428,000 Sueldos y salarios $5 075,850 Otras deducciones autorizadas 3 677, ,250 Utilidad fiscal 3 674, Puntos Prácticos

4 LISR 2013 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Resultado fiscal 3 674,750 Tasa del ISR 30% ISR del ejercicio , Determinación del ISR del ejercicio LISR 2014 Ingresos acumulables $12 428, Sueldos y salarios $5 000, Otras deducciones autorizadas 3 677, , Utilidad fiscal 3 749, Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Resultado fiscal 3 749, Tasa del ISR 30% ISR del ejercicio 1 124, Determinación de la PTU del ejercicio Utilidad fiscal $3 749, Puntos Prácticos 25

5 No deducibles por salarios 74, Base para la PTU 3 674, Porcentaje 10% PTU del ejercicio , Como puede observarse, la diferencia entre el ISR del ejercicio con la mecánica de un año y otro, tendría un diferencial de $22,482.45, es decir, 2.06% más que con los mismos datos, pero con el procedimiento de El efecto no resulta tan oneroso para la liquidez de las empresas, aunado a que la disminución de la base del ISR con la parte no deducible de sueldos y salarios, disminuye un poco más dicho efecto. CONCLUSIONES Como ha ocurrido desde hace tiempo, los controles y procedimientos internos, catálogos de cuentas y guías contabilizadoras en las empresas, se modifican con el objetivo de cumplir con las disposiciones fiscales. En este caso, si bien ya existía comunicación entre los procesos de las áreas de nóminas, contabilidad y fiscal, ésta deberá estrecharse para identificar plenamente los pagos realizados a trabajadores, por concepto de sueldos, salarios y prestaciones exentas, con el objetivo de determinar la parte no deducible establecida en la nueva LISR. El efecto, aunque quizá mínimo en la no deducibilidad de tales conceptos, dependiendo del número de trabajadores y el monto de los pagos que representen ingresos exentos, afectará en mayor o menor medida la liquidez de las empresas, contando además con el beneficio de la disminución de la base para la PTU comentada en este artículo. La reforma fiscal promulgada por el Congreso de la Unión, sin duda persigue fines recaudatorios, aunque también se nota que han buscado que el efecto no sea tan nocivo para el sector productivo del país. En el transcurso del año, veremos cómo realmente funciona la recaudación tributaria, y cómo las personas físicas y morales perciben los cambios. 26 Puntos Prácticos