3 ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR IMPUESTOS. Es relevante conocer las obligaciones que en materia fiscal existen para todos

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1 3 ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR IMPUESTOS. Es relevante conocer las obligaciones que en materia fiscal existen para todos los mexicanos, y para ello, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (2004) en su artículo 31 fracción IV textualmente dice que: son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para los gastos públicos, ya sea de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 3.1 Impuesto por Salarios, Prestaciones e Indemnizaciones, por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral (LISR, Artículo 110) Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones u otros pagos por separación, se calculará el impuesto anual conforme al artículo 112 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, las reglas en base a la tabla que se presenta en el artículo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 25

2 3.2 Impuestos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales. Podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de la LISR [arts. 142 (reglas para retener el impuesto para la persona que haga pagos por gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales), 143 (qué salario mínimo debería considerarse para efecto de los pagos a que se refiere el artículo 110 de la LISR), 144 (opción para efectuar la retención, cuando se paga al trabajador en función de cantidad de trabajo realizado), 145 (opción para efectuar la retención cuando se hagan pagos que comprendan un periodo de 7, 10 ó 15 días), y el 146 (opción para efectuar los enteros del impuesto a que se refiere el artículo 113 de la LISR, cuando los pagos se hagan en forma provisional) todos estos artículos del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2005) (RLISR)]; en las disposiciones de dicho Reglamento se preeverá que la retención se pueda hacer sobre los demás ingresos obtenidos durante el año de calendario. Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 112 de la LISR, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario; deberán calcular la retención 26

3 aplicándoles la tarifa establecida en el artículo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 113 de esta Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados. No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo, cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1o. de diciembre del año de que se trate. b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este capítulo que excedan de $300, c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual. (LISR, Artículo 116) Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este capítulo, tendrán las siguientes obligaciones: a) Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 113 de esta LISR y entregar en efectivo las cantidades a que se refiere el artículo 115 de la misma LISR. b) Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 116 de esta LISR. 27

4 c) Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas en el año de calendario de que se trate. d) Las constancias deberán proporcionarse a más tardar el 31 de enero de cada año. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionarán dentro del mes siguiente a aquél en que ocurra la separación. e) Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información sobre las personas a las que les haya entregado cantidades en efectivo por concepto del crédito al salario en el año de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. 3.3 Impuesto a retener por concepto de ingreso por prima de antigüedad. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, 28

5 prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este título. (LISR, artículo 109, fracción X) 3.4 Exención de Pago de Impuestos de Ingresos Obtenidos por Prima Vacacional y Aguinaldo. Estan exentas las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador, por cada uno de los conceptos señalados. Tratándose de primas dominicales hasta por el equivalente de un salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada domingo que se labore. Dice Kobelkowsky (2002) que las vacaciones son un derecho que las leyes conceden a los trabajadores, por este motivo es importarte que sean otorgadas y su pago 29

6 correctamente calculado; pues muchas veces al no hacerlo, además de causar descontento entre los trabajadores, puede acarrear problemas legales; por otro lado se trata de un ingreso para el trabajador que debe ser adecuandamente manejado para efectos de retención, así como para deducción por el patrón. Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fracción se pagará el impuesto en los términos de este título. (LISR, artículo 109, fracción XI) 30

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