SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO. Nuevo esquema para el cálculo del IVA acreditable. Reforma Fiscal

Transcripción

1 SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO Nuevo esquema para el cálculo Reforma Fiscal 2005

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3 NUEVO ESQUEMA PARA EL CÁLCULO DEL IVA ACREDITABLE

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5 Í N D I C E Nuevo esquema para el cálculo A. Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones B. Cálculo por erogaciones en inversiones C. Cálculo opcional por las erogaciones utilizadas indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas o que no son objeto del impuesto Servicios a su servicio, gratuitos y confi denciales

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7 Nuevo esquema para el cálculo El impuesto acreditable es el IVA que los contribuyentes pagan a sus proveedores de bienes o servicios e importaciones, el cual pueden restar del IVA que a su vez hayan cobrado a sus clientes, cuando dichos bienes y servicios e importaciones sean utilizados para realizar actividades por las que se deba pagar el impuesto, incluyendo a las que se aplique la tasa de 0%. Requisitos para que proceda el acreditamiento del impuesto Es importante tener en cuenta que para que proceda el acreditamiento del impuesto además se deben cumplir los requisitos que se señalan a continuación. Las erogaciones deben ser estrictamente indispensable para realizar actos o actividades gravados con el IVA. Para este efecto: Se consideran estrictamente indispensables cuando las erogaciones sean deducibles para calcular el impuesto sobre la renta. Cuando sean deducibles parcialmente para calcular el citado impuesto, el IVA será acreditable en la misma proporción. La deducción inmediata se considera erogación totalmente deducible. En el caso de erogaciones realizadas en periodos preoperativos se puede estimar el destino de las mismas y acreditar con base en ello. Que el impuesto haya sido trasladado al contribuyente expresamente y que conste por separado en los comprobantes fiscales. Que el impuesto haya sido efectivamente pagado por el contribuyente en el mes que se declara. En el caso de que el impuesto se hubiera retenido, dicha retención se debe enterar en los plazos y términos correspondientes. El impuesto retenido y enterado podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se hubiera efectuado el entero de la retención. 7

8 A. Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importación corresponda a erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA que se haya pagado a los proveedores será acreditable en su totalidad. Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importación corresponda a erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, no será acreditable. Cuando el IVA pagado en la compra de bienes y servicios o en la importación corresponda a erogaciones que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, incluyendo la tasa 0%, y para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA será acreditable en la proporción que representan las actividades gravadas incluyendo la tasa de 0% respecto al valor total de las actividades que se realicen en el mes. CASO 1 Determinación cuando se realicen sólo actividades gravadas, incluyendo tasa 0%. Cuando se realicen erogaciones que estén relacionadas exclusivamente con actividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA será acreditable en su totalidad. En este caso se sumará el IVA pagado en la importación y el trasladado al contribuyente en sus erogaciones que sean deducibles para efectos del ISR, y el resultado será el IVA acreditable. En el caso de bienes parcialmente deducibles para el impuesto sobre la renta el IVA sólo será acreditable en esa proporción. 8

9 Ejemplo: Más: Concepto IVA pagado en erogaciones estrictamente indispensables. IVA pagado en erogaciones parcialmente deducibles para el ISR. (El IVA se considera en el porcentaje en que la erogación es deducible para ISR). Cantidad $18, , Más: IVA pagado en importación. 3, Impuesto acreditable. 24, CASO 2 Realización de actividades exentas o que no sean objeto del impuesto Cuando se realicen erogaciones que estén destinadas a actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA pagado por el contribuyente no será acreditable. CASO 3 Cálculo cuando se realicen actividades gravadas y actividades exentas o que no sean objeto del impuesto (actividades mixtas) En el caso de que el contribuyente realice erogaciones que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas y actividades exentas o que no sean objeto del impuesto (actividades mixtas) se deberá determinar una proporción que represente las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el mes. 9

10 Esta proporción se aplicará al total del IVA trasladado al contribuyente en sus erogaciones que utilice para realizar actividades mixtas, excepto el trasladado en las inversiones. El resultado será el IVA acreditable proporcional. Cuando el contribuyente además realice erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades gravadas, el IVA de dichas erogaciones lo acreditará en su totalidad. Cuando el contribuyente además realice erogaciones que utilice exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto el IVA de dichas erogaciones, no será acreditable. Cálculo de la proporción de IVA acreditable Para calcular la proporción de IVA acreditable se deberá realizar la siguiente operación: Valor de las actividades gravadas en el mes. Valor total de actividades del mismo mes. = Proporción. Una vez calculada la proporción se realizará lo siguiente: Total de IVA trasladado al contribuyente (excepto inversiones) Por: Proporción Monto de IVA acreditable proporcional. 10

11 Ejemplo: Datos enero 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 460, Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del impuesto. 240, Valor total de las actividades. 700, Total de IVA trasladado al contribuyente por la compra de bienes (excepto inversiones) y servicios. 55, Cálculo de la proporción Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se aplica la tasa de 0%. Cantidad 460, Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 700, Proporción Cálculo proporcional Por: Concepto Cantidad Total de IVA trasladado al contribuyente. 55, Proporción Impuesto acreditable proporcional. 36,

12 Cuando el contribuyente además realice erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades gravadas, deberá sumar, además, al resultado anterior, el IVA de dichas erogaciones. Asimismo, cuando el contribuyente además realice erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, no deberá considerar el IVA de dichas erogaciones. B. Cálculo por erogaciones en inversiones A partir de 2005, tratándose del IVA correspondiente a activos fijos, gastos y cargos diferidos, el acreditamiento procede en función del destino habitual que se le dé a la inversión de que se trate, debiendo ajustar o rectificar las cantidades que se acrediten cuando se altere el destino de los mismos. El IVA pagado en la adquisición o importación de inversiones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades gravadas incluyendo a la tasa de 0%, será acreditable en su totalidad. El IVA pagado en la adquisición o importación de inversiones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, no será acreditable. El IVA pagado en la adquisición o importación de inversiones, que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas incluyendo la tasa 0% y para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA será acreditable en la proporción que representan las actividades gravadas, incluyendo la tasa de 0% respecto al valor total de las actividades que se realicen en el mes. CASO 1 Determinación cuando se realicen sólo actividades gravadas incluyendo tasa 0%. Cuando el destino de las inversiones sea exclusivo para realizar actividades gravadas o a la tasa de 0% el IVA es acreditable en su totalidad. 12

13 Concepto IVA pagado en inversiones estrictamente indispensables (son deducibles para fi nes del ISR). Cantidad $16, Más: IVA pagado en inversiones parcialmente deducibles para el ISR (el IVA se considera en la proporción en que la inversión es deducible para ISR). $2, Impuesto acreditable $19, CASO 2 Cuando las inversiones se destinen exclusivamente a actividades exentas o que no son objeto del impuesto, el IVA pagado o trasladado al contribuyente no será acreditable. CASO 3 Determinación cuando las inversiones se destinen para realizar actividades gravadas y actividades exentas o que no son objeto del impuesto. Cuando las inversiones se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas incluyendo a la tasa de 0% y actividades exentas o que no son objeto del impuesto, el IVA será acreditable en forma proporcional. En este caso se calculará una proporción que represente el porcentaje de las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el mes. Esta proporción se aplicará al total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones utilizadas indistintamente para realizar actividades gravadas, exentas o que no sean objeto del impuesto. El resultado será el IVA acreditable proporcional trasladado en las inversiones. 13

14 Cuando en los meses posteriores se modifique en más de 3% la proporción mencionada se deberá efectuar el ajuste al acreditamiento. Cuando el contribuyente además realice inversiones que utilice exclusivamente para realizar actividades gravadas, el IVA de dichas inversiones lo acreditará en su totalidad. Cuando el contribuyente además realice inversiones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA de dichas inversiones no será acreditable. Cálculo de la proporción en inversiones Para calcular la proporción se deberá realizar la siguiente operación: Valor de las actividades gravadas en el mes. Valor total de actividades del mismo mes. = Proporción. Una vez determinada la proporción, se realizarán las siguientes operaciones: Total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones Por: Proporción Monto de IVA acreditable proporcional 14

15 Ejemplo: Datos enero 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160, Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del impuesto. 95, Valor total de las actividades. 255, IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12, Proporción Entre: Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas a las que se aplica la tasa de 0%. Cantidad 160, Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 255, Proporción IVA acreditable proporcional Por: Concepto Total de IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. Cantidad 12, Proporción Impuesto acreditable proporcional por inversiones en automóviles. 7,

16 Cuando el contribuyente además realice inversiones que utilice exclusivamente para realizar actividades gravadas, el IVA de dichas inversiones lo sumará al calculado anteriormente. Cuando el contribuyente además realice inversiones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA de dichas inversiones no deberá considerarse. Cuando se aplique este procedimiento se deberá continuar aplicando en las inversiones que adquieran durante los siguientes 60 meses contados a partir del mes en que se realizó el acreditamiento. Cuando la proporción se modifique en más de 3% en los meses posteriores a aquél en que se acreditó el impuesto, deberá realizarse un AJUSTE en el mes o meses en que ocurra dicha modificación. Cálculo del ajuste Cuando en los meses posteriores a aquél en que se acreditó el impuesto, se modifi que en más de 3% la proporción determinada, se deberá ajustar la cantidad acreditada en la forma siguiente: Ajuste cuando la proporción disminuya Al realizar la comparación de los datos de enero de 2005 contra los de abril del mismo año vemos que hay la siguiente diferencia: Datos enero 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160, Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del impuesto. 95, Valor total de las actividades. 255, IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles 1. 12, Es importante mencionar que si la inversión es parcialmente deducible para fines del impuesto sobre la renta, en esa proporción será acreditable el IVA; en el caso de automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $300,

17 Datos de abril 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 146, Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del impuesto. 95, Valor total de las actividades. 241, IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12, Cálculo del porcentaje con datos de abril Entre: Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se aplica la tasa de 0%. Cantidad 146, Valor total de actividades realizadas del mismo mes 241, Proporción del mes del ajuste Como podemos observar, en el mes de enero la proporción que se obtuvo fue de y en el mes de abril fue de porque hay una disminución de la proporción determinada en el mes de abril con respecto a la del mes enero en más de 3%, por lo que se debe realizar el ajuste y reintegrar al fisco la cantidad acreditada actualizada. 17

18 Cálculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de IVA en inversiones Por: Entre: Por: Concepto IVA trasladado o pagado por inversiones en automóviles. Porciento máximo de deducción para efectos del impuesto sobre la renta (del automóvil). Cantidad 12, % Resultado 1. 3, (Meses del año) 12 Resultado Proporción que se utilizó en el mes en el que se llevó a cabo el acreditamiento Resultado Por: Resultado Proporción determinada en abril de 2005 (mes del ajuste) Resultado Menos: Resultado Resultado Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en enero de

19 Las cantidades que se deban reintegrar se deberán actualizar desde el mes en que se acreditaron y hasta el mes en que se reintegre el monto determinado en el ajuste. Ajuste cuando la proporción aumente Al realizar la comparación de los datos de enero de 2005 contra los de abril del mismo año, vemos que hay la siguiente diferencia: Datos enero 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160, Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95, Valor total de las actividades. 255, IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12, Datos de abril 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 176, Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del impuesto. 66, Valor total de las actividades. 242, IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12, Cálculo del porcentaje con los datos de abril Entre: Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se aplica la tasa de 0%. Cantidad 176, Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 242, Proporción del mes del ajuste

20 Como podemos observar, en el mes de enero la proporción que se obtuvo fue de y en el mes de abril fue de porque hay un aumento de la proporción determinada en el mes de abril con respecto a la del mes enero, en más de 3%, por lo que se debe realizar el ajuste e incrementar la cantidad acreditada actualizada. Cálculo de la cantidad que se debe incrementar por acreditamiento de IVA en inversiones Por: Entre: Por: Concepto IVA trasladado o pagado por inversiones en automóviles. Porciento máximo de deducción para efectos del impuesto sobre la renta (del automóvil). Cantidad 12, % Resultado 1. 3, Meses del año 12 Resultado Proporción que se utilizó en el mes base del que se llevó a cabo el acreditamiento Resultado

21 Por: Menos: Resultado Proporción determinada en abril de 2005 (mes del ajuste) Resultado Resultado Cantidad que se podrá acreditar por el incremento del porcentaje Las cantidades que se deban acreditar se deberán actualizar desde el mes en que se efectuó el acreditamiento y hasta el mes de que se trate. C. Cálculo opcional por las erogaciones utilizadas indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas o que no son objeto del impuesto Para efectuar este cálculo opcional cuando las erogaciones se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, incluyendo a la tasa 0%, y actividades exentas o que no son objeto del impuesto, se realizará el siguiente procedimiento: Datos para el cálculo del IVA, pago de enero 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%), realizadas en el ejercicio inmediato anterior al mes por el 1 760, que se calcula el impuesto. Valor total de las actividades exentas y las que no son objeto del impuesto en el ejercicio inmediato anterior al 390, mes por el que se calcula el impuesto. Valor total de las actividades , Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el 68, que se calcula el impuesto. 21

22 Se calculará una proporción conforme a lo siguiente: Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se aplica la tasa de 0%. Cantidad 1 760, Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes , Proporción IVA acreditable proporcional Por: Concepto Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto. Cantidad 68, Proporción Impuesto acreditable. 55, Durante el año de calendario en que los contribuyentes inicien las actividades por las que deban pagar el impuesto y en el siguiente, la proporción en cada uno de los meses de dichos años se calculará considerando los valores de las actividades correspondientes al período comprendido desde el mes en el que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto acreditable. Quienes ejerzan esta opción deberán aplicarla para todas las erogaciones que realicen que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, a tasa 0%, exentas, y las que no sean objeto del impuesto, por un período mínimo de 60 meses a partir de que se haya ejercido la opción. 22

23 Servicios a su servicio, gratuitos y confidenciales Orientación fiscal, gratuita y confidencial, a sus órdenes con los siguientes servicios: Portal de Internet del SAT: Correo electrónico: asisnet@sat.gob.mx Atención personal en: Centro Nacional de Consulta Av. Hidalgo No. 77, Col. Guerrero, C.P , México, D.F. De lunes a viernes de 09:00 a horas. Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente y Módulos de Atención Fiscal en todo el país (Consulte el directorio en el portal de Internet del Servicio de Administración Tributaria). Servicio de Atención Telefónica Personal: Orientación en materia fi scal especializada: De lunes a viernes, de 9:00 a 18:00 horas. En el Distrito Federal y área conurbada En Monterrey, N.L. y área conurbada En Guadalajara, Jal. y área conurbada Del resto del país, sin costo Orientación sobre el esquema de Pagos Electrónicos: De lunes a sábado, de 8:30 a 21:30 horas. En el Distrito Federal y área conurbada En Monterrey, N.L. y área conurbada Del resto del país, sin costo Servicio de Atención Telefónica Automática: Consulta de indicadores fi scales; cálculo automático de impuestos; 23

24 solicitud de información vía fax; buzón de voz. Las 24 horas del día, los 365 días del año En el Distrito Federal y área conurbada En Monterrey, N.L. y área conurbada En Guadalajara, Jal. y área conurbada En Puebla, Pue. y área conurbada Del resto del país, sin costo Orientación Colectiva: Conferencias Talleres Fiscales Cursos Reuniones de Orientación Activa Prevención y Resolución de Problemas: Apoyo de gestión Orientación Reuniones de consulta permanente Síndicos (del Contribuyente y de Ofi cio) SAT-2000 ( ) Unidad Móvil: Para conocer la ruta, llame a la Administración Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio. Denuncias sobre posibles actos de corrupción: denuncias@sat.gob.mx Denuncias de establecimientos que no expidan comprobantes o que los expidan sin los requisitos fiscales, así como de los impresores de comprobantes que incurran en irregularidades: De lunes a sábado, de 8:30 a 21:30 horas. En el Distrito Federal y área conurbada En Monterrey, N.L. y área conurbada Del resto del país, sin costo Material editorial: Guías, folletos, trípticos y otras publicaciones, los podrá obtener en Internet o en las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente. 24

25 Folleto Nuevo esquema para el cálculo. Esta edición, preparada en el Servicio de Administración Tributaria por la Administración General de Asistencia al Contribuyente a través de la Administración Central de Pago en Especie y Difusión Masiva, consta de 100,000 ejemplares y se terminó de imprimir en el mes de diciembre de Servicio de Administración Tributaria, AGAC, ACPEDM, ADM Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra con fines de lucro. El presente documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fi scales vigentes. Vigente a partir de enero de 2005

26 No hagas filas, mejor concierta una cita vía telefónica en el módulo de Asistencia al Contribuyente más cercano, o en

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28 SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO w w w. s a t. g o b. m x