Manejo integral del cambio Nuevo Régimen de Zonas Francas

Transcripción

1 Manejo integral del cambio Nuevo Régimen de Zonas Francas Impuestos Manejo de la Transición La OMC no permitirá mantener algunos de los incentivos que actualmente gozan las compañías acogidas al RZF Exoneración 100% Primeros 8 años Compañías que realizaron reinversión Art 20 inc. l) Exoneración 50% Siguientes 4 años Compañías que pierden la exoneración este año 1

2 Cuándo hacer el cambio al inciso f) del art.17? Antes del 2015 Al vencimiento del plazo según Acuerdo Ejecutivo Lo que suceda primero REQUISITOS 1. El proyecto debe ejecutarse dentro de un sector estratégico para el desarrollo del país, o que se establezca en una zona de menor desarrollo relativo. 3. A la fecha de presentar la solicitud al Régimen al amparo del inciso f) del art.20, la empresa debe estar exenta total o parcial del impuesto sobre la renta en Costa Rica. 2. Realizar inversiones nuevas en el país, trasladables a otro país. Entidad controladora. Cambios propuestos a la Ley actual Se mantienen iguales los beneficios actuales de RZF, con excepción del correspondiente a la exoneración del impuesto sobre la renta En el caso de las empresas que cumplan con umbrales de inversión y empleo, se les mantiene exoneración de impuestos en los términos dispuestos por el inciso g) y l) del artículo 20 de la Ley actual Se otorga la posibilidad de aplicar un crédito fiscal de hasta 10% de la renta imponible por concepto de reinversión y gastos en capacitación y entrenamiento de personal costarricense y de PYMES proveedoras (cuando el monto de estos gastos sean superiores al 10% en un año, la diferencia podrá ser utilizada en los 5 años siguientes) Cambios propuestos a la Ley actual 2

3 Exención del 100% del impuesto a la renta si cumple con umbrales de inversión y empleo Cuando la empresa mantenga en el país un monto de inversión nueva de al menos $10 millones (calculado con base en el valor libro de los activos sujetos a depreciación y con plan de inversión a 8 años) y al menos 100 empleados debidamente reportados en planilla se le aplicarán las exenciones indicadas en los incisos g) y l) del artículo 20 de la Ley actual Si no, se les aplicará lo dispuesto en los incisos g) y l) del artículo 20 de la Ley actual, salvo que pagarán una tasa de impuesto a la renta de 5% Cambios propuestos a la Ley actual Qué le conviene más a las compañías? Compañías que actualmente gozan de una exoneración del 100% Hacer la transición al finalizar el octavo año, o lo más cercano al 2015, o cuando la exoneración se disminuye en un 50% lo que suceda primero. A partir de que la exoneración se disminuye en un 50% se pagaría el 30% del impuesto sobre la renta sobre el 50% de la renta imponible. Si la transición la hacen al octavo año pagaría un 5% sobre el total de la base imponible Adicional se tiene derecho al crédito fiscal por capacitación y entrenamiento de personal, por reinversión de utilidades en activos nuevos, así como por los gastos relacionados con el entrenamiento de micro, pequeñas y medianas empresas que le presten servicios a la compañía de ZF. 3

4 Qué le conviene más a las compañías? Compañías que actualmente gozan de una exoneración del 50% Hacer la transición al nuevo Régimen en el momento en que se apruebe este Proyecto. Tomar en cuenta que uno de los requisitos para poder optar por el nuevo Régimen es gozar de una exoneración parcial o total del Impuesto sobre la Renta. Se pagaría un monto menor de impuesto sobre la renta, ya que la tarifa es de un 5%. Se tiene la posibilidad del crédito fiscal por capacitación y reinversión. Qué le conviene más a las compañías? Compañías que este año pierden la exoneración del 50% Hacer la transición al nuevo Régimen en el momento en que se apruebe este Proyecto y antes de que concluyan el periodo fiscal actual. Esperar si se incluirá algún transitorio que contemple este tipo de casos. Si pierden la exoneración del 50% no estarían cumpliendo con uno de los requisitos del nuevo Régimen. 4

5 Qué le conviene más a las compañías? Compañías que realizaron reinversión Hacer la transición al nuevo Régimen en el momento en que se apruebe este Proyecto. Las empresas que reinvierten utilidades gozan de una exención adicional del 75% del impuesto sobre la renta, o sea, pagan por este concepto un 25%. Al realizar el cambio al nuevo Régimen se pagaría un 5% de impuesto sobre la renta. Qué le conviene más a las compañías? Ejemplo Comparativo Tomar en cuenta que si la empresa mantiene una inversión nueva total de $10 millones o se ubica en Zonas de Menor Desarrollo Relativo podrá diferir el pago del impuesto en 10 años. 5

6 Qué tan ventajoso es el diferimiento del impuesto sobre la renta? Únicamente podrán diferir el pago del impuesto las empresas que: mantengan una inversión nueva en el país de $10 millones y al menos 100 empleados, se ubiquen en Zonas de Menor Desarrollo Relativo. El pago se puede diferir hasta la recepción por parte de Casa Matriz de los dividendos o hasta un plazo máximo de 10 años, lo que ocurra primero. El pago de ese impuesto se debe realizar en dólares, originando un gasto por diferencial cambiario. El Fisco exigirá una prenda legal sobre los bienes muebles e inmuebles de la empresa para garantizarse el pago del impuesto. Implicaciones de Prendar los Activos Representa una prenda de primer grado a favor del Estado. La Administración Tributaria tendrá que realizar una valoración de los bienes que se reciben en prenda. La empresa no podrá disponer de esos activos hasta que se liberen. Todos los años que decidan diferir el pago del impuesto se tendrá que realizar otra prenda. 6

7 Tax Sparing Conceptualización La Cláusula de tax sparing consiste: Concepto Es un mecanismo específico que permite a un contribuyente residente en un Estado, acreditar o descontar en dicho país impuestos NO PAGADOS (spared taxes) en otro Estado, como consecuencia de la aplicación de ciertos incencvos fiscales. La cláusula de tax sparing no es aceptada por países desarrollados como Estados Unidos, Reino Unido, Japón, debido a que se basan en el principio de renta mundial. La OCDE ha recomendado a sus países miembros la eliminación de esta cláusula por considerar que no es un instrumento adecuado. Cláusula de Tax Sparing Ley de Régimen de Zonas Francas Aplicación de la restricción a las exenciones, contenida en el artículo 20 inciso g) de la Ley de Régimen de Zonas Francas, N 7210 del 23 de noviembre de 1990 y sus reformas El artículo 20 inciso g) de la Ley de RZF, establece como uno de los incentivos del Régimen la Exención de todos los tributos a las utilidades, así como de cualquier otro, cuya base imponible se determine en relación con las ganancias brutas o netas, los dividendos abonados a los accionistas o con ingresos o ventas... 7

8 No aplicación de las Exenciones: LRZF Estas exenciones, de conformidad con lo establecido en el párrafo cuarto de ese mismo artículo e inciso,... no se aplicarán cuando los beneficiarios potenciales puedan descontar, en su país de origen, los impuestos exonerados en Costa Rica... Surge la duda, sin embargo, en cuanto al alcance de la restricción, precisada, fundamentalmente, en relación a si se trata de una norma para evitar la doble exoneración o de una norma para evitar la doble imposición. Artículo 73. Reglamento a la LRZF Restricción para la aplicación de exenciones del artículo 20 g) La restricción citada en el párrafo quinto del inciso g) del artículo 20 de la Ley se dará única y exclusivamente cuando concurran todas y cada una de las circunstancias siguientes: a) El país de origen del beneficiario potencial grava las utilidades generadas en Costa Rica por la empresa beneficiaria del Régimen y simultáneamente concede un crédito o deducción a ser descontado del impuesto a pagar en el país de origen sobre dichas utilidades. La restricción no se activará cuando en el país de origen del beneficiario potencial las utilidades generadas en Costa Rica por la empresa beneficiaria no se encuentran gravadas o sujetas a impuesto. b) El crédito o deducción se calcula con base en los impuestos exonerados en Costa Rica, sea el monto correspondiente a los impuestos que la empresa beneficiaria del Régimen debería pagar en Costa Rica si no aplicasen las exenciones del artículo 20 inciso g) de la Ley N 7210 y sus reformas. 8

9 Tax Sparing Reforma de la Ley de Zonas Francas Puede aplicarse como crédito fiscal el impuesto pagado en Costa Rica Deben analizar su estructura fiscal corporativa para medir el impacto de las políticas de Obama TAX SPARING?? Casa Matriz ubicada en una legislación de Renta Mundial Ya no se tiene exoneración, se tributa al 5% Los dividendos si estarían exonerados de la retención del 15% Empresa de ZF contribuyente del impuesto sobre la renta Implicaciones de las decisiones de Obama Obama indicó que sus medidas tienen como objetivo "eliminar las brechas" que permiten que las empresas se beneficien de la exportación de empleos o eviten que paguen los impuestos que deberían. Se prevé prohibir las deducciones que las empresas aplican en sus declaraciones de impuestos por gastos en sus operaciones en el extranjero. Las empresas no podrían desgravar impuestos en Estados Unidos por generar ganancias en el extranjero. El objetivo es reducir el incentivo que tienen las compañías a dirigir sus operaciones o parte de sus operaciones a otros países. Obama se manifestó en contra de las provisiones del código impositivo que permiten a las empresas estadounidenses con operaciones fuera del país diferir pagos de impuestos de ganancias corporativas si reinvertían ese dinero en sus subsidiarias extranjeras. 9

10 Análisis de la estructura fiscal corporativa según medidas de Obama Las empresas ubicadas en Estados Unidos que tengan inversiones en el extranjero deben valorar: Política de precios de transferencia A nivel de consolidado que les conviene más: Mi subsidiaria es una maquila Mi subsidiaria vende al cliente final Subsidiarias como centro de costos Subsidiarias costo más % fijo Subsidiarias generando utilidad 10