CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS. Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (DOF 27/12/2016)

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1 CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS. Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (DOF 27/12/2016) 1

2 06/ISR. Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales. El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece que las deducciones autorizadas en el Título II de dicha Ley deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Asimismo, la fracción XI del artículo referido dispone, contrario sensu, que no serán deducibles los gastos de previsión social cuando las prestaciones correspondientes no se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Articulo 28 GASTOS DE VIAJE V I A T I C O S Y G A S T O S D E V I A J E D E D U C I B L E S P A R A I S R El concepto de VIÁTICO, de acuerdo a las disposiciones fiscales, se incurre cuando erogan las personas con relación de trabajo ó prestación de servicios profesionales, los gastos siguientes, fuera de la faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente: GASTOS DESTINADOS A: Alimentación EROGADOS EN: Territorio Nacional Extranjero $ cada $ 1, cada R E Q U I S I T O S A D I C I O N A L E S Erogarse fuera de la faja de 50 kilómetros, de lo contrario, solamente será deducible el 8.5% del consumo sin considerar los consumos en bares y pagándose con tarjeta de crédito, debito o servicios o en su defecto monederos electrónicos. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje y/o transporte; si únicamente se acompaña la documentación relativa al transporte, el gasto deberá estar hecho con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. FUNDAME NTO Art. 28 fracc. V, segundo párrafo y fracc. XX 2

3 Articulo 28 GASTOS DE VIAJE GASTOS DESTINADOS A: EROGADOS EN: Territorio Nacional Extranjero R E Q U I S I T O S A D I C I O N A L E S FUNDAME NTO Uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados. $ de automóviles y gastos cada automóvil $ de automóviles y gastos cada automóvil Erogarse fuera de la faja de 50 kilómetros, de lo contrario, solamente será deducible hasta por un monto que no exceda de $ automóvil, siempre que sea estrictamente indispensable. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte. Art. 28 fracc. V, tercer párrafo y fracc. XIII tercer párrafo Articulo 28 GASTOS DE VIAJE GASTOS DESTINADOS A: EROGADOS EN: Territorio Nacional Extranjero R E Q U I S I T O S A D I C I O N A L E S FUNDAME NTO Hospedaje Seminarios o Convenciones Sin límite $ cada $ 3, diarios por cada $ 1, cada Se debe acompañar la documentación relativa al transporte. Cuando el total o una parte de los viáticos formen parte de la cuota de recuperación yen la documentación que los ampare nose desglose el importe correspondiente a tales erogaciones. Art. 28 fracc. V, cuarto párrafo Art. 28 fracc. V, quinto párrafo 3

4 Articulo 28 GASTOS DE VIAJE GASTOS DESTINADOS A: EROGADOS EN: Territorio Nacional Extranjero R E Q U I S I T O S A D I C I O N A L E S FUNDAME NTO Se podrán deducir los gastos erogados por concepto de gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones cuando los trabajadores utilicen sus propios automóviles y sean consecuencia de un viaje realizado para desempeñaractividadespropiasdelcontribuyente,conformealosiguiente: Transporte 1. La deducción no podrá exceder de 93 centavos M.N. por kilómetro recorrido del automóvil sin que dicho kilometraje pueda ser superior a No hay límite, si seno hay límite, si se 25,000km recorridosenelejercicio. utiliza transporteutiliza transporte propio de la empresapropio de la empresa 2. Queseapliquenfuera de unafajade50kilómetrosdelestablecimientode o a través de uno a través de unlaempresa. Art. 58 R tercero con dichotercero con dicho giro comercialgiro comercial 3. Quesecompruebecondocumentaciónexpedidaa nombrede laempresa, (transportepúblico). (transportepúblico). siempre que ésta distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastosefectuadosenlosvehículosdesupropiedad. 4.Que losgastos se efectúenenterritorio nacional,es decir,si lohaceen el extranjeronoaplicarátaldeducción. 5. Deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobacióndelhospedajedelapersonaqueconduzcaelvehículo. Articulo 28 GASTOS DE VIAJE REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DEL EXTRANJERO (El contribuyente residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, es el que expide) REGLA DE LA RMF 2018 (DOF 22/12/2017) Para los efectos de los artículos 29, antepenúltimo párrafo y 29-A último párrafo del CFF, los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, podrán utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos: I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide. II. Lugar y fecha de expedición. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación o razón III. social de dicha persona. IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF > (La cantidad, unidad de medida yclasedelosbienes omercancíasodescripción delservicioodelusoogoceque amparen.) V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra. VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente. Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, sólo será aplicable cuando dichos actos o actividades sean efectuados en territorio nacional deconformidadconlaleydel IVA. CFF28,29,29-A,LIVA1. 4

5 INFORMACIONDELAGUIADELLENADODELCFDI(VERSION3.3)DEPAGOY SU COMPLEMENTO(VERSION 1.2). (Aplicable para la Versión 3.3 del CFDI y su complemento versión 1.2) TEMA: TRATAMIENTO DE LOS VIATICOS Y SU COMPROBACION A PARTIR DEL CFDI. FECHA DE ELABORACION/REVISION DE LA PRESENTE SINTESIS: 6 DE ENERO DE ULTIMA ACTUALIZACION DE LA GUIA DEL CFDI, A LA FECHA DE LA PRESENTE SINTESIS: 8 DE ENERO DE 2017, SEGÚN CALENDARIO EN PÁGINA DEL SAT. Campo 001 (retenido en lugar de pagado)* campo 005, denominado REINTEGRO DE ISR RETENIDO EN EXCESO DE EJERCICIO ANTERIOR (SIEMPRE QUE NO HAYA SIDO ENTERADO AL SAT)* (ACT 10/11/2017) 5

6 I. FORMAS DE COMO REGISTRAR LOS VIATICOS, AL MOMENTO DE LA ENTREGA. Se registrara el viatico conforme alguna de las opciones siguientes, usando el nodo otros pagos y el campo 003 viáticos (entregados al trabajador):(no HAY UNA CONTRAPARTE AL MOMENTO DE LA ENTREGA, DEL REGISTRO EN EL CFDI) 1. En el CFDI de la Nómina, del periodo en que se entregó el recurso. 2. EnelCFDIdelaNóminasiguientealafechadeentrega.Condiciones: a)seemitadentrodelos30díasnaturalesalafechadelaentrega y b)queseaenelmismo ejercicio fiscal 3. En CFDI de nómina independiente. Mismas condiciones punto anterior. EN LA REPRESENTACION ANTERIOR, EL VIATICO QUEDA REGISTRADO EN EL MISMOPERIODOENQUESEPAGOLANOMINA.(OPCION1) 6

7 II. FORMA DE COMO REGISTRAR LOS VIATICOS AL MOMENTO DE LA COMPROBACION. 1. Por Viáticos No comprobados(o que no reúnan requisitos fiscales) Deberá reflejarse como percepción Gravada, en la clave 050(viáticos GRAVADOS) del catálogo percepciones. Como consecuencia de lo anterior: a) Será un viatico deducible b)secubrirá elisrquecorresponda (almes) y en contraparte la clave 081 (ajuste de viáticos entregados al trabajador), del catálogo de deducciones. (SE ENTENDERA QUE LA CLAVE 081, AMARRA CON LA 003 DE OTROS PAGOS) 2. Por viáticos comprobados (conforme artículo 93, fracción XVII y 152 delr). Deberá de reflejarse, como percepción exenta, en la clave 050(viáticos EXENTOS) y en contraparte la clave 081 (ajuste de viáticos entregados al trabajador), del catálogo de deducciones. (SE ENTENDERA QUE LA CLAVE 081, AMARRA CON LA 003 DE OTROS PAGOS) Continuación forma de como registrar EN LA REPRESENTACION ANTERIOR, LA COMPROBACION DEL VIATICO QUEDA REGISTRADO AL MOMENTO EN QUE SE REALIZA LA COMPROBACION DEL MISMO. 7

8 3. Registro del Viatico Comprobado y no Comprobado(exento/gravado) Realizado el registro indicado en alguno de los 2 puntos anteriores, se deberá de registrar la misma cantidad, conforme el catálogo de descuentos, con la clave 81(ajuste en viáticos entregados al trabajador) para efectos del NETEO. ( O clave 080(ajuste de viáticos gravados-entregados al trabajador?). 4. Viáticos comprobados por mayor cantidad a la recibida. (Ejemplo: se entrega un viatico de $ 10, pero se comprueba $ 15,000.00) sepuedeoptarporcancelarelcfdi,dondeseregistro primerentrega 0 Registrar en el siguiente CFDI (cuál es el siguiente?) dicha diferencia (en nuestro ejemplo $ 5,000.00) en el nodo otros pagos en el campo 003 y en el mismo CFDI, en el nodo percepciones, en el campo 050 (viáticos) como ingreso exento (en el supuesto que tenga CFDI y sea deducible el exceso de viáticos?) y en el nodo descuentos, campo 081 (ajuste de viáticos entregado al trabajador) el mismo importe (y porque no se utiliza clave 100? Solo para errores?) 5. Reintegro del Viatico, por no haber realizado la comisión. Resguardar el documento que ampare dicho reintegro (no es un CFDI). Con esto solo queda registrada la entrega del viatico como dato informativo, sin afectación de ser viatico gravado o exento. (EL DESCUENTO NO SE HACE POR NOMINA) SI ES POR NOMINA EL DESCUENTO, se utiliza del catalogo de descuentos la clave 004(otros-reintegro de viáticos no comprobados) III. EMISIONDELCFDICONERRORESENELNODODEOTROSPAGOS. Cuando exista error, en el nodo otros pagos (entre ellos los viáticos), se podrá corregir de la siguiente manera: a)cancelarelcfdidelerroryexpedirunonuevo,yacorregido. b) Alternativamente hacer lo siguiente: conforme al supuesto 4, del punto II, considerando que el error fue que se erogo más de lo que quedo registrado, al momento de entregar el viatico. PERO EN LUGAR DE UTILIZAR LA CLAVE 081, SE UTILIZARA LA CLAVE 100(Ajuste de viáticos exentos) 8

9 IV. APENDICE 3. PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE EL COMPLEMENTO, RELACIONADOS AL TEMA. 20. Cómo se deben reportar en el CFDI de nómina el reintegro, devolución o las cantidades descontadas al trabajador por concepto de viáticos entregados que no fueron utilizados? Enelcasodedescuentovíanóminaporconceptodeviáticos,sedeberáreflejarenel apartado de deducciones con la clave Tipo Deducción 004 Otros. Los reintegros o devoluciones de viáticos que realice el trabajador directamente al patrón (ejemplo depósito, efectivo, transferencia) no se reportarán a través del CFDI de nómina. Fundamento legal: Artículos 28, fracción V y 93, fracción XVII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. V. APENDICE4.CASOSDEUSODELREPORTEDEVIATICOSENRECIBODENOMINA. Con la emisión del CFDI, registrando los Viáticos(y su comprobación o no), en tiempo y forma, se tendrá por cumplida la obligación de expedir la constancia de Percepciones y retenciones, que deriva del articulo 99 fracción VI,. SINTESIS DE LAS MODIFICACIONES QUE SE REALIZARONALAGUIA DEL CFDI 3.3.,DONDE SE MONTAEL COMPLEMENTO DE LANOMINA VERSION 1.2.(PAGINA SAT 10 NOV 2017) ACLARACION AL TEMA DE VIATICOS. Se reitera que los viáticos que no se comprueben, no reúnan requisitos fiscales y a los que no se les aplique la facilidad del artículo 152 del R y se ACLARA (COMO PARTE DE LA ADECUACION A LA GUIA), NI SE CONSIDEREN COMO GASTO NO DEDUCIBLE POR EL PATRON, se deberá reflejar en la clave 050 de VIATICOS GRAVADOS. Y en una nota al pie de página, se precisa que el patrón asume el gasto no deducible, cuando el Viatico se haya ejercido mediante tarjeta corporativa y no reúna requisitos establecidos en las disposiciones fiscales correspondientes. (Se timbran estos viáticos?) 9