VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL. Comisión de Difusión e Investigación Contable

Transcripción

1 20 de julio del 2004 Núm. 3 VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL Comisión de Difusión e Investigación Contable B o l e t í n E 2. I n g r e s o s y C o n t r i b u c i o n e s R e c i b i d a s y O t o r g a d a s p o r E n t i d a d e s c o n P r o p ó s i t o s N o L u c r a t i v o s

2 Directorio C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García Presidente C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional C.P. Juan Francisco Fernández Andrea Director Ejecutivo Comisión de Difusión e Investigación Contable C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez Presidente C.P.C. José Manuel Serrano Jardón Vicepresidente L.C. Miguel Ángel Bouzas Sañudo Secretario Integrantes: C.P. Ricardo Alvarado Lagunas C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez C.P.C. Javier Humberto Cajal Bañuelos C.P.C. Francisco Calleja Bernal C.P.C. Ma. Del Pilar Castillo Moctezuma C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga C.P.C. Claudia Castellano Cruz C.P.C. Francisco A. Castro y del Valle C.P.C. Alfonso Compean Gallardo C.P.C. Luis A. Cortés Moreno C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges C.P.C. Mauro R. González Jiménez C.P.C. Raúl González Lima C.P.C. Emilio Huicochea Alsina C.P.C. Roberto Iberri Ramírez C.P. Ernesto Luebbert López C.P. Luis Mendoza Escutia C.P. Francisco J. Montes de Oca Ortiz C.P.C. Felipe R. Munguía Rossete C.P.C. Sergio Quezada Quezada C.P.C. Mario Alberto Rodríguez Rosales C.P. Fernando Ruiz Monroy C.P. Efrén Salinas Rivera C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 2

3 Haz clic en el tema que deseas consultar, para regresar a esta página haz clic en los cuadros amarillo y rojo que aparecen al final de cada sección. ÍNDICE INTRODUCCIÓN Y DEFINICIONES 4 REGLAS DE RECONOCIMIENTO DE VALUACIÓN Reglas Aplicables a Ingresos y Contribuciones Recibidas 5 CONTRIBUCIONES RECIBIDAS EN SERVICIOS 5 CONTRIBUCIONES RECIBIDAS DE PARTIDAS DE COLECCIÓN 6 PARTIDAS DE COLECCIÓN ADQUIRIDAS 6 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL PATRIMONIO DE LA ENTIDAD 7 REGLAS DE VALUACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE CONTRIBUCIONES OTORGADAS 7 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS; PROMESAS DE DAR 8 PASIVOS POR PROMESAS CONDICIONADAS 8 CONTRIBUCIONES EN SERVICIOS 8 COLECCIONES DE OBRAS DE ARTE, TESOROS HISTÓRICOS Y ACTIVOS ASIMILABLES 9 CONTRIBUCIONES OTORGADAS 9 3

4 INTRODUCCIÓN Y DEFINICIONES El objeto del boletín es establecer las reglas de reconocimiento, valuación, clasificación y revelación de los ingresos y contribuciones que reciben y otorgan las entidades con propósitos no lucrativos, en adelante entidades. Antes de abordar las reglas de reconocimiento y valuación aplicables a los ingresos y contribuciones recibidas y otorgadas, el Boletín E-2 proporciona las siguientes definiciones: Contribución. Son las transferencias económicas voluntarias y no recíprocas de otra entidad que actúa en carácter distinto al de su propietario que consisten en el traspaso incondicional de efectivo, bienes o servicios o la liquidación o cancelación de sus pasivos. Se aclara que las contribuciones no son recíprocas porque quien hace la contribución no espera una retribución económica proporcional, ya que son traspasos de entidades que actúan con carácter distinto al de sus dueños y se hacen voluntariamente. Dentro del concepto Contribución se consideran a los fondos proporcionados por el gobierno a estas entidades. Contribuciones restringidas. Son aquellas en las que el donante o el patrocinador establece restricciones que limitan el uso de los activos contribuidos. Patrimonio. A la diferencia entre los activos menos los pasivos se le denomina patrimonio y representa los recursos netos con que cuenta una entidad para llevar a cabo sus objetivos y actividades operativas. Promesa condicional de dar. Una promesa condicional de dar que recibe una entidad depende de la ocurrencia de un suceso futuro e incierto especificado para obligar al promitente. Promesa incondicional de dar. La promesa incondicional de dar que recibe una entidad, es un convenio escrito para obtener contribuciones en efectivo, bienes o servicios, siempre y cuando sea legalmente exigible y se cuente con documentación suficiente que la compruebe. 4

5 REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Reglas Generales Aplicables a Ingresos y Contribuciones Recibidas Las entidades obtienen contraprestaciones recíprocas por la venta de bienes o prestación de servicios en condiciones normales de mercado con la finalidad de obtener recursos adicionales, las cuales deben reconocerse y cuantificarse como ingresos, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables a entidades con propósitos lucrativos. Cuando la entidad obtiene contraprestaciones sustancialmente inferiores a las condiciones normales de mercado por la venta de bienes o prestación de servicios, deben considerarse como contribuciones recibidas. Cuando la entidad adquiere bienes a un precio significativamente menor a su valor razonable, de acuerdo con las condiciones del mercado, el exceso del valor razonable sobre el precio pagado debe considerarse como contribución recibida. Las contribuciones recibidas por las entidades deben cuantificarse por el efectivo recibido o por el monto de las promesas incondicionales de contribuir efectivo. Las contribuciones en bienes, servicios o cancelación de pasivos, deben cuantificarse para su reconocimiento inicial por el valor razonable de los bienes, servicios o pasivos cancelados. Las promesas incondicionales de contribuir en efectivo deben reconocerse como cuentas por cobrar cuando se recibe la promesa por escrito y existe una seguridad suficiente de que serán cobradas. Estas promesas incondicionales que se vencen en un plazo mayor a un año se deben reconocer como Patrimonio restringido, a menos que el donante deje claro que se trata de apoyar actividades del período actual. La contrapartida de los activos recibidos provenientes de una promesa condicionada, se deberá reconocer como un pasivo y no como contribución hasta que se cumplan sustancialmente todas las condiciones de la promesa. Por ejemplo, un donante que entrega a una entidad una suma de efectivo, podrá disponer de ella siempre y cuando otros donantes aporten una cantidad igual. CONTRIBUCIONES RECIBIDAS EN SERVICIOS Se deben reconocer en la medida de la recepción de los servicios, siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones: a) crean o aumentan el valor de los activos no monetarios. b) su prestación requiere habilidades especializadas. c) son necesarios de tal suerte que si no se recibieran en donación, tendrían que ser comprados y 5

6 d) puedan ser cuantificados razonablemente. Las contribuciones en servicios que no cumplan con los requisitos anteriores no deben reconocerse contablemente. Las entidades que reciban servicios importantes de voluntarios en los que no existe ningún desembolso, no deben ser reconocidos contablemente por la imposibilidad práctica de cuantificar el valor razonable de sus contribuciones, no obstante, deben revelarse en notas a los estados financieros. CONTRIBUCIONES RECIBIDAS DE PARTIDAS DE COLECCIÓN Las entidades que reciban contribuciones de obras de arte, tesoros históricos y activos similares para ser vendidos, deben reconocerse a su valor razonable. Este tipo de contribuciones no necesitan reconocimiento contable cuando las partidas donadas se añaden a colecciones que cumplan con las siguientes condiciones: a) se utilicen para exhibición pública, de educación, investigación o en fomento del servicio público y no con el fin de obtener una ganancia económica. b) se encuentran protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se preservan c) exista la política en la entidad en el sentido de que los productos por ventas de partidas de colección se usen para adquirir otras partidas de la misma naturaleza. Esta regla se considera optativa para las entidades debido a las dificultades que existen para determinar confiablemente el valor razonable de las obras de arte, tesoros históricos y activos similares que no se van a vender. Tratándose de colecciones recibidas en períodos anteriores por las entidades, éstas podrán optar: a) por capitalizar las colecciones recibidas y que no hayan sido previamente capitalizadas a su precio o valor razonable a la fecha de su obtención, actualizando sus valores hasta la fecha de su capitalización, o bien, a su valor de mercado actual, el que se considere más práctico estimar b) capitalizar las colecciones recibidas a partir de la vigencia de este boletín a su valor razonable, no permitiéndose la capitalización selectiva de colecciones o partidas. PARTIDAS DE COLECCIÓN ADQUIRIDAS Las adquisiciones de obras de arte, tesoros históricos y activos similares que realicen las entidades para su venta, deben reconocerse en la contabilidad a su valor razonable. Las obras de arte, tesoros históricos y activos similares que se adquieran como colecciones que cumplan con los requisitos señalados anteriormente, pueden ser capitalizadas o 6

7 reconocerse en el estado de actividades. En ambos casos, la opción elegida debe ser uniforme tanto para las colecciones adquiridas como para las contribuidas. CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL PATRIMONIO DE LA ENTIDAD El patrimonio de las entidades debe clasificarse en: a) patrimonio permanentemente b) patrimonio restringido temporalmente y c) patrimonio no restringido. El patrimonio restringido permanentemente se forma por las contribuciones con restricciones permanentes cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores las cuales no expiran por el paso del tiempo ni pueden ser eliminadas por acciones de la administración y, por reclasificaciones de otra clase de contribuciones, como consecuencia de disposiciones impuestas por los donantes. El patrimonio restringido temporalmente se forma de las contribuciones con restricciones temporales y flujos de activos cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores que expiran por el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por los donantes y, por reclasificaciones de otra clase de contribuciones, como consecuencia de disposiciones impuestas por los donantes. Ejemplo. Un donante puede donar una contribución para ser utilizada en un período posterior lo que representa un patrimonio restringido temporalmente o bien, puede establecer que sus contribuciones se dediquen a la adquisición de un edificio o para que se apliquen a un programa o servicio particular. En ambos casos, el patrimonio restringido temporalmente se convierte en patrimonio no restringido cuando se adquiera el edificio objeto de la donación o cuando se hubieren efectuado los gastos del programa o servicio objeto de la restricción. El patrimonio no restringido se forma de los activos netos de una entidad que no tienen restricciones permanentes ni temporales impuestas por los donantes así como por los provenientes de reclasificaciones al patrimonio no restringido del patrimonio permanente restringido o temporalmente restringido de acuerdo con las estipulaciones establecidas por los donantes. REGLAS DE VALUACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE CONTRIBUCIONES OTORGADAS Las contribuciones otorgadas por las entidades deben cuantificarse: a) por el monto del efectivo entregado b) por el equivalente de efectivo en el caso de promesas incondicionales de dar efectivo c) al valor razonable de los activos no monetarios o servicios entregados o d) al valor razonable de los pasivos cancelados. 7

8 Las contribuciones anteriores deben reconocerse: a) como un gasto de contribución en el período contable de la entrega de los activos, b) en la medida de la prestación de servicios o c) en la fecha de cancelación de pasivos La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos no monetarios al momento de la contribución debe reconocerse en el estado de actividades de la entidad como un cambio en el valor de activos contribuidos. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS; PROMESAS DE DAR Se deben revelar en notas a los estados financieros: a) Los montos de las cuentas por cobrar derivadas de promesas incondicionales de dar, con vencimiento menor a un año, de uno a cinco años y más de cinco años y b) Los montos de las promesas condicionales de dar, describiendo las condiciones establecidas. PASIVOS POR PROMESAS CONDICIONADAS Se deberá revelar en las notas a los estados financieros: a) El monto de los activos que fueron recibidos condicionalmente y b) La descripción de las condiciones que deben cumplirse para disponer de ellos como contribuciones y, en su caso, la medida en que se han cumplido las condiciones. CONTRIBUCIONES EN SERVICIOS La entidad que reciba contribuciones en servicios que fueron reconocidas, debe revelar en las notas a los estados financieros la descripción de los programas o actividades para los que se utilizaron, incluyendo la naturaleza y extensión de los servicios contribuidos y el monto reconocido en el período. Cuando las entidades reciban contribuciones en servicios que no fueron reconocidas, deben revelar en las notas a los estados financieros la descripción de los programas o actividades para los que utilizaron dichos servicios. 8

9 COLECCIONES DE OBRAS DE ARTE, TESOROS HISTÓRICOS Y ACTIVOS SIMILARES Cuando una entidad no capitaliza sus colecciones debe informar en su estado de actividades por separado de sus ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, la siguiente información: a) los costos de las partidas de colección compradas que se reconocieron como una reducción en el patrimonio no restringido. b) los ingresos por la venta de partidas de colección que se reconocieron como un incremento en el patrimonio no restringido. c) los productos por recuperación de seguros de partidas de colección destruidas o perdidas, como un incremento en el patrimonio no restringido Del mismo modo, una entidad que optó por capitalizar sus colecciones a partir de la vigencia del Boletín, debe revelar en notas a los estados financieros los productos por ventas y recuperación de seguros de partidas no capitalizadas de períodos anteriores en la forma que se indica en los incisos anteriores. Por otro lado, las entidades que no capitalizaron las obras de arte, tesoros históricos o activos similares, deben describir en notas a los estados financieros sus políticas contables para reconocer sus colecciones y en que consisten éstas y describir las que fueron recibidas y dadas de baja por obsequios, daños, robo o por cualquier otra razón durante el período. CONTRIBUCIONES OTORGADAS Las entidades no lucrativas que otorgan contribuciones a otras entidades no lucrativas en cumplimiento de su objeto social, deben revelar en las notas a los estados financieros las características de las contribuciones, justificaciones o razones para otorgarlas, así como si son condicionales o incondicionales y si fueron dados con restricciones o sin ellas. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito. DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial. 9