Impuesto Sobre la Renta -ISR Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Transcripción

1 Impuesto Sobre la Renta -ISR Rentas de Capital y Ganancias de Capital Ver: Título IV del Libro I, del Decreto No , Ley de Actualización Tributaria y sus reformas Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos. Julio, 2016

2 Objetivo En el Marco del proyecto Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal (NAF), proporcionar a los estudiantes de la Universidad Panamericana (UPANA) del ramo financiero y contable, conocimientos de la normativa para el cálculo y pago del Impuesto sobre la Renta -ISR-, Rentas de Capital; propiciando así el pago oportuno del impuesto correspondiente.

3 Categorías de las rentas según su procedencia y formas de pago del impuesto Rentas de actividades lucrativas Rentas del trabajo Rentas de capital, ganancias y pérdidas de capital Pago del impuesto Retenciones realizadas por el comprador o adquiriente del servicio Retenciones a cargo del patrono Retenciones practicadas por el pagador de la renta Autodeterminación y pago directo Autodeterminación y pago directo Autodeterminación y pago directo

4 Rentas de Capital Esta categoría está conformada por aquellas rentas derivadas del capital y de las ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero o en especie por residentes o no en el país. Arts. 4 y 83 Decreto

5 Rentas de Capital Ganancias de Capital Provenientes del arriendo, subarriendo, constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes muebles e inmuebles, siempre que su giro no sea comerciar con dichos bienes o derechos. Art. 84 Decreto Resultantes de la transferencia, cesión, compra-venta, permuta u otra forma de negociación de bienes o derechos, cuyo giro no sea comerciar con dichos bienes o derechos.

6 Hecho generador Constituye hecho generador, la generación en Guatemala de rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente residente o no en el país. Art. 83 Decreto

7 Sujeto pasivo del impuesto Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios sin personalidad jurídica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas gravadas en el presente título. Art. 85 Decreto

8 Obligados como agentes de retención Personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta ley, Código de Comercio u otras leyes Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas Universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios prof. y otros entes asociativos El incumplimiento de la obligación de retener se sanciona de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes Art. 86, 99 y 105 Dto

9 Rentas gravadas Inmobiliario Mobiliario Rentas de capital Ganancias y pérdidas de capital Loterías, sorteos, bingos, similares Art. 4 Decreto y 3 Dto

10 Exclusiones de Rentas de Capital de la Base Imponible Vigente a partir del 21/12/2013 Intereses provenientes de créditos de cualquier naturaleza Rentas de capital y Ganancias de capital mobiliario Arrendamiento, subarrendamiento, constitución o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles Bancos, Sociedades Financieras, y Cooperativas Salvamentos aseguradoras y afianzadoras Rentas vitalicias, distribución de dividendos, ganancias y utilidades Ganancias por ventas de activos extraordinarios Las ganancias de capital inmobiliarias, tributan conforme lo establecido en los Art. 82, 89 y 92 LAT. Arts. 15 y 84 Decreto

11 Exenciones Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación. Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente, salvo de la venta de vehículos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción en los Registros correspondientes. Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente por leyes. Art. 87 Decreto

12 Rentas de capital y Ganancias de Capital Tipos impositivos- Arts. 92 y 93 Decreto

13 Determinación de la Base Imponible Mobiliario -Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias. Tipo: 10% -DIVIDENDOS. Tipo 5% Total importe recibido Rentas de capital exentas RENTA IMPONIBLE Artículo 88 Decreto

14 Determinación de la Base Imponible Inmobiliario Arrendamiento, subarrendamiento, cesión de derechos, facultades, uso o goce de bienes inmuebles. TIPO: 10% Total importe recibido Gastos 30% RENTA IMPONIBLE Artículo 88 Decreto

15 Determinación de la Renta Imponible Rentas de capital mobiliario* Rentas de capital inmobiliario* Renta generada en dinero o especie Q 40, Renta generada en dinero o especie Q 40, (-) Rentas exentas Q 0.00 (-) 30% de la renta en concepto de gastos Q 12, (=) Base Imponible Q 40, (=) Base imponible Q 28, (X) Tarifa del impuesto 10% (X) Tarifa del impuesto 10% *Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del contribuyente.

16 Determinación de la Base Imponible Ganancias y Pérdidas Resultantes de transferencias de bienes y derechos, revaluación de bienes o cualquier incremento de patrimonio. Tipo: 10% Precio de enajenación Costo de bien (libros contables) RENTA IMPONIBLE Premios Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc. Tipo: 10% Artículo 89 Decreto

17 Ganancia o pérdida de capital Resultantes de cualquier transferencia, cesión, compra-venta, permuta u otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada por personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos Art. 84 numeral 3 LAT

18 La empresa Comercializando, S. A. tiene dentro de sus activos fijos un vehículo de carga que utiliza para la distribución de productos. El vehículo fue adquirido el 02 de enero de 2,014 por un valor de Q 350, (IVA incluido), y fue vendido el 01 de julio de 2016 del presente año por un precio de Q300, Para la transacción incurrió en gastos notariales y otros relacionados debidamente documentados por un monto de Q55, Determine si en la transacción se genera ganancia o pérdida de capital y el monto del ISR si corresponde.

19 Q350, (-) IVA Costo y mejoras de los bienes Q 312, ( - ) Depreciaciones acumuladas Q 156, ( = ) Valor en libros Q 156, Depreciación de 2 años y 3 meses Ingreso por la negociación Q 300, ( - ) Valor en libros Q 156, ( - ) Otros gastos incurridos para efectuar la transacción Q 55, ( = ) Ganancia de capital Q 88, Impuesto de capital (10%) Q 8,875.00

20 Compensación de pérdidas de capital Las pérdidas de capital, solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo de 2 años contados desde el momento en que se produjo la pérdida. La pérdida no compensada no da derecho al contribuyente a deducción o crédito alguno de este impuesto. Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida de capital, ésta ya no puede compensarse por ningún motivo.

21 Rentas de No Residentes sin establecimiento permanente Ver Título V del Libro I del Decreto No , Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

22 Generalidades del apartado de No Residentes Rentas gravadas en otros títulos de la ley Hecho generador Transferencia o acreditamiento en cuenta a casas matrices en el extranjero, sin contraprestación. Art. 97 decreto

23 Generalidades del apartado de No Residentes De los agentes de retención y responsabilidad solidaria Contribuyentes Tarifas de retención (Entre el 3% y el 25%) Base imponible

24 Retenciones a No Residentes Sin Establecimiento Permanente 3% Proyecciones, transmisiones o difusiones de imágenes y sonido. 10% Intereses (Excepto: Instituciones reguladas en su país de origen según la Ley de Bancos y Grupos Financieros). 5% Transporte, primas de seguro y fianzas. Telefonía, transmisión de datos y comunicaciones internacionales. Los dividendos. 15% Sueldos y similares. Pagos a artistas y deportistas. Regalías, honorarios, asesoramientos. 25% Otras rentas no especificadas. Art. 104 Decreto

25 Consideraciones Generales Sobre las Retenciones Practicadas a No Residentes 1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en cuenta bancaria o de cualquier manera poner a disposición las rentas, debiendo extender la constancia de retención (SAT-1352). 2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente (SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o acreditamiento. 3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la información requerida por la ley.

26 Impuesto de Solidaridad Decreto No y sus reformas Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos Febrero-2016

27 Antecedentes IEMA Decretos No y Vigente IETAAP Decreto No Vigente IMPUESTO DE SOLIDARIDAD Decreto No Vigente:

28 Qué es el ISO? Es un impuesto directo que grava el patrimonio de las personas que toma de base los activos o los ingresos brutos de quienes realicen actividades mercantiles o agropecuarias, en el territorio nacional y que obtengan por dichas actividades un margen de utilidad bruto superior al cuatro porciento (4%).

29 Materia del Impuesto Persona individual Persona Jurídica Entes o patrimonios Que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Art. 1 Decreto

30 Hecho Generador Constituye hecho generador para las personas (individuales o jurídicas), entes o patrimonios: La realización de actividades mercantiles o agropecuarias en territorio nacional. Que dispongan de patrimonio propio. Que posean un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos. Art. 1 y 3 Decreto

31 Fideicomisos, contratos en participación, encargo de confianza, copropiedad y comunidades de bienes Entes o patrimonios Sociedades irregulares y de hecho, sucursales, agencias y establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras Patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de organización empresarial. Art. 1 Decreto

32 Exentos del impuesto El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas Universidades y centros educativos púbicos y privados Están exentos Personas que inicien actividades empresariales: durante los primeros cuatro trimestres de operación Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por: Decretos y 65-89; otras leyes específicas Artículo 4 literales a) a la d).

33 Exentos del impuesto Asociaciones y fundaciones no lucrativas Están exentos Contribuyentes que paguen el ISR bajo el régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas Contribuyentes que incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos Artículo 4 literales e) a la g).

34 Exentos del impuesto Beneficio: Libera del pago durante los 4 períodos impositivos siguientes al año en que se determinaron las pérdidas. Requisitos: 1. Informar a la SAT mediante declaración jurada. 2. Estados Financieros debidamente auditados. 3. La SAT podrá efectuar las auditorias que estime convenientes. 4. Dicho informe se presentará a más tardar el 31 marzo del año respectivo. Artículo 4 último párrafo

35 Definiciones: Activo Neto Activo Total Depreciaciones y amortizaciones acumuladas Activo neto Reserva cuentas incobrables y créditos pendientes de reintegro Artículo 2 Literal a).

36 Créditos fiscales pendientes de reintegro Los montos que conforme a la ley específica de cada impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto pasivo, declarados líquidos exigibles por resolución y que estén registrados en el balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del ISR que se encuentra en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto. Artículo 2 Literal b).

37 Definiciones: Ingresos Brutos Rentas percibidas o devengadas Habituales o no, incluyendo venta de activos fijos Ingresos brutos Declarados o que debieron declararse Resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro. Artículo 2 Literal c).

38 Definiciones Margen Bruto Es la sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas MB = Margen Bruto IS = Ingresos por servicios V = Ingresos por ventas CV = Costo de ventas MB = IS + (V CV) Es importante indicar que para la determinación del margen bruto en el caso de empresas de servicio, la ley no contempla que se le reste el costo correspondiente. Artículo 2 Literal d).

39 Ejemplo de Margen Bruto Margen Bruto MB = IS + ( V CV ) MB = Q 75, (Q1,830, Q1,000,000.00) MB = Q 75, Q 830, MB = Q 905, (valor absoluto) MB = Valor absoluto / Ingresos brutos MB = Q905, / Q1,905, MB = * 100 = 47.5% Determinación de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 75, Ingresos x ventas Q 1,800, Venta de activos Q 30, Ingresos Q 1,

40 Determinación del Costo de Ventas Inventario Inicial de mercaderías Q 500, ( + ) Compras de mercaderías Q 1,200, ( + ) Importaciones de mercaderías Q 0.00 ( + ) Gastos sobre compras Q 0.00 ( - ) Devoluciones sobre compras Q 0.00 Inventario disponible Q 1,700, ( - ) Inventario Final Q 700, Costo de venta Q 1,000, Período de imposición El período de imposición es trimestral. Art. 6 Decreto

41 Sobre que base debe pagarse el impuesto? La cuarta parte del monto que resulte mayor entre: Activo neto Ingresos brutos Excepto: cuando los activos netos sean más de cuatro veces los ingresos brutos del contribuyente. Art. 7 y 8 Decreto

42 Cuándo se paga el impuesto determinado? Plazo: Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la finalización de cada trimestre. No. Trimestre Fecha de Pago 1 Enero a marzo Abril 2 Abril a Junio Julio 3 Julio a Septiembre Octubre 4 Octubre a Diciembre Enero (del siguiente año) Formulario: Debe utilizarse el formulario SAT-1608 generado a través del portal de Declaraguate.

43 Infracciones a los deberes formales INFRACCIÓN Pago extemporáneo del impuesto DESCRIPCION DE LA INFRACCIÓN Cumplir con la obligación tributaria después del plazo fijado por la ley para hacerlo BASE LEGAL Y SANCIÓN Sanción: Intereses resarcitorios del 13.77% si se realiza el pago antes de ser requerido por SAT, se reducirá en un 50%. Art. 58, 59 y 106 del Código Tributario. Sanción: Mora del por día de atraso. Si se realiza el pago antes de ser requerido por SAT, se reducirá en un 85%. Art. 92 y 106 del Código Tributario.

44 Determinación y pago del Impuesto de Solidaridad

45 Activo Activo Corriente Caja y Bancos Inventario (neto) Cuentas por Cobrar Otros Doctos. Cobrar Aprendiendo, S. A Balance de Situación General Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015 Q2,255, Q3,187, Q2,625, Q2,625, (-) Estimación Cuentas Incobrables Q163, Q5,279, Inversiones a corto plazo Q3,750, Q14,279, Activo No Corriente Propiedad, Planta y Equipo Equipo de computación Q1,500, (-) Deprec y Amort Acda. Q990, Q510, Mobiliario y equipo Q2,250, (-) Depreciación Acumulada Q900, Q1,350, Vehículos Q3,037, (-) Deprec Acda. Q1,215, Q1,822, Q3,682, Otros Activos Gastos de Organización Q525, (-) Amort Acda. Q210, Q315, Q315, Total Activo Q18,276,725.00

46 Aprendiendo, S. A Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015 Servicios Q750, Ventas Q18,000, Renta Bruta Q18,750, Costo de Ventas Inventario Inicial Q5,000, Compras Q12,000, Inventario Final Q7,000, Q10,000, Margen bruto Q8,750, Gastos de Operación Gastos de Venta Alquileres Q635, Promociones Q187, Sueldos y Salarios Q712, Q1,535, Gastos de Admón. Amortizaciones Q105, Alquileres Q562, Depreciaciones Q1,552, Sueldos y Salarios Q750, Cuentas Incobrables Q100, Honorarios Legales Q392, Q3,462, Q4,998, Ganancia en operación Q3,751, Otros Productos y Gastos Ganancia en Venta activo fijo Q300, Gastos Financieros Q37, Q262, Utilidad antes de impuestos Q4,014, ISR 25% Q1,003, Utilidad después de ISR Q3,010, Reserva Legal 5% Q150, Utilidad del Ejercicio Q2,860, Determinación de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 750, Ingresos x ventas Q 18,000, Venta activo fijo Q 300, Ingresos Brutos Q 19,050,000.00

47 Cómo se determina el impuesto sobre Activo Neto? Activo Total Depreciaciones Amortizaciones Res. Ctas. Inc. Créditos pend. Activo Neto Activo Neto 4 Base Imponible

48 Determinación de la Base Imponible en el ISO Activos Netos Ingresos Brutos Activo Total ( - ) Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas Ingresos Brutos Base imponible = Ingresos Brutos / 4 ( - ) Reserva para Cuentas Incobrables ( - ) Créditos Pendientes de Reintegro (=) Activo Neto Plazo de presentación: Dentro del mes calendario siguiente a la finalización de cada trimestre, formulario SAT Base imponible = Activo Neto / 4 Art. 6 y 7 LISO

49 Ejemplo No. 1: Activo Total Q 21,755, ( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 3,315, ( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 163, ( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00 (=) Activo Neto Q 18,276, Q 18,276, / 4 = Q 4,569, Q 4,569, * 1% = Q 45, (-) IUSI pagado = Q 5, (=) Impuesto a pagar = Q 40,691.81

50 Cómo se determina el impuesto sobre Ingresos Brutos? Ingresos Brutos 4 Base Imponible Si el período es menor a un trimestre, el impuesto se determina en proporción al número de días que del trimestre hayan transcurrido.

51 Ejemplo: Ingresos x servicios Q 750, (+) Ingresos x ventas Q 18,000, (+) Venta de activo fijo Q 300, (=) Ingresos Brutos Q 19,050, Q 19,050, / 4 = Q 4,762, Q 4,762, * 1% = Q 47, (=) Impuesto a pagar = Q 47,625.00

52 Ejemplo No. 2: Activo Total Q10,702, ( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 1,326, ( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 65, ( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00 (=) Activo Neto Q 9,310, Ingresos x servicios Q 750, (+) Ingresos x ventas Q 18,000, (+) Venta de activo fijo Q 300, (=) Ingresos Brutos Q 19,050,000.00

53 Activo Neto Ingresos Brutos Total Q 9,310, Q 1,905, Veces Q 7,620, Pago será realizado con base a los Ingresos Brutos Cálculo con base a los Ingresos Brutos Q 19,050, / 4 = Q 4,762, Q 4,762, * 1% (=) Impuesto a pagar = Q 47,625.00

54 Formas de acreditación ISO/ISR ISO acreditable a ISR ISR acreditable a ISO Mensual, trimestral, anual Plazo: 3 años calendario siguientes Mismo año calendario

55 Períodos de acreditación ISO a ISR Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR Año para deducir remanente en ISR ISO a ISR Acreditamiento Condición legal No duplicar Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos, caso contrario: ajuste El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude de Ley, no se puede acreditar.

56 Períodos de acreditación ISR/ISO Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO * Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.

57 Principales ajustes formulados en el Impuesto de Solidaridad En la determinación del Margen Bruto Por determinación incorrecta al no considerar la totalidad de ingresos por venta de bienes y prestación de servicios, o bien, por deducir costos relacionados a la prestación de servicios. En la determinación del impuesto Por determinación incorrecta del impuesto sobre la base de los ingresos brutos, la Administración Tributaria puede diferir en cuanto al criterio aplicado por aquellos contribuyentes que toman en cuanta las denominadas rentas no afectas y rentas exentas.

58 Principales ajustes formulados en el Impuesto de Solidaridad En el acreditamiento según la literal b) del artículo 11 de la Ley En virtud que el Impuesto Sobre la Renta acreditado no fue efectivamente pagado ya que al mismo le fue acreditado pagos en exceso. En virtud que el criterio de la Administración Tributaria es que el cuarto trimestre del ISO debe ser efectivamente pagado debido a que el mismo se declara en el año siguiente. Ajuste por acreditamiento de ISO conforme a la literal a) del artículo 11 de la Ley. Si el ISO ya prescribió según el período de 3 años establecido en el dicho artículo 11 de la Ley.

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