Información de Costos para la Alta Dirección

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1 Área Contabilidad y Costos Contenido Información de Costos para la Alta Dirección (Parte I) - Informes especiales Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y - 6 Medianas Entidades (Parte V) Análisis de la utilidad bruta - 9 aplicación práctica.análisis y dinámica de Cuenta 0 caja y bancos del Nuevo Plan Contable - General Empresarial GLOSARIO contable - Ficha Técnica Información de Costos para la Alta Dirección (Parte I) Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Información de Costos para la Alta Dirección (Parte I) Fuente :, Nº 96 - Primera Quincena de Diciembre 009. Resumen El presente artículo analiza la concepción del costo y su relación con la estructura del presupuesto producción a fin de ayudar a la Alta Dirección a evaluar y controlar la gestión del área de producción.. Palabras clave Costos. Pérdidas. Gastos. Plan de producción. Plan de ventas.. Función de los costos Los costos tienen como función clasificar, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institución; es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo con la finalidad de presentar a la Alta Dirección la información de costos por líneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, financieras y económicas.. Objetivos de los costos Los costos tienen los siguientes objetivos fundamentales: - Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir la rentabilidad de la inversión y evaluar las existencias respectivas. - Presentar información de costos a efectos del control administrativo. - Proporcionar información de costos y gastos con la finalidad de que sirva de base para la planificación estratégica empresarial. 5. de costo El concepto de costo tiene diferentes significados por cuanto está en función de su estructura y aplicación. Cuando analizamos la obra del Dr. Justo Franco Falcón denominada Costos para Toma de Decisiones propone la definición de costos por diversos especialistas; como por ejemplo: Edward Menesby: El costo se define como la medición en términos monetarios, de la cantidad de recursos usados para algún propósito u objetivo, tal como un producto comercial ofrecido para la venta general o un proyecto de construcción. Los recursos emplean materia prima, materiales de empaque, horas de mano de obra trabajada, prestaciones, personal asalariado de apoyo, suministros y servicios comprados y capital atado en inventarios, terrenos, edificios y equipo. Richard Lynch: El costo consiste en valores cedidos con el propósito de obtener algún beneficio económico que pueda promover la habilidad de producción de utilidades de la empresa. Por lo general se habla de costos en términos de efectivo, erogado, para adquirir un conjunto de diversos servicios capaces de conseguir los propósitos económicos de la empresa. C. Ferguson y J. Gould definen al costo como un aspecto de la actividad económica, para el empresario individual, esto implica sus obligaciones de hacer pagos en efectivo, para el conjunto de la sociedad, el costo representa los recursos que deben sacrificarse para obtener un bien dado. Harry Howe define al costo como el precio pagado o la retribución para adquirir un activo. Aplicando a los inventarios, el costo significa en principio la suma de los desembolsos aplicables y cargos incurridos directa o indirectamente al traer un artículo a su condición y localización existente. Polimeni-Fabozzi-Adelberrg definen al costo como el valor sacrificado para obtener bienes y servicios(...). 6. de gasto Tomando como referencia a los tratadistas especializados en costos como por ejemplo Backer y Jacobsen, decimos que el gasto es el costo aplicado contra el ingreso de un período determinado. Por ejemplo, los sueldos de la oficina son gastos que se aplican al período durante el cual se producen bienes y servicios. 7. de pérdida Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido ningún valor compensatorio a cambio, por ejemplo: destrucción del edificio de la fábrica por una inundación, un incendio de las instalaciones, etc. 8. Clasificación de los costos Existen diferentes enfoques sobre la clasificación de los costos. Así tenemos por ejemplo: I. De acuerdo con la función que desarrollan en la empresa: a) Costos de Producción. Son aquellos costos que están relacionados con la transformación de la materia prima en productos terminados, por tanto están constituidos por la materia pri- -

2 ma directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. - Costo de Materia Prima. Es el costo integrado al productos como por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricación de muebles, etc. - Costo de Mano de Obra. Es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo: sueldo del mecánico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc. - Costos Indirectos de Fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energéticos, depreciación, combustibles, lubricantes, consumo de agua de la planta, etc. b) Costos de Distribución o Venta. Son aquellos desembolsos relacionados con la colocación del producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de vendedores, etc. c) Costos de Administración. Son aquellos que se originan en el área administrativa, como pueden ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etc. II. De acuerdo con la identificación con las actividades productivas de la empresa: a. Costos Directos. Son aquellos que se identifican con las órdenes de producción o con los centros de costos. Están constituidos por la materia prima directa, los materiales directos y la mano de obra directa. b. Costos Indirectos. Son todos aquellos que no se pueden identificar con las órdenes de producción o con los centros de costos de la empresa como por ejemplo: sueldos de profesionales y técnicos de la producción, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricación, etc. III. De acuerdo con el tiempo de cálculo, los costos se pueden clasificar en: a. Costos Históricos. Son aquellos que ya han incurrido y sirven de base para hacer la contabilidad financiera de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas Internacionales de Contabilidad. b. Costos Predeterminados. Son todos aquellos que se calculan antes de la fabricación del bien o la prestación del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados y costos estándares. Este tipo de costos se utilizan para fines de planificación gerencial.. De acuerdo con el comportamiento del costo, pueden ser: a. Costos Fijos. Son todos aquellos que permanecen constantes durante el proceso productivo u operativo, y tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de producción, esta disminución está referida al costo unitario fijo. b. Costos Variables. Según Kohler, los costos variables, son costos de producción o gastos de operación que varían directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de producción. V. De acuerdo con la toma de decisiones, los costos pueden clasificarse en la forma siguiente: a. Costos Relevantes. Son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo sea relevante es necesario que sea comparativo, a fin de poder tomar una decisión. b. Costos Irrelevantes. Son los costos pasados o costos históricos. VI. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido a) Costos Desembolsables. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de remuneraciones del personal. b) Costos de Oportunidad. Aquellos que se originan al tomar una determinación provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 0% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por.000 mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no extenderse, debe considerar como parte de los costos de expansión a los.000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén. VII. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad a. Costos Diferenciales. Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc. b. Costos Decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminación. c. Costos Incrementales. Aquellos en que se incurre cuando la variación en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa, un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá por consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. VIII. De acuerdo con su relación a una disminución de actividades a. Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime, por ejemplo: el material directo de una línea que será eliminada del mercado. b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamblado, el salario del jefe de producción no se modificará. Caso Práctico Nº Estado de costo de producción y estado de resultados La empresa Industrial La Transformadora SAC proporciona la siguiente información para el presente mes: - Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y Costos a. Prepare un cuadro del costo de producción. b. Prepare un estado de resultados. c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el presente año. Cuál fue el costo de la materia prima directa? Cuál es el costo unitario de la materia prima directa? Cuál es el costo unitario de depreciación de la fábrica? a) b) Gastos de venta y administración Materia prima directa comprada, neta Mano de obra directa utilizada en la producción Ventas netas realizadas Inventario inicial de materia prima directa. Inventario final de materia prima directa Depreciación del activo fijo Materia prima indirecta utilizada en la producción Servicios de fabricación de productos. Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes Mantenimiento de la maquinaria industrial. Seguro de la maquinaria de la industria. Inventario inicial de productos terminados Inventario final de productos terminados Empresa Industrial La Transformadora SAC Estado de costo de producción Para el presente mes Empresa Industrial La Transformadora SAC Estado de resultados Para el presente mes 5,000 8,000 60,000,000,000,500 7,000,000 5,500,000 6,000,000 Materia prima directa: Inventario inicial de materia prima,000 Más : compras netas Costo de materia prima directa utilizada 5,000 Menos: Inventario final materia prima directa () Costo de Materia prima directa,000 Mano de obra directa 8,000 Costos indirectos de fabricación: Depreciación de la fábrica 7,000 Materiales indirectos utilizados,000 Servicios de la fábrica empleados Mano de obra indirecta utilizada 5,500 Mantenimiento de la maquinaria Seguros de los activos fijos,000,500 Costo de fabricación 8,500 Más: Inventario inicial en proceso,000 Menos : Inventario final en proceso (,500) Costo de producción 8,000 Ventas 60,000 Menos: Costos de ventas: Inventario inicial de productos terminados 6,000 Más: Costo de producción 8,000 Costo de productos disponibles en el almacén 89,000 Menos: Inventario final de productos en terminados,000 Costo de ventas 85,000 Utilidad Bruta 75,000 Menos: Gastos de venta y administración 5,000 Utilidad neta antes del Impuesto a la Renta 0,000 (-) Participación de los trabajadores, 0% (,000) (-) Impuesto a la Renta 0% de (0,000,000) (0,800) Utilidad neta 5,00 c) El costo unitario de la materia prima directa:,000/ 5,000 unidades =.60. El costo unitario de la depreciación: 7,000/ 5,000 unidades = 5.0. Caso Práctico Nº Estado de costo de producción y estado de costo de venta La Compañía Industrial Santa María S. A. fábrica un solo producto. Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos. En lugar de esto, la compañía al final de cada mes prepara un estado de costo de ventas, tomando los datos del mismo calcula el costo unitario de producción. Los datos relativos a la fabricación y venta para los dos meses terminados el de diciembre del presente año son como sigue: Detalle Nov. Dic. Unidades terminadas al comienzo del mes: (00 unidades noviembre y 00 en diciembre) 8,000 Productos en proceso de fabricación al inicio del mes: Materia prima directa 8,000 Mano de obra directa 8,00 Costos indirectos de fabricación,00 Materia prima usada durante el mes 50,000 60,900 Mano de obra directa utilizada durante el mes,000 8,050 Costos Indirectos de fabricación empleados en el mes 6,000 7,00 Productos en proceso de fabricación al final del mes: Materia prima directa,000 Nada Mano de obra directa,00 Costos indirectos de fabricación,00 Número de unidades terminadas,000,00 Número de unidades vendidas, incluyendo las 00 unidades en existencia del de noviembre.,00,00 Tomando como base la información precedente, prepare a) un estado de costos de producción, incluyendo todos los elementos de costo y un cálculo de los costos unitarios por materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada mes, b) un estado de costo de venta en los dos meses. Compañía Industrial Santa María S. A. Estado de costo de producción Materiales Material consumido Costo de Material Unidades terminadas:,000 Unidades terminadas:,00 Mano de Obra Utilizada en el período Costo de la mano de obra Costo Indirecto Utilizado en el período Costo indirecto Noviembre Diciembre Uni. Uni. 8,000,000 50,000 60,900,000 5,000 6, ,00,000,00 8,000,00 6,000,00 7, ,00 8,050,50,00 7,00 8, Costo 89, , Compañía Industrial Santa María S. A. Estado de costo de venta Productos terminados inicial Material consumido Mano de obra directa Costos indirectos Costo de Fabricación Costo de Producción Productos terminados final (FIFO) 0,900 5,050,00 8,500 75,990 8,000,90 7,90 (9,590) Costo de Venta 6,900 -

4 El costo del inventario final de productos terminados se ha calculado de la siguiente manera: Noviembre Existencia inic. de productos terminados Más: Unidades producidas en el mes unidades en el almacén Menos: Unidades vendidas Saldo para el mes siguiente Diciembre Unid. 00,000,00 (,00) 00 de ventas Cambio niveles de inventario de producción Enero Enero Febrero 8 Marzo,975,705,650,000 Se pide Preparar un presupuesto de producción para el primer del 00. Empresa Peralta S.a. de Producción Año 00 Existencia inic.de productos terminados Más: Unidades producidas en el mes unidades en el almacén Menos: Unidades vendidas Saldo para el mes siguiente Costo del inventario final por el método FIFO: 00 unidades x = 9, Unid. 00,00,00 (,00) Planificación de los costos de producción El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción consiste en la determinación previa de los desembolsos necesarios para obtener un volumen de producción con la calidad establecida por la política de la empresa. La formulación de los planes de la empresa debe expresar los objetivos, políticas y estrategias de la entidad a fin de lograr la eficiencia de su actividad económica y productiva, es decir, debe ser la expresión de los resultados que se espera en base de las diferentes medidas técnicas y organizativas de la producción, que permita a la empresa valorizar los diferentes centros de responsabilidad a efectos de evaluación de la gestión de sus principales funcionarios. El costo planificado es determinado por la empresa aplicando mecanismos técnicos desde la adquisición o contratación de los recursos hasta la determinación del costo unitario de cada producto. El plan de ventas especifica el volumen de producción de cada producto dentro de un período cubierto por la planificación. El segundo paso de la empresa industrial es desarrollar un plan de producción, el cual implica el desarrollo de políticas sobre los niveles eficientes de producción, uso de la infraestructura de la fábrica y los niveles de los inventarios. La cantidad que se especifica en el plan de ventas, está ajustada con las políticas de producción e inventarios, las cuales determinarán el volumen de producción a fabricarse. Lo indicado anteriormente se puede graficar en el siguiente esquema relacionado con las operaciones de fabricación: materia prima directa mano de obra directa costo indirecto El esquema anterior nos indica que el presupuesto de ventas es determinante para el presupuesto de producción; es decir, cuál será el volumen de producción que la empresa tendrá que fabricar, y, en base al plan de producción la empresa podrá planificar la adquisición o contratación de los recursos que necesita la empresa para su producción. Caso Práctico Nº de producción La empresa Peralta SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer del año 00 como sigue: Enero Febrero Marzo,70,965,5 Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios de productos terminados. La política de inventarios está enfocada en determinar el nivel de existencias más conveniente para la empresa. Para llegar a establecer una buena política de inventarios, se debe considerar los siguientes factores: a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de ventas. Detalle Enero Feb. Marzo Ventas,70,965,5 9,550 (+) Inv. Final,705,650,000,000 5,975 5,65 6,5,550 (-) Inv. Inicial,975,705,650,975 Producción (Unidades) Caso Práctico Nº de compra de materia prima La Compañía Manufacturera Marín SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades: Enero Febrero Marzo Abril 7,850 9,75 8,900 8,65 Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de producción de los meses siguientes. Se pide Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el primer del 00, asumiendo un precio de compra por unidad de de compra de materia prima,000,90,665 9,575 Enero Febrero Marzo Abril Producción 7,850 9,75 8,900 8,65 (+)Inventario Final 0,60 0,95 0, Necesidad 8,5 9,670 9, (-) Inventario Inicial 9,87 0,60 0,95 Compra 8,6 9,069 8,79 Precio Unitario Costo compra 6, , ,05.75 b. La naturaleza perecedera de los artículos. c. La duración del período de producción. d. La capacidad de almacenamiento. e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario. e. Los costos de mantener el inventario. - Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y Costos f. La protección contra la escasez de materias primas y mano de obra. g. La protección contra aumento de precios. h. Los riesgos incluidos en el inventario: - Bajas de precios. - Obsolescencia de las existencias. - Pérdida por accidentes y robos. - Falta de demanda. En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión relativamente alta y puede ejercer influencia importante sobre las decisiones financieras. Los descuidos en la planeación y control de inventarios resultan críticos en la producción, como por ejemplo: costos excesivos, imposibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas, etc. Con el fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los precios y generar liquidez acompañada igualmente de Caso Práctico Nº 6 de Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Los costos indirectos son todos aquellos que no están clasificados como mano de obra directa ni materia prima directa. En este presupuesto se incluye los desembolsos por servicios públicos, depreciaciones, arriendos, seguros, mano de obra indirecta, etc. incurridos en la planta o taller. Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos los siguientes costos indirectos: rebajas drásticas en los niveles de producción y otros niveles operativos. Caso Práctico Nº 5 de mano de obra Comprende los estimados de las necesidades de mano de obra directa necesarias para producir los tipos y cantidades de productos Compañía Díaz SAC costo de mano de obra directa Por el año 00 Unidades a producir Horas mano obra directa por unidad X 5 X 5 X 5 X 5 X 5 Horas totales de mano de obra,950,600,50,00 6,00 Costo por hora de mano de obra directa Costo total de mano obra directa () 9,500 6,000,500,000 6,000 El cuadro anterior está indicando el costo de la mano de obra directa por cada Compañía Salas Sac de Costos Indirectos Para el año terminado el diciembre 00 Horas MOD,950,600,50,00 6,00 Tasa variable CIF Variables 5,800,00 7,800 6,00 6,00 CIF Fijos 5,000 5,000 5,000 5,000 0,000 CIF TOTAL 0,800 9,00,800,00 8,00 (-) Depreciac.,000,000,000,000 6,000 Desembolso caja 6,800 5,00 8,800 7,00 68,00 MOD= Horas de mano de obra directa. planeados en el presupuesto de producción. Este presupuesto debe ser desarrollado en términos de hora de mano de obra directa y de costo de mano de obra directa. Los requisitos de producción fijados en el presupuesto de producción también proporcionan el punto de partida para la preparación del presupuesto de la mano de obra directa multiplicando el costo de cada hora por el total de horas empleadas en la producción., totalizando un monto de 6, 000. Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado 5,000 por, más por hora de mano de obra directa. Los costos por depreciación ascienden a,000 cada incluidos en los costos indirectos, la cual debe restarse a efectos del pago, por cuanto la depreciación es un costo, pero no utiliza efectivo. Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el en que incurren. CIF = Costos indirectos de fabricación. Caso Práctico Nº 7 s de producción y materia prima directa A continuación se detalla el enlace entre el presupuesto de producción y el requerimiento de materia prima directa. Compañía Industrial Abc de Producción Para el año terminado el diciembre 008 Trimestres Ventas,800,700,900,800 7,00 (+)Inventario Final Necesidad,970,890,080 7,00 (-) Inventario Inicial Unidades a producir,790,70,890,80 7,0 El presupuesto de producción está indicando el total de unidades a producir en cada uno de los s del año, es decir,,790,,70,,890 y,80, respectivamente. Compañía Industrial Abc de Materiales Directos Para el año terminado el de diciembre 008 Trimestres Unid. a producir,790,70,890,80 7,0 Neces. mat. x unid. X X X x X Necesidad material para producción 5,70 5,60 5,670 5,60,660 +Inv. final deseado Necesidad 5,586 5,7 5,96 5,70,90 (-) invent. inicial Material a comprar 5,9 5, 5,69 5,6,67 Precio unitario X X X X X Costo de Compra 0,698 0,,98 0,98,6 Fuente de información: John Neuner (007) Contabilidad de costos Ralph Polimeni (006) Contabilidad de costos Jae Shim (00) Contabilidad administrativa (Continuará) -5