Tema 10 IMPOSICIÓN SOBRE EL CONSUMO

Transcripción

1 Tema 10 IMPOSICIÓN SOBRE EL CONSUMO Administración y Dirección de Empresas Departament d Economia Pública, Economia Política i Economia Espanyola

2 Any comment? deben todos los impuestos tener como (principal/único) objetivo la redistribución?

3 ÍNDICE 1. Características generales 1.1. Concepto y tipología 1.2. Aspectos internacionales 2. Imposición sobre consumos específicos 2.1. Justificación 2.2. Características 2.3. Estructura legal 3. Imposición general sobre el consumo 3.1. Justificación 3.2. Características 3.3. El IVA comunitario Puntos clave Bibliografía

4 CRITERIO TIPO EJEMPLOS SUJETO PASIVO PERSONALES REALES RENTA GENERADA IRPF, I. Patrimonio, CC.SS, ISOC IVA, ITP, I. Especiales IRPF, ISOC, CC.SS RENTA Propiedad I. Patrimonio BASE ACUMULADA (RIQUEZA) Transmisión ITP, I. Sucesiones y Donaciones IMPONIBLE Gasto Personal I. sobre el gasto personal RENTA GASTADA (CONSUMO) General Especiales Monofásicos: Fabricantes, mayoristas, minoristas Plurifásicos: IVA Alcohol, Hidrocarburos, Tabaco RECAUDATORIO O ADMINISTRATIVO DIRECTOS INDIRECTOS UNITARIOS IRPF, I. Patrimonio, CC.SS, ISOC IVA, ITP, I. Especiales I. sobre hidrocarburos TIPO IMPOSITIVO AD-VALOREM PROGRESIVOS PROPORCIONALES IRPF, I. Patrimonio, I. Sucesiones y Donaciones ISOC, IVA, CC.SS REGRESIVOS

5 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.1. Tipología: vs. Impuestos específicos* (Arthur Pigou) Impuestos generales sobre el consumo (Thomas Hobbes) No obstante, cada tipo de imposición sobre el consumo tiene una justificación diferente, con lo cual pueden acabar superponiéndose (por ejemplo, la gasolina soporta el imp. s/hidrocarburos y el IVA) *: o especiales, o unitarios, o selectivos o impuestos sobre el pecado ( sin taxes ), o accisas comunitarias en el lenguaje de la UE

6 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.1. Concepto/características comunes: - Imposición indirecta: Grava la utilización de renta cuando se destina a consumo Relación indirecta entre contribuyente y administración Translación del impuesto: se quiere gravar el consumidor final (objetivo del legislador!: sujeto pasivo legal sujeto pasivo económico) - Ocasionales (excepto impuesto sobre el gasto personal) - Reales (con la potencial excepción del impuesto sobre el gasto personal) - Ad-valorem (general) y unitarios (específicos) - Pueden gravar el consumo en una sola fase (monofásico: específicos) o en todas las fases hasta llegar al consumidor final (multifásico: IVA)

7 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.1. Concepto/características comunes: Importancia recaudatoria Aproximadamente 7% del PIB en España Aproximadamente 21% de los ingresos impositivos En general, en la UE y en la OCDE tienen una mayor (y creciente) importancia Carácter regresivo La propensión marginal al consumo disminuye al aumentar la renta Acaban generando mayor esfuerzo fiscal a la personas con menos niveles de renta En general, son eficientes No distorsionan la elección consumo / ahorro No distorsionan el comercio internacional si se aplica el principio país destino

8 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES El consumo como fuente de ingresos Impuestos sobre el consumo/pib, % 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% 3% 4% 4% 3% 8% 7% España UE (15) OCDE Fuente: OCDE. Revenue Statistics 2011: Tax level and tax structures Impuestos generales Impuestos selectivos

9 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES Generales vs. Específicos % Impuestos sobre el consumo/ingresos impositivos, España UE (15) OCDE Impuestos generales Impuestos selectivos Fuente: OCDE. Revenue Statistics 2011: Tax Level and tax structures

10 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES

11 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES

12 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES

13 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.2 Aspectos internacionales de la imposición sobre el consumo -Punto de partida (1776): Adam Smith (1776): ventaja absoluta Los países deben especializarse en la producción de aquellos bienes o servicios en que son más productivos (David Ricardo: ventaja comparativa, 1817), de manera que todos los países podrán acceder a su consumo mediante el intercambio. Eficiencia del comercio internacional. Ergo, los impuestos (aranceles, subsidios a la producción, impuestos sobre el consumo) no debieran distorsionar ese patrón que garantiza la maximización del bienestar global

14 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.2 Aspectos internacionales de la imposición sobre el consumo Para que lo anterior suceda, los precios al consumo deben ser informativos sobre las ventajas comparativas entre países. Esto es, el consumo y la producción debe realizarse en aquellos países que son más productivos y la guía de ese proceso son los precios. Por ejemplo, en el caso de una cámara de fotos. El precio relativo entre España y Japón (suponiendo que es allí donde se puede realizar el consumo/producción) es P JAPON / P ESPAÑA

15 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.2 Aspectos internacionales de la imposición sobre el consumo En ausencia de costes de transporte y siendo la cámara idéntica, si el ratio de precios es inferior a 1, lo eficiente globalmente es que el producto sea fabricado en Japón y el consumidor (mundial) lo compre en ese país. En cambio, si suponemos que el tipo impositivo sobre el consumo (t) en Japón es positivo y se debe pagar allí independientemente del destino de la cámara (como veremos, esto se llama criterio de origen ), mientras que en España t es nulo: Es fácil comprobar que la decisión anterior puede verse modificada no por una ventaja comparativa sobrevenida de España respecto de Japón, sino por el efecto distorsionante de los impuestos ineficiencia en el comercio internacional

16 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES 1.2 Aspectos internacionales de la imposición sobre el consumo - Cuestiones a tener en cuenta: dada la existencia de comercio internacional y la de imposición sobre el consumo, Distorsiones en los precios (eficiencia comercio internacional) País que recauda el impuesto (equidad entre países) Costes de administración (ajustes entre países) - En la práctica: (a) Tributación país origen (allí donde el producto se pone a la venta) (b) Tributación país destino (allí donde el producto se consume) (c) Doble imposición internacional

17 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES Aplicación criterio país de destino: cómo funciona? Ajuste Fiscal: - Devolución del impuesto del país de origen al exportador - Aplicación del impuesto del país destino al importador País origen (exportador) País destino (importador) Eficiencia comercio internacional + Equidad entre países (allí donde se consume se ingresa) Costes de administración

18 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES Ejemplo de la aplicación criterio país de destino: País origen (exportador) (T=10%) -P producto: T = 100 -Precio final = 1100 Ajuste Fiscal: - Devolución del impuesto del país de origen al exportador - Aplicación del impuesto del país destino al importador ADUANA -Devolución al exp.= Recaudación en origen = 0 País destino (importador) (T=20%) -P producto: T = 200 -Precio final = Recaudación = 200

19 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES Ejemplo aplicación criterio país origen: País origen (exportador) (T=10%) País destino (importador) (T=20%) -P producto: T (10%) = 100 -Precio final = Recaudación = 100 -P producto: Recaudación = 0

20 1. CARACTERÍSTICAS GENERALES Ejemplo aplicación criterio país origen (con sistema de compensación o garantía de la equidad): País exportador (T=10%) País importador (T=20%) -P producto: T (10%) = 100 -Precio final = Recaudación = 100 -Ajuste fiscal = -100 COMPENSACIÓN 100 -P producto: Recaudación = 0 -Ajuste fiscal = 100

21 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS 2.1. Principal justificación: - Eficiencia asignativa: Corrección de externalidades negativas (Impuestos Pigouvianos) - Equidad (Principio del beneficio): Quien contamina paga (

22 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Ineficiencia en ausencia de impuesto p S S+Ext S CMgPrivado Pd P0 D q opt q mercado q

23 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS p Eficiencia en presencia de impuesto Quien contamina paga (nivel eficiente de contaminación) S S+Ext PVP S CMgP T Recaudación P neto D q opt q mercado q

24 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Comentarios sobre impuestos específicos (I) p No necesariamente*: S S+Ext *: agobooth.edu/ capideas/apr06 /5.aspx S CMgP D 0 q opt q mercado q Un consumo =0 de ciertos bienes puede acarrear muchos problemas (ejemplo: Ley Seca en USA)

25 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Comentarios sobre impuestos específicos (y II) p Respecto de la regulación: doble dividendo S S+Ext S CMgP D q opt q mercado q Doble dividendo : El impuesto específico consigue el objetivo de reducir el consumo y además recaudación para las arcas públicas

26 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS 2.1. Otras justificaciones: - Eficiencia impositiva: basado en el hecho de que no todos los bienes y servicios tienen la misma elasticidad de sustitución, gravamen adicional sobre aquéllos que tienen una menor elasticidad (dado un tipo general idéntico en la imposición general sobre el consumo). Ésta es la llamada Regla de Ramsey. - Redistribución: gravar más aquéllos bienes o servicios (de nuevo, dado un tipo idéntico y general en la imposición general sobre el consumo) con una elasticidad renta mayor a 1 (bienes de lujo). - Objetivo proteccionista: totalmente contrario a la eficiencia del comercio internacional (papel de los grupos de interés). Ejemplo: aranceles (impuestos específicos sobre bienes importados).

27 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS 2.2. Características a destacar: - Unitarios: lo que se quiere gravar es el consumo de unidades físicas, independientemente de su precio por unidad (para no perder valor monetario, requiere frecuente actualización de acuerdo con inflación) - Monofásicos en fase de fabricación: por sencillez administrativa (hay menos fabricantes que minoristas), aunque el SP económico acabe siendo el consumidor final a través de un proceso de traslación (inconveniente: ilusión fiscal) - Compatibles con imposición general sobre el consumo: PVP (por unidad) (p+t) (1+t) = p+ p t + T + T t IVA Específico Ef. piramidación

28 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Importancia relativa de los impuestos especiales en España 2008 Hidrocarburos 51% Labores del tabaco 37% Cerveza 1% Alcohol 5% Electricidad 6% Productos Intermedios 0%

29 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS Ejemplos de impuestos especiales: 1. Impuestos que gravan el alcohol y las bebidas alcohólicas: - Impuesto especial sobre la cerveza - Impuesto especial sobre el vino y bebidas fermentadas (actualmente, tipo 0%) - Impuesto especial sobre productos intermedios - Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas derivadas 2. Impuestos que gravan la energía: - Impuesto sobre hidrocarburos - Impuesto especial sobre la electricidad - Exacción sobre el carbón y acero 3. Impuestos que gravan determinadas actividades: - Impuesto sobre actividades turísticas - Impuesto sobre actividades publicitarias

30 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS 4. Impuestos que gravan los bienes y servicios importados: - Derechos de aduana - Exacciones reguladoras agrícolas 5. Impuestos que gravan el juego: - Impuesto sobre los casinos - Impuesto sobre el bingo - Impuesto sobre maquinas recreativas - Impuesto sobre juegos de suerte, envite o azar - Impuesto sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias 6. Impuestos sobre el tabaco 7. Impuestos medioambientales: - Impuesto sobre contaminación atmosférica - Impuesto sobre el CO2 (dióxido de carbono) - Impuesto sobre el SO2 (dióxido de azufre) - Impuesto sobre el NOx (componentes oxidados de nitrógeno) 8. Impuestos sobre las primas de seguros

31 2. IMPOSICIÓN SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS 2.3. Estructura legal: -Sujeto pasivo Legalmente Productor o importador Económicamente Consumidor -Base imponible Valor del producto (sist. ad-valorem) Cantidad ajustada a las características físicas del producto (sist. unitario) -Tipo impositivo Proporcional (sist. ad-valorem) Suma fija (sist. unitario) En el caso de los impuestos especiales comunitarios (o accisas comunitarias), sólo los impuestos sobre el tabaco incorporan una parte ad-valorem y otra unitaria; en el resto de casos, el impuesto es unitario

32 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.1. Justificación (principales): (a) Proxy capacidad económica: Moralmente, está más justificado gravar lo que se detrae de la sociedad (Thomas Hobbes). De hecho, dado que C=Y-S, el actual IRPF puede considerarse como un híbrido, en la medida en que el ahorro tiene ventajas fiscales (adquisición de vivienda habitual o aportación a planes de pensiones). (b) Sencillez administrativa (I): Hay autores que argumentan que es más fácil calcular la base imponible de consumo que no la de renta (ganancias del capital, rendimientos de actividades empresariales y profesionales, básicamente).

33 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.1. Justificación (principales): (b) Sencillez administrativa (II): Facilita el control tributario (todo el mundo acaba consumiendo independientemente de que haya podido ocultar/eludir sus obligaciones fiscales en relación a los rendimientos del capital y/o de actividades empresariales y profesionales). (c) El impuesto sobre sociedades ya no sería necesario (justificación basada en el mecanismo de retención).

34 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.1. Justificación (principales): (d) Eficiencia impositiva (I) Elimina los desincentivos al ahorro, esto es, el premio por ahorrar (tipo de interés) no se ve afectado por el impuesto. Además, se eliminan también las distorsiones entre tipos de ahorro (en función de tratos preferenciales en el IRPF). Obviamente, sigue habiendo la distorsión derivada de no poder gravar el ocio. Veamos por qué el premio por ahorrar se mantiene invariado: Período 1: Y=C1+S+C1*t. Y es, por ejemplo, renta laboral Período 2: rs+s=c2+c2*t Ya no hay renta laboral, y se consume el ahorro y sus rendimientos

35 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.1. Justificación (principales): (d) Eficiencia impositiva (II) Suponemos que la tasa de descuento (refleja la preferencia intertemporal entre consumir en 1 o en 2) coincide con la rentabilidad financiera del ahorro. Entonces, la restricción presupuestaria intertemporal es: Y=C1*(1+t)+C2*((1+t)/(1+r)) Esto es, manteniendo constante Y y suponiendo que t no varía entre períodos dc2/-dc1=1+r (la pendiente de la restricción presupuestaria intertemporal no varía) Una disminución de C1 genera un aumento de C2 igual a 1+r. Por tanto, la decisión de ahorrar es independiente de t.

36 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.2. Características: Inciden sobre el CONSUMO de bienes o servicios ( proxy capacidad económica) Como alternativa a la renta, ha de estar cuantificada la base en términos monetarios; por tanto, impuesto ad-valorem Generales (en principio, sobre cualquier tipo de consumo y siendo el tipo impositivo uniforme) Reales (para generar cierta progresividad, tipos impositivos diferenciados, lo cual contradice la generalidad y acaba complicando administrativamente y generando ineficiencias en la medida en que se producen variaciones en los precios relativos) No periódicos Multifásicos (caso del IVA) o monofásicos (caso del General Sales Tax en EEUU, donde sólo se grava el consumo realizado en la fase minorista).

37 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Ej. impuesto monofásico en fase minorista MINORISTA: * Compras 240 * Salarios 10 * Beneficios 50 * Total 300 T = 5% 15 PVP 315 -Por definición, no hay efecto sustitución: todos los bienes son gravados al 5% - Y si el efecto renta no es muy importante (el importe del impuesto no genera una significativa reducción de la renta) - El impuesto acaba siendo soportado por el consumidor final, que es quien ha revelado una capacidad económica Sólo genera costes de cumplimiento fiscal en el minorista, mientras que el ajuste del principio de destino es fácil hacerlo por parte del consumidor final a partir de la factura de compra. En cambio, no tiene la ventaja de un IVA relación al auto-control tributario, que luego explicaremos.

38 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (características): - Impuesto multifásico no acumulativo y ad-valorem - Acaba gravando el valor del consumo realizado por el consumidor final, pero a partir de gravar en cada fase el valor añadido (siendo la suma de VA=C, dado que la inversión no acaba siendo gravada) - Es un impuesto neutral interiormente tanto desde el punto de vista de la demanda (se mantienen los precios relativos entre productos en la línea de lo explicado para el minorista) como desde el punto de vista de la oferta (no afecta la función objetivo/beneficios, el empresario puede descontar como un coste más el IVA soportado en sus compras) - Desde el punto de vista de la neutralidad exterior, tampoco hay mayores problemas para, mediante la presentación de la factura correspondiente, proceder a la devolución del IVA soportado en origen (bajo el criterio país de destino)

39 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (conceptos básicos ): El método de las facturas o de crédito del impuesto IVA repercutido: cantidad de impuesto que la empresa o profesional aplica sobre el precio del producto que vende (en su actividad empresarial habitual) IVA soportado: cantidad de impuesto que la empresa o profesional paga al adquirir sus inputs (excepción: factor trabajo) a otra empresa o profesional IVA a ingresar (o a devolver): diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado IVA a ingresar = IVA repercutido IVA soportado

40 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (ejemplo, 15%): 1ª fase: Venta materias primas 2ª fase: Vta. productos semitransf. Coste IVA repercutido PVP Deducción IVA sop IVA a ingresar = 30 VA ª fase: Vta. productos acabados = ª fase: Venta mayorista = ª fase: Venta al cliente =

41 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (conclusiones del ejemplo I): - Se grava el VA en cada fase, pero se acaba gravando el consumo final (esto es, IVA repercutido en la última fase coincide con la recaudación total) - El IVA genera una cadena de auto-control tributario. El distribuidor final tiene incentivos a repercutir IVA (aunque el consumidor final le pida que no lo haga). En otro caso, en sus liquidaciones con la AEAT, sistemáticamente, presentaría IVA a devolver, lo cual no es lógico que sea así de manera continuada. Si quiere agradar a su consumidor, deberían ponerse de acuerdo todos los eslabones de la cadena en no repercutir IVA, empezando por el fabricante difícil. Esta característica le diferencia del impuesto general monofásico minorista

42 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (conclusiones del ejemplo II): - Además, obsérvese también que el IVA genera recaudación para la hacienda pública desde la primera venta, a diferencia del impuesto monofásico en fase minorista - El consumo de bienes duraderos que hacen las empresas ( inversión ) se trata como cualquier otro consumo intermedio, éstas se lo pueden deducir como IVA soportado inmediatamente (e independientemente de su período de vida útil), con lo cual realmente del VA sólo se grava el consumo realizado por las personas físicas ( consumo privado ).

43 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (estructura legal): 1. Hecho imponible: - Entregas de bienes y prestaciones de servicios - Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes - Exenciones: No se repercute IVA ni se puede deducir el IVA soportado Ejemplo exención en el IVA (15%): ineficiencia + aumento recaudación precio venta IVA repercutido precio total Deduc. IVA soportado IVA a ingresar 1ª fase: ª fase: ª fase: FASE EXENTA ª fase: ª fase:

44 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (estructura legal): 1. Hecho imponible (cont): Exenciones: plenas (exportaciones y entregas intracomunitarias) y parciales (ausencia de tributación en la entrega del bien o servicio, PERO no hay posibilidad de deducir el IVA soportado. Ejemplos: Servicios médicos, educativos y de enseñanza) Exención diferente de tipo 0%: precio venta IVA repercutido precio total Deduc. IVA soportado IVA a ingresar 1ª fase: ª fase: ª fase: FASE TIPO 0% ª fase: ª fase:

45 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO 3.3. El IVA Comunitario (estructura legal): 2. Sujeto pasivo legal: Empresarios y profesionales (no soportan el impuesto sólo lo gestionan) 3. Base imponible: Valor de la contraprestación 4. Tipos impositivos: uno general (mín. 15%. En España actualmente es del 21%)) Uno reducido (mín. 5%), pero excepcionalmente los países pueden fijar un tipo superreducido inferior al 5%. En España el tipo reducido = 10% y el superreducido =4%).) existen excepciones: en algunos países existe el tipo cero Se trata de un impuesto armonizado: debido a que, desde 1993, hay un sistema transitorio en origen; esto es, para evitar posibles carreras a la baja para atraer bases impositivas. Seguidamente, detallaremos esta cuestión.

46 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Tipo General IVA de los países de la UE, a 1 de Septiembre de 2012 Hungary Denmark Sweden Romania Ireland Greece Portugal Poland Finland Italy Spain Lituania Belgium Latvia United Kingdom Estonia Czech Republic Slovakia Austria Slovenia Bulgaria France Germany Netherlands Malta Cyprus Luxembourg , Fuente: Comisión Europea 2012: VAT rates Applied in the Member States of the EU

47 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Operaciones comercio internacional (extra comunitario) IVA en régimen de tributación en país destino: Operaciones de comercio con terceros países con convenio para evitar la doble imposición EJEMPLO DE UNA EXENCIÓN POR EXPORTACIÓN Precio venta IVA repercutido Precio total Deduc. IVA sop. IVA a ingresar País Origen IVA=15% 1ª fase: 2ª fase: 3ª fase: FASE EXPORT País destino IVA= 20% Aduanas 4ª fase: FASE IMPORT ª fase:

48 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO LAS OPERACIONES DE COMERCIO INTRACOMUNITARIO: HOY (SISTEMA TRANSITORIO DESDE 1993)

49 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Operaciones de comercio intracomunitario desde 1993: (o mecanismo para replicar el criterio de país de destino) - Adquisiciones y entregas intracomunitarias en el Mercado Único Europeo NO HAY FRONTERAS! precio venta IVA repercutido precio total Deduc. IVA sop. IVA a ingresar País 1ª fase: Origen 2ª fase: IVA = 15% 3ª fase: entrega comunitaria País destino 4ª fase: adquisición comunitaria a IVA = 20% 5ª fase: a IVA auto-repercutido

50 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO LAS OPERACIONES DE COMERCIO INTRACOMUNITARIO: MAÑANA (DESDE 2XXX)

51 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Operaciones de comercio intracomunitario con el criterio de tributación en origen: - Objetivo: la integración económica (por definición, origen=destino, no hay fronteras!!) Ahora bien, para poder aplicar el IVA en origen es necesario: Armonización ( rates/vat_rates_en.pdf): - Del número de tipos ( cuántos tipos?) - De la lista de bienes sometidos a cada tipo - Del nivel de los tipos Sistema de distribución de la recaudación. Cámara de compensación o clearing house (lo cual se hace en España para distribuir el IVA entre CCAA)

52 3. IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Ejemplo de IVA intracomunitario con tributación en origen y ajuste ex-post : Precio venta IVA repercutido Precio total Deducción IVA soportado IVA a ingresar País 1ª fase: Origen 2ª fase: IVA = 15% 3ª fase: País destino 4ª fase: IVA = 20% 5ª fase: Recaudación país origen: 90 - Recaudación país destino: Cámara de compensación: del país origen al país destino: 90

53 PUNTOS CLAVE Impuestos sobre el consumo monofásicos vs. plurifásicos Impuestos específicos, especiales, Pigouvianos o accisas comunitarias Impuestos generales sobre el consumo; Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA); Impuesto monofásico en fase minorista Principio de origen vs. Principio de destino Armonización fiscal Cámara de compensación (en inglés, Clearing House)

54 BIBLIOGRAFÍA Costa, M et al., 2005: Teoría Básica de los Impuestos: un Enfoque Económico, Ed. Thomson Civitas, Capítulo 10. Albi, E. et al., 2009: Economía Pública II, Ed. Ariel, Capítulo 8.

55 IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Los impuestos monofásicos sobre el volumen de ventas o sobre el consumo 1. FABRICANTE: SIN T T-FAB T-MAY T-MIN CASCADA * Compras * Salarios * Beneficios * Total T = 5% PRECIO DE VENTA MAYORISTA: * Compras * Salarios * Beneficios 40 41, ,8 * Total , ,8 T = 5% 12 12,5 PRECIO DE VENTA , ,3

56 IMPOSICIÓN GENERAL SOBRE EL CONSUMO Los impuestos monofásicos sobre el volumen de ventas o sobre el consumo 3. MINORISTA: * Compras , ,3 * Salarios * Beneficios 50 52,2 52, ,7 * Total , T = 5% 15 16,4 PRECIO DE VENTA FINAL , ,4 Supuesto: en cada fase se aplica un nivel de beneficios que será el 20% de la suma de las compras y los salarios Fiscalidad de la Empresa I