Índice. Capítulo I Normas generales

Transcripción

1 Índice Capítulo I Normas generales 1. Cómo era el antiguo sistema de tributación de las empresas hasta antes del 31 de diciembre del año 1983? Cómo tributaban los dueños de las sociedades de personas, empresario individual o socios, antes de que se creara el FUT? Cómo era el antiguo sistema de tributación de los accionistas, antes de que se creara el FUT? Cuál era el inconveniente del antiguo sistema de tributación que existía en Chile? En qué consiste el actual sistema de tributación de Chile? Qué sucede actualmente con las utilidades reinvertidas, que no son retiradas por los dueños de las empresas? Cuál es el principal objetivo del Fondo de Utilidades Tributables? Actualmente cuál es la norma que reglamenta el FUT? Quiénes están obligados a llevar un registro FUT? En qué oportunidad se deben realizar las anotaciones en el registro FUT?... 3

2 II Índice Capítulo II Componentes del FUT 1. FUT neto Que deberán anotar los contribuyentes en el libro denominado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables? Cómo deben realizarse las imputaciones en el FUT? Cómo es conocido el esquema presentado en la Resolución Nº de 1991? De dónde aparece el concepto FUT NETO? Qué diferencia existe entre la Resolución Nº de 1991 y el Oficio Nº de 1999? Cuál es el formato de FUT NETO que aparece en el Oficio Nº de 1999? Qué tratamiento tributario tiene la diferencia de corrección monetaria que se origina al rebajar el Impuesto de Primera Categoría en el FUT? El formato FUT NETO es una forma oficial establecida para realizar el registro FUT? Ya que la norma que regula el FUT es la Resolución Nº de 1991, cómo sería el esquema general del libro FUT neto en base a esta resolución? Qué significa cada una de las columnas del esquema presentado en la respuesta anterior? Respecto a las utilidades sin crédito del esquema FUT NETO, de dónde principalmente se alimenta esta columna? Respecto a las utilidades con crédito del esquema FUT NETO, de dónde principalmente se alimenta esta columna? Cómo se ingresaría el resultado tributario del ejercicio (RLI) en el esquema del FUT NETO?... 9

3 Índice III 24. Cómo se ingresan las rentas provenientes de terceros, respecto de las columnas C/Crédito y S/Crédito? Cómo sería la confección del FUT NETO con los antecedentes del ejercicio aportados? Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del formulario 22, por parte de la empresa? Remanente de fut y pérdidas tributarias de arrastre Qué significa que el saldo del FUT sea positivo? Qué significa que el saldo del FUT sea negativo? Por qué conceptos puede generarse un saldo de FUT negativo? Qué características debe tener una pérdida para que sea aceptada como gasto tributario? Los gastos rechazados que deben agregarse a la renta líquida imponible, son históricos o actualizados? Por qué debe reponerse en el FUT la pérdida de arrastre de ejercicios anteriores que se rebajó del resultado tributario (RLI)? Cómo se imputan los gastos rechazados pagados en el ejercicio al FUT? Cuánto es el resultado tributario de la empresa? Cómo se determina el FUT del ejercicio y cuánto es la pérdida de arrastre para el año siguiente? Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del Formulario Nº 22, por parte de la empresa? Gastos rechazados provisionados Cuántos tipos de gastos rechazados provisionados existen? Tienen efecto en el remanente los gastos rechazados provisionados pagados después de la distribución de dividendos? En qué oportunidad se imputan en una S.A. los gastos

4 IV Índice rechazados provisionados pagados antes de la distribución de dividendos? Cuál era el tratamiento en la RLI y FUT de los gastos rechazados provisionados pagados antes del ? En el ex-artículo 21 (hasta el ) cómo debían imputarse los gastos rechazados provisionados cuando había FUT suficiente para cubrirlos? En el ex-artículo 21 (hasta el ) cómo debían imputarse los gastos rechazados provisionados cuando no había FUT suficiente para cubrirlos o el saldo es negativo? Qué jurisprudencia se pronuncia acerca del tratamiento tributario del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)? El impuesto de Primera Categoría (IDPC) es un gasto aceptado o rechazado en la determinación de la Renta Líquida Imponible? El Impuesto de Primera Categoría (IDPC) está gravado con el artículo 21 de la LIR? El pago del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) está gravado con el artículo 21 de la LIR independientemente que se haya cargado a una cuenta de activo o resultado? Qué efecto tiene en la RLI el impuesto de primera categoría (IDPC) provisionado cargado a una cuenta de resultado? Qué efecto tiene en la RLI el impuesto de primera categoría provisionado cargado a una cuenta de activo? Qué efecto tiene en el FUT el Impuesto de Primera Categoría Pagado? El Impuesto de Primera Categoría Pagado se rebaja del FUT, dependiendo si el año anterior fue provisionado o no? Qué ocurre con el Impuesto de Primera Categoría en el año del pago, cuando éste ya fue retirado o distribuido por los dueños el año anterior?... 29

5 Índice V 52. Cómo se genera la utilidad sin crédito generada por la diferencia de corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría? Cómo se trataba la diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría, antes de la aparición del FUT NETO? La diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría podría ser negativa, si fuere así, qué hacer con esta diferencia? Situación de los créditos en contra del Impuesto de Primera Categoría Cómo se imputan al FUT las contribuciones que dan derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Categoría? La imputación del gasto rechazado por contribuciones en el FUT va a depender de la calidad jurídica del contribuyente? Se deben imputar al FUT las donaciones que dan derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Categoría? El crédito 33 bis y el crédito Sence también se deben imputar a las utilidades del FUT? Cómo quedaría el FUT de la Sociedad al 31 de diciembre? Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro Nº 6 del formulario 22? Cómo quedaría el FUT de la Sociedad al 31 de diciembre? Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro Nº 6 del formulario 22? Cuánto es el impuesto a pagar por la empresa para el mes de abril de 2014? Cómo se determina el FUT de esta misma empresa al 31 de diciembre? Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro Nº 6 del F- 22?... 43

6 VI Índice 4. Resultado tributario del ejercicio Qué corresponde ingresar al FUT luego de haber reajustado el saldo de FUT del año anterior, rebajado los gastos rechazados pagados provisionados, rebajado el pago del Impuesto de Primera Categoría y repuesto la pérdida tributaria de arrastre? Por qué en el FUT se necesita depurar la renta líquida imponible? Cómo se determina el resultado del ejercicio afecto al Impuesto de Primera Categoría? Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad de Personas afecto al Impuesto de Primera Categoría? Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad Anónima afecto al Impuesto de Primera Categoría? En qué oportunidad se deben reconocer los ingresos brutos? Hay rentas que se reconocen sólo cuando se perciben y no cuando se devengan? Cuál es el costo directo de las mercaderías adquiridas en el país? Cuál es el costo directo de las mercaderías internadas al país? Cuál es el costo directo de los bienes producidos por el contribuyente? Cuál es el costo directo de los minerales extraídos por el contribuyente? Qué método de valorización se acepta para determinar el costo de las existencias? Cuánto tiempo debe mantenerse el método para determinar el costo de las existencias? Qué ocurre con el costo de aquellos bienes enajenados o prometidos enajenar que a la fecha del balance aún no

7 Índice VII han sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos por el enajenante? En qué momento se deduce el costo cuando hay una promesa de compra y venta de inmuebles? En qué momento se deduce el costo cuando hay un con trato de construcción por suma alzada? Cuáles son los requisitos generales que tiene que tener un gasto, para que sea aceptado tributariamente? Qué otros gastos aparte de los mencionados anteriormente son aceptados en la determinación de la Renta Líquida Imponible? Qué deducciones por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Imponible? Qué agregados por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Imponible? Qué otros agregados a la RLI menciona el artículo 33 Nº 1 de la LIR? Qué otras deducciones a la RLI menciona el artículo 33 Nº 2 de la LIR? En qué consiste el artículo 21 de la LIR? En la práctica, cómo las empresas determinan su Renta Líquida Imponible? Cuánto es la Base Imponible de 1ª Categoría de esta empresa, según los antecedentes presentados? Cuánto es el impuesto de 1ª categoría a pagar y cuánto es el impuesto único del 35% a enterar en arcas fiscales? Por qué en el ejercicio Nº 6 se agregaron ciertas partidas a la RLI? Por qué en el ejercicio Nº 6 se dedujeron ciertas partidas a la RLI? Por qué en el ejercicio Nº 6 hay desagregados a la RLI?... 56

8 VIII Índice 95. Por qué en el ejercicio Nº 6 el gasto por automóvil pagado afecto al impuesto al 35% no se agregó a la RLI? Por qué en el ejercicio Nº 6 los préstamos no forman parte de la Base afecta al impuesto único del 35%? Cómo se confecciona el FUT relacionado a este ejercicio? Cuál es el llenado del anverso del F-22 para el ejercicio Nº 6? Cuál es el llenado del recuadro Nº 6 del F-22 para este ejercicio? Qué jurisprudencia administrativa trata el orden de imputación de las pérdidas tributarias un ejercicio? Según el legislador qué utilidades deben ser absorbidas por las pérdidas tributarias, o en qué orden? A qué utilidades acumuladas se refiere el legislador en el artículo 31 Nº 3 de la LIR? Cuál es el orden de imputación de las pérdidas tributarias que absorben utilidades del FUT? Cómo se deben determinar las pérdidas tributarias de un ejercicio? Antes de definir las utilidades disponibles para ser absorbidas con pérdidas tributarias, es necesario imputar del FUT los gastos rechazados provisionados pagados? En el FUT se debe imputar primero la pérdida tributaria o los gastos rechazados del ejercicio mencionados en el artículo 21 de la LIR? Otras partidas que ingresan al FUT Cuándo se consideran en el FUT las rentas que provienen por participar en otras empresas? Cómo se determina el crédito asociado a las utilidades recibidas ya sea por realizar retiros o recibir dividendos de empresas donde se posee participación? Cómo el contribuyente al momento de hacer imputaciones al FUT sabe cuáles utilidades son las más antiguas?... 62

9 Índice IX 110. Cuáles son los dos criterios establecidos para definir la antigüedad de las rentas? Existe alguno de los criterios que sea más favorable o no para el Fisco? En qué consiste el criterio fecha de percepción para determinar la antigüedad de las utilidades? En qué consiste el criterio año de origen para determinar la antigüedad de las utilidades? Qué tipos de utilidades son susceptibles de ingresar a un FUT? Cómo deben incorporarse al FUT, los retiros efectuados de una sociedad de personas que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general? Cómo se incorpora al FUT de una Sociedad Anónima las utilidades que provienen por participar en una sociedad de personas que tributa en renta presunta? Cómo se incorpora a un FUT, un exceso de retiro de años anteriores que pudo ser imputado en la actualidad en el FUT de la empresa fuente por poseer utilidades tributarias? Cómo deben incorporarse al FUT de una sociedad de personas, la participación de ésta en una sociedad que tributa en base a contabilidad simplificada? Qué utilidades se incorporan al FUT por concepto de reinversiones? Qué pasa si una sociedad de personas recibe reinversiones que para la empresa fuente de esos recursos están en calidad de retiros en exceso? Cuales son las rentas exentas de primera categoría y por qué se deben incorporar al FUT? Cuánto es la utilidad que debe incorporarse al FUT de un contribuyente por participar en una sociedad de personas que tributa en base a renta presunta?... 67

10 X Índice 123. En qué momento las rentas presuntas ingresadas al registro FUT deben ser imputadas a éste? En qué casos no se deben incorporar rentas presuntas al FUT de un contribuyente? Está obligada a llevar FUT una sociedad de personas que realiza actividades que tributan en base a renta presunta y otras que tributan en renta efectiva? Cómo se otorga el crédito que acompaña a los retiros efectuados durante el año? Cuál es la RLI del ejercicio? Cómo se determina la proporcionalidad que le corresponde a cada socio, para calcular las rentas imputadas al FUT y el crédito relacionado a éstas? Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio según año de origen para realizar las imputaciones? Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la Declaración Jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio año de origen? Cómo debiera ser la declaración anual correcta de cada socio si se utiliza el criterio año de origen? Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio fecha de percepción para realizar las imputaciones? Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la Declaración Jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio fecha de percepción y cuál sería la presentación anual de impuestos de cada socio? Capítulo III Determinación del crédito e incremento 134. Qué es el incremento? Quiénes deben efectuar incremento y para qué efectos? Cuál es el objetivo del incremento? Cómo se debe determinar el crédito por impuesto de primera categoría?... 76

11 Índice XI 138. Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando el retiro o la distribución son imputados a utilidades netas? Cómo se deben imputar los retiros en el FUT planteado anteriormente? Cómo se debe determinar el crédito e incremento con respecto al ejercicio planteado? Cómo se controlan normalmente en el FUT las utilidades del remanente y las que provienen de otras empresas? Qué sucede con respecto a las utilidades sin crédito producidas por los efectos de la corrección monetaria? Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando el retiro o la distribución se llevan la totalidad del Impuesto? Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? Qué sucede con respecto al crédito, si se retira toda la utilidad neta del FUT? Cómo se puede comprobar la determinación del crédito con respecto a la situación planteada? Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando se retiran o distribuyen utilidades y la totalidad del Impuesto? Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? En qué situaciones se producirá un incremento parcial? Cuál es el FUT al cierre del ejercicio y cómo se obtiene el factor de distribución? Cómo sería la declaración anual del Sr. Gómez?... 84

12 XII Índice 154. Cómo se debe determinar el FUT para el caso 1 planteado? Cómo se debe determinar el FUT para el caso 2 planteado? Cómo se debe determinar el FUT para el caso 3 planteado? Cómo se debe determinar el FUT para el caso 4 planteado? Con respecto a los casos analizados anteriormente, cómo se debieran informar los retiros respectivos en el formulario 22? Capítulo IV FUT de sociedades de personas 159. Qué comprende el concepto por retiro? Cómo se pueden clasificar los retiros? Qué comprenden los retiros efectivos? Qué se entiende por retiro presunto? Qué sucede con las partidas (gastos rechazados) exentos del impuesto que establece el artículo 21? Es considerado un retiro el sueldo empresarial? De qué depende la tributación de un retiro? Cuáles son las calificaciones tributarias que podría tener un retiro? Qué se entiende por retiro tributable? Qué sucede con los retiros no tributables? Se puede suspender la tributación de un retiro? Qué sucede si después de haber realizado todas las imputaciones respectivas aún existen retiros que no han sido cubiertos, pueden quedar éstos pendientes de tributación? Cómo se deben distribuir las utilidades a los socios respectivos, cuando se realizan retiros que exceden las utilidades tributables y no tributables? Existe algún método establecido por el SII para distribuir las utilidades a los socios, en el caso de existir imputaciones a utilidades tributables, no tributables, con crédito, sin crédito, en exceso, etc.?... 95

13 Índice XIII 173. Cuál es el orden de imputación de los retiros en el FUT? Cuál es el procedimiento que se debe seguir para efectuar un retiro de utilidades? Cuándo procede la tributación de los excesos de retiro? Qué sucede si se tiene un exceso de retiro y en un año se generan utilidades, pero éstas no alcanzan a cubrir los excesos de retiros? Los excesos de retiros de años anteriores se pueden imputar solamente a FUNT en el ejercicio siguiente, si es que en ese ejercicio no se generan utilidades tributables en el FUT? Cómo se deben actualizar los excesos de retiros cuando se deban imputar a utilidades en el FUT o FUNT? Qué se entiende por exceso de retiro? Qué sucede cuando los retiros sobrepasan el FUT y existe participación en otras empresas? Qué se entiende por rentas tributables devengadas? Hasta qué monto se deben devengar las rentas? Qué sucede si al devengar FUT la empresa de la cual se originaron los retiros tiene FUT negativo? Qué sucede cuando dos o más socios de una sociedad de personas deben devengar FUT de esta sociedad? Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda.? Es posible devengar FUT de la Sociedad Anónima Z S.A.? De cuál sociedad se debe devengar el FUT y cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda.? Cuál de las dos Sociedades puede devengar FUT? Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda. y Z Ltda.?

14 XIV Índice 189. Cuál es el monto que debiera devengar la Sociedad? Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad Los Cruzados Ltda.? Cómo se debe llevar el control de créditos y cómo se deben realizar la imputación de los retiros a la diferencia de depreciación normal y acelerada y FUNT? Cómo se debe determinar del FUT de Muebles Ltda., sociedad de la cual hemos devengado FUT? Cómo queda la situación tributaria final de los retiros del socio uno? Cómo queda conformado el Anverso del Formulario Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? Cómo queda conformado el Reverso recuadro Nº 6 del Formulario Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? Qué se considera exceso de retiro? Al considerarse que los excesos de retiros se deben imputar en el ejercicio en que se generen utilidades tributables, se podrían imputar los excesos de retiros en un ejercicio en que se genere FUNT? Cómo se deben registrar los retiros en exceso en el FUT de las sociedades receptoras? Cómo se deben registrar en el FUT de las sociedades receptoras, los retiros en exceso en los años siguientes en que se generen utilidades? La sociedad fuente de los retiros en exceso deberá llevar algún registro en donde controlar tales partidas? Qué sucede con los retiros en exceso en el caso de enajenar los derechos sociales? Tiene alguna implicancia en la tributación la naturaleza jurídica del comprador de los derechos sociales cuando hay retiros en exceso? Cómo debe tributar un contribuyente persona natural que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación?

15 Índice XV 204. Cómo debe tributar una sociedad anónima que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? Cómo debe tributar una sociedad de personas que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales tiene FUT negativo, cómo debe tributar el cesionario por los excesos de retiro, cuando la empresa fuente genere utilidades? Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales es una sociedad en comandita por acciones, cómo deben tributar sus socios gestores o accionistas, por los excesos de retiro cuando la empresa fuente genere utilidades? Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa fuente los excesos de retiros? Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa receptora los excesos de retiros? Se debe controlar en la empresa fuente de los excesos de retiros, los socios respectivos que efectuaron los excesos y a quiénes se les imputó? Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de una transformación de sociedad personas a sociedad anónima? Cuál es el orden de imputación en el registro FUT de la sociedad fuente del exceso de retiro, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limita a sociedad anónima? Qué sucede si los retiros en exceso son imputados al FUNT en la sociedad fuente, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limitada a sociedad anónima? Qué se entiende por transformación de sociedades según el código tributario?

16 XVI Índice 215. Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de División de Sociedades? Qué sucede con respecto a una sociedad anónima que desea dividirse y que posee retiros en excesos pendientes de tributación heredados producto de una transformación previa de una Sociedad de Personas, quién debe tributar por dichos excesos: la sociedad que se divide o la nueva que nacerá? Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tributables de la sociedad Hakuna Ltda.? Cómo se debe determinar el Anexo FUT de la sociedad Hakuna Ltda.? Cómo se debe determinar la situación tributaria de los retiros del socio 1? Cómo se debe efectuar la declaración de renta del socio 1? Cuál es el objetivo tributario de la reinversión de utilidades? Quiénes son los beneficiarios de la reinversión? Cuál es la forma en que deben efectuarse las inversiones? Es necesario que los aportes a una sociedad de personas se realicen bajo una escritura pública para acreditar la reinversión? Cuál es el plazo para efectuar la reinversión? Existe alguna incompatibilidad al realizar una reinversión en acciones acogidas al Nº 1 del artículo 57 bis de la Ley de la Renta? Las reorganizaciones empresariales se pueden acoger a la reinversión de utilidades? En la división de sociedades en base a qué se distribuyen las utilidades en el FUT? Se puede reinvertir el mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales en sociedades de personas?

17 Índice XVII 230. Hasta qué monto se puede reinvertir el mayor valor por la enajenación de derechos sociales? En qué oportunidad se gravará con los impuestos finales el mayor valor reinvertido por la enajenación de derechos sociales? Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Uno Limitada? Cómo se determina la situación tributaria de los retiros de los socios de Uno Limitada? Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Dos Limitada? Cómo se debe determinar el control de créditos, diferencia de depreciación y FUNT? Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Tres Limitada? Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Uno Ltda.? Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recuadros 6 de la sociedad Uno Ltda.? Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Dos Ltda.? Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recuadros 6 de la sociedad Dos Ltda.? Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Tres Ltda.? Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recuadro 6 de la Sociedad Tres Ltda.? Capítulo V FUT de sociedades anónimas 243. Cuál es el objetivo de llevar FUT para las Sociedades Anónimas?

18 XVIII Índice 244. Sobre qué cantidades tributan los accionistas de sociedades anónimas y comandita por acciones? Los accionistas deben tributar por los repartos que se efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional? Qué sucede si una Sociedad Anónima no tiene FUT al momento de efectuar el reparto de dividendos? Cómo se puede visualizar gráficamente lo anterior? Quién define a qué registro debe imputarse un dividendo? En qué orden se debe imputar un dividendo a las rentas o ingresos acumulados en la empresa? Cómo se deben imputar los dividendos a los remanentes de ejercicios anteriores? Cuándo un dividendo se debe imputar a las Utilidades del Ejercicio? Cómo se debe imputar un dividendo que no alcanzó a ser imputado completamente durante el año, por utilidades acumuladas insuficientes? En qué casos un dividendo se imputa a utilidades financieras? En qué fecha se debe hacer la imputación de la distribución de dividendo a las rentas o ingresos acumulados en la empresa? Qué conceptos se deben deducir del FUT antes de imputar un dividendo? Con qué impuestos se gravan los dividendos distribuidos? Qué sucede si la sociedad no registra un Fondo de Utilidades Tributables positivo al 31 de diciembre del año anterior a la distribución? Cómo se define la situación tributaria de las distribuciones mencionadas en la pregunta anterior?

19 Índice XIX 259. Qué sucede en el caso anterior cuando el accionista es extranjero, es decir, contribuyente del Impuesto Adicional? En qué oportunidad se debe restituir el crédito otorgado en exceso al accionista extranjero? Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT en el reverso del Formulario Nº 22? Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT en el reverso del Formulario Nº 22? Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT en el reverso del Formulario Nº 22? Capítulo VI Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) 273. Dónde se deben registrar las rentas exentas o los ingresos que no constituyan renta? Qué se controla en el FUNT? Qué rentas deben controlarse en el FUNT? Qué lineamientos con respecto al FUNT estableció el Servicio de Impuesto Internos en la Circular Nº 68 del 2010?

20 XX Índice 277. Qué sucede con los costos y gastos asociados a ingresos No Renta y Rentas Exentas? Qué sucede cuando hay pérdida asociada a operaciones No Renta o Rentas Exentas? Cuando las pérdidas se imputen a utilidades acumuladas que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en calidad de Único, se puede solicitar devolución de dicho tributo? Cómo se deben registrar en el FUNT las Rentas Exentas, Ingresos No Renta y las Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? En qué orden se deben imputar en el FUNT los retiros y distribuciones? Cómo se determinan los costos, gastos y desembolsos de las utilidades a registrar en el FUNT? Qué sucede con los costos, gastos y desembolsos asociados a Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? Qué desembolsos NO tienen el tratamiento antes descrito? Qué sucede si hay costos, gastos y desembolsos que no se pueden relacionar directamente a un tipo de ingreso o régimen? A nivel de RLI cómo se deben tratar los costos, gastos y desembolsos relacionados con Ingresos No Renta, Rentas Exentas o Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? Los costos, gastos y desembolsos antes mencionados se deben afectar con la tributación de artículo 21? En qué se sustenta la aplicación de la proporción a los gastos de utilización común? Cuando existan gastos de utilización común, cuál es el procedimiento para determinar qué parte de dichos gastos se destina a generar Rentas Afectas al Régimen General?

21 Índice XXI 290. El contribuyente puede establecer su propio procedimiento para prorratear los gastos de utilización común? Qué sucede si resulta imposible aplicarse algún procedimiento para prorratear los gastos de utilización común? Se deben afectar con el impuesto establecido en el artículo 21 los costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y RAIUPC? Por qué es tan importante esta interpretación hecha por el SII en la Circular Nº 68 del año 2010, respecto de los costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y RAIUPC? Cómo se determina la RLI del año 1? Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único de 1ª Categoría? Cómo se determina el FUT del año 1 para el caso propuesto? Cómo se determina el FUNT del año 1 para el caso propuesto? Cómo se determina el monto del Retiro en Exceso para el año 2? Cómo se determina la RLI del año 2? Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único de 1ª Categoría? Cómo se determina el FUT del año 2 para el caso propuesto? Cómo se determina el FUNT del año 2 para el caso propuesto? Cómo se determina el monto del Retiro en Exceso para el año 3? Cómo se determina el porcentaje del gasto de utilización común a asociar a cada tipo de ingreso? Cómo se determina la RLI cuando hay gastos de utilización común?

22 XXII Índice 306. Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único de 1ª Categoría? Cómo se determina el FUT cuando hay gastos de utilización común? Cómo se determina el FUNT cuando hay gastos de utilización común? Cómo se determinan los retiros en Exceso? Capítulo VII Fondo de utilidades por diferencia de depreciación (FUF) 310. A quién beneficia la franquicia de la depreciación acelerada? Cuál es el objetivo de la franquicia de la depreciación acelerada? Cuál es el efecto de la depreciación acelerada en el FUT? Quiénes deben llevar el control del fondo de utilidades por diferencia de depreciación? Para efectos del FUT qué depreciación se debe utilizar? Cómo se debe registrar la renta líquida imponible en el FUT cuando se utilizó depreciación acelerada para su determinación? Cómo se deben registrar en el libro FUT las diferencias por depreciación normal y acelerada? Qué sucede en el registro FUT una vez que se termina de utilizar la depreciación acelerada? Qué sucede con respecto al crédito de primera categoría, cuando se realicen retiros o distribuciones con cargo a fondo de utilidades por diferencia de depreciación? Una vez aplicada la franquicia por depreciación acelerada es obligatorio llevar el fondo de utilidades por diferencias de depreciación?

23 Índice XXIII 320. Cómo se deben registrar en los libros contables los procedimientos para determinar la depreciación acelerada? Cómo se deben registrar en el recuadro 6 del formulario 22 las imputaciones al fondo de utilidades por diferencia de depreciación? Qué partidas se pueden imputar al fondo de utilidades por diferencias de depreciación normal y acelerada? Se debe anotar en el código 776 del recuadro Nº 6, las diferencias de depreciación determinadas en un ejercicio en el cual no se realizó imputación alguna a dichas partidas? Dónde se debe registrar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? Cómo se debe determinar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? Qué sucede en caso de la venta o castigo de bienes del activo inmovilizado, en el fondo de utilidades por diferencia de depreciación? Qué sucede con la diferencia de depreciación en caso de división de sociedades? Capítulo VIII Pago provisional por utilidades absorbidas Recuperación del Impuesto de Primera Categoría Cómo se puede utilizar el impuesto de primera categoría? Cuándo se recupera el impuesto de primera categoría contra los impuestos finales, cómo opera dicha situación? Cuándo se recupera el impuesto de primera categoría mediante la recuperación por parte de la empresa del Pago Previsional por Utilidades Absorbidas, cómo opera dicha situación? Qué situaciones se deben dar para solicitar un PPUA? Qué sucede si la pérdida absorbe utilidades sin crédito?

24 XXIV Índice 333. Por qué tipo de utilidades se pueden generar PPUA? Cuál es tratamiento tributario del PPUA dependiendo si éste es propio o ajeno? En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas Propias? El ingreso obtenido por el PPUA propio es un ingreso tributable con el impuesto de primera categoría? Cómo se informa el PPUA por utilidades propias en el FUT? En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas Ajenas? El ingreso obtenido por el PPUA ajeno es un ingreso tributable con el impuesto de primera categoría? En qué momento se debe reconocer el ingreso por PPUA de utilidades ajenas? Cómo se deben imputar las pérdidas tributarias al FUT? Cómo se determina el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas? Es posible aplicar el factor de incremento a las utilidades absorbidas por pérdidas tributarias? Cómo debe ser imputada la pérdida en el ejercicio planteado? Cómo se determina el PPUA con respecto al ejercicio planteado? Por qué motivo el impuesto de primera categoría que se solicita por PPUA es menor que el crédito por impuesto de primera categoría que se hubiese obtenido por la imputación de un retiro o distribución? Cómo queda reflejada la diferencia de impuesto que se pierde por PPUA? Cómo se debe imputar la pérdida tributaria en el FUT? Cómo se determina el FUT de la sociedad Deportes Extremos Ltda.?

25 Índice XXV 350. Cómo se determina el pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA) del ejercicio planteado? Este ingreso por PPUA propio se debe considerar como ingreso afecto a primera categoría y qué sucede si el PPUA fuera por utilidades ajenas? El PPUA generado por utilidades propias es considerado un ingreso renta susceptible de ser retirado? Por qué se produce la diferencia entre el PPUA y la columna de control de créditos? Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del Formulario Nº 22 de declaración anual a la renta? Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad Matilda Ltda.? Cómo se determina el control de créditos? Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda Ltda.? Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria? Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tributables de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? Cómo se determina el control de créditos de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria final del ejercicio, cuando el PPUA es ajeno? Este método se debe aplicar sólo para utilidades ajenas o también a utilidades propias? Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del Formulario Nº 22 de declaración anual a la renta?

26 XXVI Índice 366. Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? Existe crédito de Primera Categoría sin derecho a devolución? Capítulo IX FUT y remesas al exterior 368. Cuándo se aplica el Impuesto Adicional? Cuál es la tasa general del Impuesto Adicional en Chile? Cuál es la tasa de Impuesto Adicional que grava a los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras? Cómo se calcula la cantidad a retener por una remesa a un socio sin domicilio ni residencia en Chile? En base a la respuesta anterior, cómo sería un ejemplo simple para una mayor comprensión? Qué tipo de contribuyentes afectos al Impuesto Adicional son los vistos en el capítulo 9 por tener relación directa con el FUT? Establecimientos permanentes Qué es un establecimiento permanente? Existe por parte del SII alguna definición de lo que significa establecimiento permanente? Cómo se determinan los resultados o rentas de una agencia extranjera? Están obligadas a retener el impuesto adicional las agencias extranjeras? Cómo se aplica la retención de Impuesto Adicional en el caso de las remesas realizadas por agencias extranjeras? Qué ocurre si a la fecha de la remesa no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos?

27 Índice XXVII 380. En resumen, en qué influye el FUT de la agencia extranjera disponible a la fecha de la remesa? Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa neta? Cuál sería el FUT al 31 de diciembre? Cuánto es el impuesto a la Renta a pagar del establecimiento permanente en la declaración anual de Impuestos? Accionistas extranjeros En qué parte de la normativa tributaria aparece el tratamiento impositivo de los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adicional en el caso de las remesas realizadas por Sociedades Anónimas? Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? Qué ocurre si a la fecha de la remesa del dividendo no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? Qué ocurre con el crédito por impuesto de primera categoría que se le otorgó al accionista al momento de la remesa donde no había FUT y al 31 de diciembre del mismo año, la S.A. no generó utilidad suficiente para cubrir la remesa o incluso se encuentra con una RLI negativa? En resumen, en qué influye el FUT de la sociedad anónima disponible a la fecha de la remesa? Qué personas están obligadas a retener el impuesto adicional por los dividendos que corresponda pagar a los accionistas extranjeros? Qué ocurre si una persona sin domicilio ni residencia en Chile renuncia a percibir dividendos distribuidos por S.A. constituidas en Chile? Cuál es la situación tributaria de los aportes de capital realizados por un inversionista extranjero y de la disminución de capital por el rescate de las acciones?

28 XXVIII Índice 393. Cuánto es el FUT a la fecha de la remesa? Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa neta? Socios extranjeros 395. En qué parte de la normativa tributaria aparece el tratamiento impositivo de los socios sin domicilio ni residencia en Chile de empresas chilenas? En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adicional en el caso de las remesas realizadas por las Sociedades de Personas? Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a socios sin domicilio ni residencia en Chile? Qué ocurre si a la fecha de la remesa del retiro no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? En resumen, en qué influye el FUT de la sociedad de personas disponible a la fecha de la remesa? Cuánto es la cantidad a retener y cuánto es la remesa neta? Cómo se compone el FUT al 31 de diciembre? Cuál sería la declaración anual de impuesto del Socio Extranjero? Cuál sería la declaración anual de impuesto de la Sociedad de Personas? Capítulo X Normas Transitorias sobre el FUT Reforma Tributaria Ley del D.O. de fecha Circular N 70 del Cuáles fueron las modificaciones al FUT mediante la Reforma Tributaria de la Ley publicada en D.O. el día ? Cuál será el tratamiento tributario de los retiros en exceso generados en los años comerciales 2015 y 2016?

29 Índice XXIX 406. En qué consiste el Impuesto Único del 32% a pagar sobre los retiros en exceso durante el año 2015? Es obligatorio el pago del Impuesto Único del 32% sobre los retiros en exceso? Qué sucederá con el saldo de retiros en exceso que no se hayan acogido al pago del Impuesto Único Sustitutivo? Quiénes son los contribuyentes que pueden acogerse a este régimen y cuál es el período en el que pueden ejercer la opción? Cuáles son los requisitos para acogerse al régimen transitorio y opcional de tributación sobre los retiros en exceso que se mantengan hasta el 31 de diciembre de 2014? Existe algún monto máximo de retiros en exceso susceptibles de acoger al régimen opcional y transitorio? Cuál es la base Imponible sobre la cual se determina el Impuesto Único y Sustitutivo de los retiros en exceso? Es posible utilizar el crédito por Impuesto de Primera Categoría en contra del Impuesto Único sustitutivo de los retiros en exceso? Cómo se debe registrar cuando un contribuyente se acoge al Impuesto Único y Sustitutivo? Es posible utilizar el Impuesto Único y Sustitutivo como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible? Ejemplo de Impuesto Único y Sustitutivo sobre retiros en exceso En qué consiste el régimen opcional y transitorio del Impuesto sustitutivo sobre rentas acumuladas en el FUT al ? Quiénes pueden acogerse a este régimen optativo y cuándo se puede ejercer la opción? Cuáles son los requisitos para acogerse al régimen opcional y transitorio del FUT?

30 XXX Índice 420. Cuál es la tasa del Impuesto Sustitutivo a aplicar en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? Cuál es la tasa general fija del Impuesto Sustitutivo a aplicar en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? Quiénes pueden aplicar la tasa especial variable en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? Cómo se determina la tasa especial variable? Cuántos procedimientos existen para determinar la tasa especial variable? Qué empresas pueden determinan la tasa promedio simple? Cómo se determina la tasa promedio simple? Ejemplo sobre la determinación de la Tasa promedio simple para régimen opcional y transitorio de FUT Qué empresas pueden determinan la Tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014? Cómo se determina la tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014? Ejemplo sobre la determinación de la tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014, para régimen opcional y transitorio de FUT Cuál es el monto máximo susceptible de acoger al régimen opcional y transitorio de FUT? Ejemplo sobre la forma de determinar el monto promedio de retiros, remesas o distribuciones referidos... : Es posible utilizar el crédito por Impuesto de Primera Categoría en contra de este Impuesto Sustitutivo? Es posible utilizar créditos por Impuestos pagados en el exterior en contra del Impuesto Sustitutivo? Ejemplo de determinación del Impuesto Sustitutivo a pagar

31 Índice XXXI sobre el saldo acumulada de FUT de una empresa que se acoge al régimen opcional y transitorio Cuál es el efecto de la declaración, pago y cuál es el carácter el Impuesto Sustitutivo? Anexos Circular Nº 45. Instruye sobre la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitución de dicho artículo por la Ley Nº de 2012 ( ) Circular Nº 54. Instruye sobre las modificaciones efectuadas a las normas sobre retención de impuesto establecidas en el Nº 4, del artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por la Ley Nº , del 27 de septiembre del 2012 ( ) Circular Nº70. Instruye sobre el régimen opcional y transitorio, vigente durante el año comercial 2015, de pago sobre las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014, y sobre los retiros en exceso que se mantengan a esa fecha Cómo acceder a este libro digital a través de Thomson Reuters Proview

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