La gestión tributaria.

Transcripción

1 LECCIÓN 22 La gestión tributaria. José Manuel Tejerizo Pedro M. Herrera Isidoro Martín NOTA: estos esquemas están basados en el Manual recomendado. No tienen carácter exhaustivo ni incluyen explicaciones. Por tanto, no constituyen material de estudio, sino un mero instrumento de apoyo para el alumno. Se ofrecen con carácter experimental y están sujetos a futuras revisiones y modificaciones. Pedro M. Herrera, versión 0.4,

2 ESQUEMA 1. Actos de gestión tributaria de los particulares 2. Declaración tributaria 3. Autoliquidaciones 4. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias 5. Denuncia pública 6. Funciones de gestión tributaria 7. Procedimiento de devolución mediante autoliquidación 8. Liquidación tributaria mediante declaración 9. Verificación de datos 10. Comprobación limitada 11. Comprobación de valores 12. Tasación pericial contradictoria Pedro M. Herrera, versión 0.4,

3 1. Actos de gestión tributaria de los particulares Declaraciones tributarias Autoliquidaciones Actos de repercusión, retención e ingreso a cuenta Expedir, entregar y rectificar facturas Susceptibles de reclamación económico-administrativa (art LGT) 3

4 2. Declaración tributaria Concepto LGT: Documento presentado ante la Administración tributaria Por el que se reconocen hechos relevantes para la aplicación de los tributos (gran amplitud) Naturaleza: Acto: acto debido (obligación de hacer) Contenido: declaración de conocimiento Forma: la LGT habla de documento, aunque se permite la forma verbal en los casos previstos reglamentariamente (aduanas) 4

5 2. Declaración tributaria Sujetos: Forma: Se exige acreditación de la representación (como en todos actos que deben estar firmados 46.2 LGT) Corresponde al Ministro EH Determinar la presentación telemática (98.4 LGT) Aprobar los modelos (117 RGTI) Tiempo Normativa de cada tributo El incumplimiento da lugar a infracción Lugar Oficina del órgano administrativo competente (84 LGT) Entidades colaboradoras José Manuel Tejerizo - Pedro M. Herrera-Isidoro Martín,, V.05,

6 2. Declaración tributaria (tiene carácter residual) Contenido Declaración de conocimiento Manifestaciones de voluntad Hecho imponible Presupuestos de otras obligaciones Comunicaciones de datos con transcendencia tributaria Propios De terceros 6

7 2. Declaración tributaria Efectos Inicia el procedimiento de gestión mediante declaración No significa reconocimiento por el obligado de la procedencia de la obligación (119.1 LGT) Presunción de certeza para quien realiza la declaración (art LGT) Necesidad de contrastar los datos aportados por terceros cuando lo alegue el obligado (108.4 LGT) Manifestaciones de voluntad (art ) no admite ejercicio de opciones fuera del plazo voluntario de declaración 7

8 3. Autoliquidaciones Concepto y contenido (120.1 LGT): Efectos: Declaración del hecho imponible Operaciones de liquidación Orientada al ingreso Peculiaridades del borrador de declaración (IRPF) *Salvo que sea por motivos distintos de los reflejados en la liquidación provisional Puede poner en marcha el procedimiento de devolución (arts. 124 y 125 LGT) Sin el ingreso debido: iniciación del período ejecutivo (161.1.b LGT) Posibilidad de solicitar su rectificación Antes de que se haya dictado liquidación provisional* o definitiva Plazo de resolución: 6 meses con silencio negativo 8

9 4. Declaraciones y autoliquidaciones complementarias Función Clases Sólo para incrementar el importe Por su contenido (118 RGTI): - Complementarias - Sustitutivas Por el momento de su presentación - No espontáneas: tras requerimiento (27.1 LGT) - Espontáneas: deben precisar el período (27.4 LGT) Con o sin ingreso (relevancia a efectos de la excusa absolutoria en el delito fiscal) 9

10 5. Denuncia pública No inicia por sí misma el procedimiento Parecen admitirse denuncias anónimas No forma parte del expediente Los denunciantes no son interesados Confidencialidad del denunciante (RTEAC ) 10

11 6. Funciones de gestión tributaria (117 LGT) Gestoras Comprobadoras Información y asistencia Recepción y tramitación de declaraciones y autoliquidaciones Emisión de certificados, expedición NIF, gestión censos tributarios Reconocimiento de beneficios fiscales Actuaciones de comprobación Práctica de liquidaciones 11

12 7. Procedimiento de devolución mediante autoliquidación Objeto devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo Iniciación: autoliquidaciones Tramitación puede iniciarse un procedimiento de comprobación Acuerdo que reconozca la devolución Terminación Caducidad Inicio de un procedimiento de comprobación Silencio: puede solicitarse que se acuerde la devolución con intereses de demora 12

13 8. Liquidación tributaria mediante declaración *Con carácter opcional en algunas Comunidades Autónomas Ámbito: muy limitado (ISD*, Aduanas) Iniciación: por declaración Tramitación: Actuaciones de calificación y cuantificación Requerimientos de datos (10 días) No corren intereses de demora Terminación: Liquidación provisional Caducidad Pedro M. Herrera, versión 0.4,

14 9. Verificación de datos I Ámbito: no puede referirse a las actividades económicas Objeto: declaraciones o autoliquidaciones presentadas Medios: los datos de dichas declaraciones o los que se encuentren en poder de la Administración Inicio: Requerimiento Propuesta de liquidación + trámite alegaciones (10 días) 14

15 9. Verificación de datos II Terminación Resolución de que no procede dictar liquidación provisional Liquidación provisional motivada Subsanación por el obligado tributario de la discrepancia (mediante diligencia) Caducidad Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o inspección 15

16 10. Comprobación limitada Objeto: Inicio: Comprobación de declaraciones o autoliquidaciones presentadas No consta la presentación de declaraciones o autoliquidaciones que debían haberse presentado Comunicación Presentación de la propuesta de liquidación 16

17 10. Comprobación limitada. II Medios Datos en poder de la Administración Registros fiscales, incluyendo el libro diario simplificado (no contabilidad mercantil) Datos de requerimientos a terceros para que aporten o ratifiquen información que deben suministrar con carácter general No pueden realizarse fuera de las oficinas de la Administración (salvo estimación objetiva) 17

18 10. Comprobación limitada III Terminación: Resolución expresa (liquidación provisional) Caducidad Procedimiento inspector Efecto preclusivo, salvo que se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas 18

19 11. Comprobación de valores Modalidades Procedimiento específico (134 y 135 LGT) Actuación en el curso de otro procedimiento (57.4 LGT) Actuaciones a instancia de los órganos de recaudación Información y asistencia a los obligados Actuaciones en un procedimiento iniciado mediante declaración, comprobación limitada o inspección 19

20 11. Procedimiento de comprobación de valores 134 y y 135 LGT LGT. II Obligación de notificación previa a la liquidación Posibilidad de impugnación separada No puede fijarse una valoración distinta sobre los mismos tributos que recaigan sobre el mismo valor 20

21 11. Procedimiento de comprobación de valores 134 y 135 LGT. II Medios Capitalización Valores que figuren en registros fiscales Precios medios de mercado Cotizaciones en mercados nacionales o extranjeros Dictamen de peritos Valor asignado en contratos de seguros o hipotecas Precio declarado en otras transmisiones del mismo bien Cualquier otro medio señalado por la ley 21

22 11. Procedimiento de comprobación de valores 134 y 135 LGT. II Inicio: Límites: STS: ante su anulación, sólo es posible corregir la valoración un vez TEAC: sólo se excluye la reiteración en el vicio Comunicación Propuesta Efectos Impide una nueva comprobación Cuando la ley lo señale produce efectos respecto de terceros (ITP-AJD) Impugnable separadamente cuando se haya fijado en un procedimiento autónomo (ITP-AJD) 22

23 11. Impugnación de la comprobación de valores Comprobación de valores Aceptación No aceptación Impugnación acto administrativo por causa distinta de falta de motivación Tasación pericial contradictoria Desestimación Recurso falta motivación 23

24 12. Tasación pericial contradictoria (art. 135 LGT) Naturaleza: Impugnatoria Objeto: Solicitud: Valor de bienes o elementos concretos (no en valoraciones globales, como el IBI) Aplicable a todos los tributos. Los TEA se niegan a enjuiciar el fondo de las valoraciones efectuadas en los procedimientos tributarios. Si el interesado se ha reservado el derecho a promoverla al interponer recurso reposición o reclamación económico-administrativa: 1 mes después de que la resolución que resuelve el recurso sea firme en vía administrativa. Diversos plazos fijados por las CCAA después del acto específico de comprobación de valores (art. 47 TR ITP-AJD) vgr. 1 mes. Efecto: Suspensión de la ejecución de la liquidación Suspensión del plazo para impugnar la liquidación 24

25 12. Tasación pericial contradictoria II. Procedimiento Valoración perito de la Administración Valoración perito del interesado: prevalece cuando la diferencia con la del perito de la administración sea: Igual o inferior a euros Y al 10% de la del perito del interesado (Ej. 1) Valoración tercer perito, prevalece con dos límites (Ej. 2) Máximo: valor comprobado inicialmente por la Administración tributaria (prohibición dereformatio in peius) Mínimo: valor declarado por el interesado (si se supera en un 20% los gastos del tercer perito corren a cargo del interesado, en otro caso, de la Administración) 25

26 12. Tasación pericial contradictoria III. Prevalencia de la tasación del perito del contribuyente cuando: Tasación perito Administración menos Tasación perito Contribuyente Diferencia y Circunstancias concurrentes 10% Tasación perito contribuyente 26