I Implicancia de las Notas de Crédito en algunas operaciones de venta de bienes

Transcripción

1 mplicancia de las Notas de Crédito en algunas operaciones de venta de bienes Ficha Técnica Autor : C.P.C. José Luis García Quispe Título : mplicancia de las Notas de Crédito en algunas operaciones de venta de bienes Fuente :, Nº Segunda Quincena de Julio 2008 La Nota de Crédito es uno de los documentos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago que van a completar el requerimiento formal respecto a operaciones celebradas previamente y que por el cual se emitió el correspondiente comprobante de pago. Los motivos por las que se emite este documento son varios, así se tiene el caso de devoluciones de venta, anulaciones, descuentos, bonificaciones y demás situaciones que amerite se evalúe y considere su emisión. En esta oportunidad, y sustentándonos en la normatividad actual vigente, a ello la experiencia adquirida en la práctica y compartiendo criterios vertidos por escritos provenientes de las misma Administración Tributaria expresada en informes y oficios, es que vamos a proceder a mencionar algunas situaciones que creemos conveniente exponerlos, del cual cabe recalcar que, por supuesto, en la práctica se dan muchas más situaciones. 1. Normas aplicables a las Notas de Crédito La norma las encontramos en el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), en la cual se expone lo siguiente: Motivos de su emisión Se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Requisitos y características de la NC Deben de contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago a los cuales se emitan. Emisión Solamente debe emitirse al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Limitaciones en la emisión de NC La limitación establecida se da en el caso de descuentos o bonificaciones, en el cual se establece que solamente es viable en casos de comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios. En el caso de que la operación realizada con un consumidor final y se desee otorgar descuento o bonificación, éste deberá consignarse en el mismo comprobante de pago, no procede se emita la NC. Característica a considerar al mandar a su impresión Las copias de las NC como el de SUNAT y EMSOR no deben consignar la leyenda COPA SN DERECHO A CRÉDTO FSCAL. Recepción de la NC El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. NC emitidas en servicios de transporte aéreo de pasajeros Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento. 2. nterrogantes del uso de la Nota de Crédito Son muchas las interrogantes que han de presentarse en la necesidad del uso de una Nota de Crédito, del cual vamos a resaltar algunas de ellas que creemos conveniente tratarlos en esta oportunidad, el mismo que pasamos a exponerla. 2.1 Hay fecha límite para su emisión? Sobre este punto, la norma que regula a los comprobantes de pago y documentos autorizados, ni tampoco alguna otra norma indica el plazo que debe considerarse para su emisión, del cual se interpreta que su emisión deberá responder ante una de las situaciones previstas en el Reglamento de Comprobantes de Pagos, del que es de entenderse que previamente ha de haberse emitido el correspondiente comprobante de pago, del cual procede emitirse la correspondiente Nota de Crédito. Sobre este punto es conveniente revisar el informe Nº SUNAT/2B0000 emitido con fecha , en el cual se absuelve una consulta relacionada a una situación de anulación y devolución; en dicho informe se expone que las normas del e SC y el RCP no establecen límites de tiempo para la emisión de las Notas de Crédito, correspondiendo su emisión en el mes en que se produzca la anulación y devolución. 2.2 En la emisión de una NC de una operación en ME, qué tipo de cambio utilizar? En toda operación debe de determinarse la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, así se tiene que, en el caso de una operación gravada con el, el tipo de cambio que ha de utilizarse es el promedio ponderado venta de la fecha de la emisión del comprobante de pago. 2.3 Dónde debe registrarse la Nota de Crédito (Diario, compras, caja, etc.)? En el presente caso van a darse dos situaciones, así se tiene que en el caso del emisor de la NC deberá anotarla en el Registro de s, mientras que por el lado del receptor de la NC la anotará en el Registro de Compras. Sobre este punto podemos revisar el inciso b) del numeral y el inciso c) del numeral del artículo 10 del Reglamento de la Ley del e SC. 2.4 Cómo se declara en el PDT en caso de que el importe de la NC es mayor al importe de la venta del mes? Ante todo un ejemplo del cual puede darse una situación en la que el importe de la NC es mayor al importe de las ventas, es cuando se produce una devolución de una venta realizada en un período distinto al de la fecha de emisión de la NC. A manera de ejemplo exponemos el siguiente caso: Período: Abril 2008 s 10,000 1,900 11,900 <-> Devoluciones s Netas 10,000 1,900 11,900-15

2 Actualidad y Aplicación Práctica Período: Mayo 2008 s 12,000 2,280 14,280 <-> Devoluciones -1, ,190 (*) s Netas 11,000 2,090 13,090 (*) Devoluciones de ventas realizadas en el mes. Período: Junio 2008 s 8,000 1,520 9,520 <-> Devoluciones -10,000-1,900-11,900 (**) s Netas -2, ,380 (**) Devolución de venta realizada en el mes de abril 08. Del ejemplo expuesto, el importe de las ventas netas a declarar en el mes de junio 2008 será cero (0); el saldo de S/. -2,000 deberá reservarse para el siguiente mes, en el cual se podrá consignar dicho importe. En el supuesto de que las ventas del mes de julio 2008 fuesen el siguiente: Período: Julio 2008 s 7,000 1,330 8,330 <-> Devoluciones s Netas 7,000 1,330 8,330 El importe a declarar en el PDT 621 del período julio 2008 sería el siguiente: s Netas 7,000 1,330 8,330 <-> Saldo Junio 08-2, ,380 Neto a declarar 5, ,950 Es de indicar que el procedimiento antes expuesto obedece a que, al no poderse declarar la integridad de la devolución por razones de que el PDT establecido no permite importes negativos, es que necesariamente dichos importes han de ser considerados en el siguiente período. 2.5 Los contribuyentes acogidos al RUS pueden emitir NC? De manera expresa se ha establecido que los sujetos del nuevo RUS no pueden emitir Notas de Crédito, así como también no pueden emitir facturas, recibos de honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crédito fiscal del mpuesto, ni tampoco notas de débito. Esta afirmación se encuentra establecida en el segundo párrafo del literal 6.3 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de comprobantes de pago. 3. Aplicación Práctica y Tratamiento contable A continuación, vamos a exponer algunos casos del cual corresponde se emita Nota de Crédito, y a ello damos el tratamiento contable respectivo. Caso N 1 en la aceptación de devolución de mercaderías vendidas en el mismo ejercicio: Para la aplicación del presente caso, vamos a emplear las siguientes condiciones de la operación: 1. Fecha de la venta : Cantidad vendida : 10 mil envases venta por unidad : S/ c/u Costo de ventas : S/ c/u Condición de la venta : Al contado 2. Devolución Fecha de la devolución : Cantidad devuelta : 3,000 envases 3. Datos adicionales Fecha de pago por la devol. : Por la Operación de del Por la factura de la venta: 12 CLENTE 11, A 40 TRBUTOS POR PAGAR 1, mpuesto a las s A 70 VENTAS 10, Por la salida de almacén de las mercaderías vendidas 69 COSTO DE VENTAS 6, A 20 MERCADERÍAS 6, Por el ingreso del efectivo a caja (libro caja) 10 CAJA Y BANCOS 11, Caja A 12 CLENTE 11, Emisión de la Nota de Crédito por la devolución de mercaderías ( ) Contabilización de la Nota de Crédito 40 TRBUTOS POR PAGAR mpuesto a las s 70 VENTAS 3, A 12 CLENTE 3, ngreso al almacén de las mercaderías devueltas por el cliente 20 MERCADERÍAS 1, A 69 COSTO DE VENTAS 1, Comentario: El cuadro resumen de la operación estaría quedando de la siguiente manera: 19% Precio de Factura 10,000 1,900 11,900 < - > N o t a d e Crédito -3, ,570 Operación Neta 7,000 1,330 8,330 En donde se puede observar lo siguiente: El importe de la venta neta es de S/. 7,000. El débito fiscal ( venta) es de S/. 1,330. No hay importe a cobrar, por cuanto la venta fue al contado, pero si habrá que reintegrar al cliente (salvo que se decida aplicarla en otra operación de venta con el mismo cliente) el monto de la Nota de Crédito que es de S/. 3, nstituto Pacífico

3 En el caso de que se optara por la devolución dineraria al cliente del valor de las mercaderías devueltas, el sustento del pago a realizar sería la referida Nota de Crédito, del cual el tratamiento contable sería el siguiente: 12 CLENTE 11, A 10 CAJA Y BANCOS 11, Caja 15/07 Pago al cliente por devolución de mercadería según NC. Caso N 2 en una operación de venta con posterior ajuste de precios: Datos de la venta Fecha de la venta : Cantidad vendida : 14 mil unidades Valor por unidad facturada : S/ c/u Costo de ventas : S/ c/u Datos del ajuste posterior Valor por unidad que debió facturarse : S/ Fecha de la regularización : Por la Operación de del Por la factura de la venta: 12 CLENTE 28, A 40 TRBUTOS POR PAGAR 4, mpuesto a las s A 70 VENTAS 23, Por la salida de las mercaderías vendidas 69 COSTO DE VENTAS 11, A 20 MERCADERÍAS 11, Emisión de la Nota de Crédito por ajuste de precios ( ) Contabilización de la Nota de Crédito 40 TRBUTOS POR PAGAR mpuesto a las s 70 VENTAS 2, A 12 CLENTE 3, Comentario. La parte a resaltar de esta operación es la implicancia que el ajuste de precios de mercaderías previamente vendida, del cual la Nota de Crédito representará el importe a ajustar de la venta realizada; por lo tanto, la rebaja en el total de los ingresos reconocidos inicialmente (70 VENTAS). El importe de la Nota de Crédito permitirá justificar el menor importe que ha de presentarse en la cobranza, por lo que corresponderá se proceda a la siguiente reclasificación contable: 12 CLENTE 3, A 12 CLENTE 3, La implicancia del monto de la Nota de Crédito respecto a la factura inicialmente emitida la podemos observar en el siguiente cuadro: Valor de 19% Precio de Factura 23,800 4,522 28,322 <-> Nota de Crédito Operación Neta -2, ,332 21,000 3,990 24,990 El importe de la venta neta es de S/. 21,000. El importe neto a cobrar al cliente es de S/. 24,990. El débito fiscal ( neto) de la operación es de S/. 3,990. Caso N 3 en aceptación de devolución de mercaderías vendidas en operación realizada en moneda extranjera: Datos de la operación: Fecha de la operac. de Vta. : Cantidad vendida : 5 mil unidades Valor por cada unidad : US$ 1.40 Costo unitario : S/ Tipo de cambio prom. venta : S/ Datos de la devolución Fecha de la devolución : Cantidad devuelta : 500 unidades Tipo de cambio prom. venta : S/ Por la Operación de del Por la factura de la venta: 12 CLENTE 23, A 40 TRBUTOS POR PAGAR 3, mpuesto a las s A 70 VENTAS 20, Por la salida de las mercaderías vendidas 69 COSTO DE VENTAS 14, A 20 MERCADERÍAS 14, Emisión de la Nota de Crédito por la devolución de mercaderías ( ) Contabilización de la Nota de Crédito 40 TRBUTOS POR PAGAR mpuesto a las s 70 VENTAS 2, A 12 CLENTE 2,

4 Actualidad y Aplicación Práctica ngreso de las mercaderías devueltas al almacén 20 MERCADERÍAS 1, A 69 COSTO DE VENTAS 1, Comentario. La parte a resaltar de la presente operación realizada en moneda extranjera se da en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria, por cuanto para ese momento el tipo de cambio será el promedio ponderado del día que es de S/ por cada dólar. De lo expuesto y ante la situación de que con fecha , el cliente procede a la devolución de una parte de lo que se había vendido. Esto lleva a que se proceda a la emisión de la respectiva Nota de Crédito, del cual se entiende que ésta también será emitida en la moneda utilizada en la operación origen, que en el presente caso es en la moneda norteamericana (US$); por lo tanto, para proceder a su contabilización, deberá fijarse el tipo de cambio a utilizar, que deberá ser el que corresponda a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, que para el primer caso seguirá siendo el tipo de cambio promedio venta del día y no el del Caso N 4 en una operación de licitación en el cual se ha establecido pago adelantado: Datos de la operación: Fecha de la operación : Monto de la operación : S/. 300,000 (no incluye ) Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas venta de cada unid. : S/ céntimos mporte del adelanto : 30% Fecha del adelanto : Condiciones de la licitación: - Fecha : 30% (más ) de adelanto de la operación (F/ ) - Fecha : 1ra entrega de 300 mil unidades (F/ ) - Fecha : 2da entrega de 500 mil unidades (F/ ) - Fecha : 3ra entrega de 500 mil unidades (F/ ) - Fecha : 4ta entrega de 200 mil unidades (F/ ) Emisión de la factura Nº por el monto del adelanto equivalente al 30% del importe del total de la operación, el mismo que asciende a S/. 90,000 más : 12 CLENTE 107, A 40 TRBUTOS POR PAGAR 17, mpuesto a las s A 49 GANANCAS DFERDAS 90, s diferidas la presente factura debe consignarse el concepto de Adelanto del 30% de la Licitación Pública Nº XXXXXX Emisión de la factura Nº por la entrega del primer lote de 300 mil unidades: 12 CLENTE 71, A 40 TRBUTOS POR PAGAR 11, mpuesto a las s A 70 VENTAS 60, la presente factura debe consignarse el detalle de los bienes que se está trasfiriendo (características del bien, unidades trasferidas, valor unitario). Emisión de la Nota de Crédito Nº con fecha En esta parte de la operación debe de utilizarse la Nota de Crédito con la finalidad de regularizar parte de la factura Nº emitida con fecha y a la vez regularizar el importe de la factura Nº ; la contabilización de la Nota de Crédito será como sigue: 49 GANANC. DFERDAS 60, s diferidas 40 TRBUTOS POR PAGAR 11, mpuesto a las s A 12 CLENTE 71, Nota: La contabilización de la nota de crédito va a permitir a la vez: Regularizar parte del importe del adelanto equivalente al 30% de la operación que inicialmente fue reconocido como una venta diferida (cuenta contable 49); Determinar el importe neto del del mes de marzo, que en el presente caso será cero (0). Factura Nº S/. 11,400 <-> NC Nº < 11,400 > del mes 0 Cancelar el importe de la factura Nº , el mismo que motivará el siguiente asiento contable en Libro Diario: 12 CLENTE 71, A 12 CLENTE 71, A esta fecha, el saldo del adelanto recibido con fecha será de: Control del importe Factura Nº Fecha 107, , ,100 71,400 Totales 35,700 SALDO Emisión de la factura Nº por la entrega del segundo lote de 500 mil unidades: 12 CLENTE 119, A 40 TRBUTOS POR PAGAR 19, mpuesto a las s A 70 VENTAS 100, nstituto Pacífico

5 la presente factura debe consignarse el detalle de los bienes que se está trasfiriendo (características del bien, unidades trasferidas, valor unitario). Emisión de la Nota de Crédito Nº con fecha Al igual que en el primer despacho, corresponderá que se emita la Nota de Crédito con la finalidad de regularizar el saldo de la factura Nº emitida con fecha que, de acuerdo al control que se está llevando, será por el importe de S/. 35,700 (incluido ). Asimismo, permitirá regularizar parte del importe de la factura Nº ; la contabilización de la Nota de Crédito será como sigue: 49 GANANC. DFERDAS 30, s diferidas 40 TRBUTOS POR PAG. 5, mpuesto a las s A 12 CLENTE 35, Nota: La contabilización de la nota de crédito va a permitir a la vez: Regularizar parte del importe del adelanto equivalente al 30% de la operación que inicialmente fue reconocido como una venta diferida (cuenta contable 49); Determinar el importe neto del del mes de marzo, que en el presente caso será de S/. 13,300. Factura Nº S/. 19,000 <-> NC Nº < 5,700 > del mes 13,300 Cancelar parte del importe de la factura Nº , el mismo que motivará el siguiente asiento contable en Libro Diario: 12 CLENTE 35, A 12 CLENTE 35, A esta fecha, el adelanto recibido con fecha quedará saldada: Control del importe Factura Nº Fecha 107, , , , ,100 Totales 0 SALDO A esta fecha, el importe que deberá de cobrarse al cliente será el siguiente: Factura Nº S/. 119,000 <-> NC Nº < 35,700> Saldo por cobrar 83, Emisión de la factura Nº por la entrega del tercer lote de 500 mil unidades 12 CLENTE 119, A 121 Facturas por Cobrar 40 TRBUTOS POR PAGAR 19, mpuesto a las s A 70 VENTAS 100, A esta parte del cumplimiento de la entrega de bienes de la operación, tan sólo corresponderá se emita la factura por la trasferencia de las 500 mil unidades, los cuales serán descritas en la referida factura. Ya no se emite NC, por cuanto ya se dio la regularización del adelanto que se había percibido y por el cual se emitió la factura Nº y las NC Nº y El tratamiento contable para la última entrega tiene el mismo tratamiento expuesto en la entrega del tercer lote. 4. RTF y escritos tributarios relacionados RTF Nº ( ) Procede la emisión de notas de crédito por descuento por pronto pago efectuados con posterioridad a la emisión del comprobante de pago. NFORME N SUNAT/K00000 ( ) Consulta formulada: 1. Si las Notas de Crédito deben emitirse cuando se trate de operaciones comerciales no concretadas y hubo anteriormente la emisión de un comprobante de pago. 2. Si debe emitirse Notas de Crédito cuando se trate de canjear Comprobantes de Pago por operaciones realizadas como, por ejemplo, el canje de Boletas de por Facturas en períodos o meses distintos, siendo el nombre del adquirente de la Boleta de una persona distinta al de la factura. Conclusión formulada: 1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario. 2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito no se encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original. NFORME N SUNAT/2B0000 ( ) Establece que el sujeto del que deba efectuar la modificación de un comprobante de pago, en el cual ha sido consignado por concepto de prestación de servicios un monto mayor al valor del mismo, lo hará mediante la emisión de una nota de crédito. Oficio Nº K00000 ( ) Las notas de crédito se emiten cuando se produce una disminución del valor de las operaciones, lo cual no ocurre en el supuesto de la simple falta de pago de las cuotas en la venta de bienes muebles a plazos; no procediendo por tanto emitir notas de crédito por este solo supuesto. -19